Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественные налоговые вычеты по приобретению жилья могут быть получены:
· по окончании налогового перида на оновании заявления налогоплательщика при подаче им декларации в налоговый орган;
· до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.
Профессиональные налоговые вычеты (НВпроф) имеют следующие категории налогоплательщиков:
|
|
|
• индивидуальные предприниматели — в сумме фактических расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы; в случае, если они не могут подтвердить документально свои расходы, то вычет производится в размере 20% от суммы доходов. Налоговый вычет предоставляется по письменному заявлению налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган;
• работающие по договорам подряда — в сумме фактических расходов и документально подтвержденных ими, непосредственно связанных с выполнением данных работ. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом на основании письменного заявления;
• получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание произведений науки, литературы, искусства и т.п. — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом.
Если данные расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормам (табл. 8.2).
Таблица 8.2
Нормативные профессиональные налоговые вычеты
| Вид деятельности | Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) |
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | 40 |
| Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
|
|
|
Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом.
|
|
|
8.3. Расчет налога на дивиденды, получаемые физическими лицами, облагаемые по ставке 13 %
Особым способом начисляется налог на дивиденды (доходы от долевого участия) (Ндi), начисленные организацией в пользу физического лица – резидента:
Ндi = (Днач – Дпол) × 13 /100 × Дi / Днач ,
где Днач – общая сумма дивидендов, начисленных акционерам (российским и иностранным организациям и физическим лицам – резидентам и нерезидентам); Дпол – сумма полученных от других организаций дивидендов (доходов от долевого участия); Дi – дивиденды, начисленные i-му физическому лицу-резиденту в уставном капитале организации.
В случае, если разница (Днач – Дпол) окажется отрицательной, то налог на дивиденды не начисляется.
Ставка 13% применяется начиная с 2015 г., до этой даты ставка была равна 9%.
Например, организация в текущем периоде получила от других организаций дивидендов на сумму 100 000 рублей, в свою очередь организация начислила в пользу своих акционеров 180 000 рублей. В составе акционеров организации нет иностранных организаций и физических лиц-нерезидентов. Уставный капитал организации разделен на 100 обыкновенных акций. Количество акций у акционера Павлова С.М. в уставном капитале организации равно пяти. Сумма дивидендов, начисленных Павлову равна 9000 руб. (180000 × 5 /100 = 9000 руб.).
|
|
|
Расчет налога на дивиденды Павлова С.М. (Ндi) будет произведен следующим образом:
Ндi = (180000 - 100000) × 13/ 100 × 9000 / 180000 = 520 руб.
8.4. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 15 %
При выплате дивидендов физическим лицам-нерезидентам налог на дивиденды указанных лиц (Ндн) определяется следующим образом:
Ндн = Дн × Сн/100,
где Дн – сумма дивидендов, начисленных физическому лицу – нерезиденту, руб.; Сн – ставка налога на дивиденды, %.
Начиная с 2008 г. данная ставка равна 15 % (до 2008 г. – 30%).
8.5. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 30 %
Налогом на доходы физических лиц по ставке 30%, облагаются доходы физических лиц (кроме дивидендов), не являющихся налоговыми резидентами РФ, т.е. находящимися на территории России в течение 12 месяцев, предшествующих начислению дохода, менее 183 дней. Определение статуса физического лица (резидент, нерезидент) производится по отметкам на границе РФ в его загранпаспорте.
В Письме УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 № 20-15/3/076408@ уточняется, что такие дни могут не следовать один за другим. При этом период нахождения гражданина в России не прерывается на периоды его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).
В налоговом периоде налоговый статус физического лица может измениться. Поэтому в течение календарного года 12-месячный период нужно определять на каждую дату выплаты дохода. Например, датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). А значит, налоговый статус физического лица следует определять именно на эту дату независимо от даты фактической выплаты денег.
Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания физического лица в России достигло 183, он становится резидентом РФ и его статус по итогам данного налогового периода измениться не может (Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94).
Окончательный налоговый статус физического лица устанавливается по итогам налогового периода (Письмо ФНС России от 20.08.2012 N ЕД-3-3/2991@). Если он изменится, ко всем доходам, полученным физическим лицом в истекшем календарном году, нужно применить другую налоговую ставку - в зависимости от приобретенного им статуса.
Например, если фактическая длительность пребывания иностранного гражданина на территории РФ к концу календарного года оказалась менее 183 дней, НДФЛ с доходов, полученных в РФ в истекшем году, необходимо пересчитать по ставке 30% (Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444).
Налоговый статус, определенный по итогам года, не меняется в зависимости от продолжительности пребывания сотрудника в России в следующем году (Письмо Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/6-79). То есть если по состоянию на 31 декабря 2017 г. сотрудник был признан нерезидентом, а в январе 2013 г. стал резидентом, сумма НДФЛ, удержанного в 2017 г. по ставке 30%, не пересчитывается.
Если в итоге окажется, что иностранный работник покинул Россию раньше, чем прошло 183 дня в течение года, НДФЛ пересчитывается по ставке 30 %.
Расчет налога по ставке 30 % (Ндох30) производится по каждой выплате следующим образом:
Ндох 30 = НБ30 × 30/ 100,
где НБ30 — налоговая база, облагаемая по ставке 30%.
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 242; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!