Журнал регистрации хозяйственных операций
| № пп | Документ и содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Начислен условный расход по налогу на прибыль: 500000 руб. × 20/100 = 100000 руб. | 99усл | 68 | 100000 |
| 2. | Начислено постоянное налоговое обязательство: (4000 руб. + 60000 руб.) × 20/100 = 12 800 руб. | 99пост | 68 | 12 800 |
| 3. | Начислен отложенный налоговый актив: (3000 руб. + 10000 руб.) × 20/100 = 2 600 руб. | 09 | 68 | 2 600 |
| 4. | Начислено отложенное налоговое обязательство: 7000 руб. × 20/100 = 1 400 руб. | 68 | 77 | 1 400 |
По данным учета определяем текущий налог на прибыль:
(+) Условный расход налога на прибыль – 100 000 руб.
(+) Постоянное налоговое обязательство – 12 800 руб.
(+) Отложенный налоговый актив – 2 600 руб.
(- ) Отложенное налоговое обязательство – 1 400 руб.
Итого текущий налог на прибыль – 116 800 руб.
Рассмотрим другую ситуацию. Пусть организация за отчетный период получила убыток в сумме 50 000 руб. Налогооблагаемая прибыль отличается от балансового убытка в связи с наличием постоянных, временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц, рассмотренных в предыдущем примере.
Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению текущего налога на прибыль (табл.5.6).
Таблица 5.6
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № пп | Документ и содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Начислен условный доход по налогу на прибыль: - 50 000 руб. × 20/100 = - 10 000 руб. | 68 | 99усл | 10 000 |
| 2. | Начислено постоянное налоговое обязательство: (4000 руб. + 60000 руб.) × 20/100 = 12 800 руб. | 99пост | 68 | 12 800 |
| 3. | Начислен отложенный налоговый актив: (3000 руб. + 10000 руб.) × 20/100 = 2 600 руб. | 09 | 68 | 2 600 |
| 4. | Начислено отложенное налоговое обязательство: 7000 руб. × 20/100 = 1 400 руб. | 68 | 77 | 1 400 |
По данным учета определяем текущий налог на прибыль:
|
|
|
(-) Условный доход налога на прибыль – - 10 000 руб.
(+) Постоянное налоговое обязательство – 12 800 руб.
(+) Отложенный налоговый актив – 2 600 руб.
(- ) Отложенное налоговое обязательство – 1 400 руб.
Итого текущий налог на прибыль – 4 000 руб.
5.1.5. Отражение в балансе, отчете о прибылях и убытках и в пояснениях к бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств(форма баланса приведена в приложении ):
· отложенные налоговые активы – в строке баланса 145 «Отложенные налоговые активы»;
· отложенные налоговые обязательства – в строке баланса 515 «Отложенные налоговые обязательства».
|
|
|
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:
· наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств; отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о финансовых результатах (форма отчета приведена в приложении):
• по строке 141 – отложенные налоговые активы;
• по строке 142 – отложенные налоговые обязательства;
• по строке 150 – текущий налог на прибыль;
• по строке 200 (справочно) – постоянные налоговые обязательства (активы).
Порядок отражения налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках основан на формулах расчета чистой прибыли (убытка) организации по данным бухгалтерского учета и текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.
|
|
|
В случае если в бухгалтерском и в налоговом учете организацией получена прибыль, то чистая прибыль на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется следующим образом:
ЧП = Пдн – (Ур + ПНО – ПНА), (1)
Где ЧП – чистая прибыль организации, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»; Пдн – прибыль до налогообложения, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»; Ур – условный расход по налогу на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив.
Текущий налог на прибыль, в соответствии с ПБУ 18/02, рассчитывается:
Нпр = Ур + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО, (2)
Где Нпр – текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета; Ур – условный расход по налогу на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.
Выведем из формулы (2) составляющую формулы (1) – (Ур + ПНО – ПНА):
Ур + ПНО – ПНА = – ОНА + ОНО + Нпр.
|
|
|
Подставляем выражение (УР + ПНО – ПНА) в формулу чистой прибыли (1):
ЧП = Пдн – (– ОНА + ОНО + Нпр) = Пдн + ОНА – ОНО – Нпр. (3)
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 333; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!