Д сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»
К сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов:
Д сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»
К сч. 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим пример образования ОНО. Пусть организация взяла кредит под покупку основных средств сроком на два месяца на сумму 531 000 рублей. Проценты за кредит уплачиваются ежемесячно в сумме 5000 рублей. За основные средства в первом месяце выплачен аванс 531000 рублей. На второй месяц основные средства получены от поставщиков и введены в эксплуатацию; на третий месяц началось начисление амортизации. Срок полезного использования и в бухгалтерском и в налоговом учете установлен 36 месяцев; метод начисления амортизации – линейный.
В первом месяце будут начислены проценты за кредит в сумме 5000 рублей. В бухгалтерском учете проценты включаются в стоимость основного средства (Д сч. 08, К сч. 66 – 5000 руб.), а в налоговом учете они включаются во внереализационные расходы.
Таким образом, образуется налогооблагаемая временная разница, равная 5000 руб. (5000 – 0) и отложенное налоговое обязательство в сумме 5000 × 0,20 = 1000 руб., которое в бухгалтерском учете отразится следующей записью: Д сч. 68, К сч.77 – 1000 руб. Во второй месяц ситуация с процентами повторяется (Д сч. 08, К сч. 66 – 5000 руб.) и вновь формируется отложенное налоговое обязательство (Д сч. 68, К сч. 77 – 1000 руб.). В этом же месяце основное средство получено от поставщика (Д сч. 08, К сч. 60 – 450 000 руб.; Д сч.19, К сч. 60 – 81 000 руб.) и введено в эксплуатацию (Д сч. 01, К сч. 08 – 450 000 + 5 000 + 5 000 = 460 000 руб.). НДС включен в состав налоговых вычетов (Д сч. 68, К сч. 19 – 81 000 руб.). В налоговом учете стоимость основных средств включается в состав амортизируемого имущества в сумме 450 000 руб. На счете 77 отложенное налоговое обязательство по процентам по кредиту банка составил 2000 руб. (1000 + 1000).
|
|
Начиная с третьего месяца начисляется амортизация:
· в бухгалтерском учете – 460 000 / 36 месяцев = 12777,78 руб.;
· в налоговом учете – 450 000 / 36 месяцев = 12 500 руб.
Возникает разница в сумме 12 777, 78 – 12 500 = 277,78 руб. Сумма налога на прибыль с этой величины равна 277,78 × 0,20 = 55,56 руб. На данную сумму погашается ранее сформированное отложенное налоговое обязательство: Д сч. 77, К сч. 68 – 55,56 руб. В течение следующих 35 месяцев аналогично будут отражаться разницы по начисленной амортизации. Через 36 месяцев сумма отложенного налогового обязательства в сумме 2000 рублей, сформированного на счете 77, будет погашена полностью (55,56 × 36 мес. = 2000 руб.).
|
|
Рассмотрим пример определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете о прибылях и убытках.
Пусть в отчете о прибылях и убытках прибыль до налогообложения составила 500 000 рублей. Ставка налога на прибыль в текущем году составляет 20 %.
Налогооблагаемая прибыль отличается от балансовой в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, которые возникли в результате следующих операций:
· суточные, выданные командированным работникам организации, составили 5000 рублей; по нормам, установленным в организации, их величина составляет 1000 рублей;
· стоимость безвозмездно переданного имущества составила 60000 рублей;
· сумма начисленной амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию металлорежущего оборудования из-за разных методов начисления амортизации: в бухгалтерском учете равна 10 000 рублей, в налоговом учете – 7 000 рублей;
· убыток от продажи основных средств по правилам бухгалтерского учета составил 120000 рублей, а для целей налогообложения принимается только 20000 рублей;
|
|
· сумма начисленной амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию транспортного средства из-за разных методов начисления амортизации: в бухгалтерском учете равна 11 000 рублей, в налоговом учете – 18 000 рублей;
Рассчитаем возникающие разницы (табл. 5.4 ).
Таблица 5.4
Расчет разниц, возникающих между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью
Виды доходов и расходов | Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб | Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб | Сумма разниц, руб |
Суточные | 5000 | 1000 | Постоянная разница – 4000 руб. |
Убыток от безвозмездно переданного имущества | 60000 | - | Постоянная разница – 60000 руб. |
Амортизация металлорежущего оборудования | 10 000 | 7 000 | Вычитаемая временная разница – 3 000 руб. |
Убыток от продажи основных средств | 120 000 | 20 000 | Вычитаемая временная разница – 100000 руб. |
Амортизация транспортных средств | 11 000 | 18 000 | Налогооблагаемая временная разница – 7 000 руб. |
Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению налога на прибыль (табл.5.5).
Таблица 5.5
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 360; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!