Статья 25.6. Прекращение действия консолидированной группы налогоплательщиков 5 страница
7. Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля, в отношении нотариусов и адвокатов
Согласно ст. 86 НК РФ банки открывают счета адвокатам и нотариусам, предоставляют им право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) адвоката или нотариуса, о предоставлении права или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа.
Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события.
Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) нотариусов и адвокатов, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.
|
|
|
Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) нотариусов и адвокатов в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации), а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам адвоката или нотариуса, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам адвоката или нотариуса, отмене приостановления переводов электронных денежных средств.
Вышеуказанные справки могут быть запрошены налоговыми органами при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов или на основании запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации.
|
|
|
8. Приостановление банковских операций адвокатов и нотариусов
Также, как и в отношении обычных юридических лиц, налоговые органы, согласно пп.4 п.11 ст.76 НК РФ имеют право на приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств нотариусов и адвокатов.
9. Налоги, льготы, ведение учета, отчетность
9.1. НДС по адвокатской деятельности:
Статья 149 НК РФ. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Пункт 3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:
14) оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.
Это означает, что все доходы, связанные с профессиональной деятельностью адвокатов (оказанием юридических услуг) не облагаются НДС.
9.2. НДС по нотариальной деятельности:
Другая ситуация с НДС у нотариусов. Подпункт 17 п. 3. ст. 149 НК РФ освобождает от обложения НДС только услуги, за которые взымается государственная пошлина. Статья 333.24 НК РФ определяет размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий. И может возникнуть ощущение, что платить НДС с нотариальных услуг не надо, но в большинстве случаев это не так.
|
|
|
Большинство нотариусов уже давно не придерживается тарифов, определенных ст. 333.24 НК РФ, взымая с потребителей своих услуг гораздо большие суммы, которые иногда камуфлируются под технические услуги. Согласно многочисленным разъяснениям налоговых органов, любые суммы полученные частными нотариусами сверх установленных размеров, определенных в НК РФ, должны облагаться НДС. К сожалению, автор придерживается аналогичного мнения по данному вопросу.
9.3. Налог на имущество физических лиц:
Адвокаты и нотариусы оплачивают, принадлежащее им имущество, по правилам и наравне с другими физическими лицами и никаких льгот по уплате этого налога не имеют. Налоговые ставки на имущество, принадлежащие адвокатам и нотариусам, определены в ст. 406 НК РФ.
9.4. Транспортный налог:
Если адвокаты или нотариусы имеют имущество, которое в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано, как транспортное средство и оно признается, в соответствии со ст. 358 НК РФ, объектом налогообложения транспортным налогом, то адвокатские образования будут начислять и перечислять транспортный налог в региональный бюджет РФ.
|
|
|
Налоговые ставки на автотранспортные средства, принадлежащие адвокатам и нотариусам, определены в ст. 361 НК РФ.
9.5. Земельный налог:
Если адвокаты или нотариусы имеют земельные участки на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, и они признаются, в соответствии со ст.389 НК РФ, объектом налогообложения земельным налогом, то адвокаты и нотариусы образования будут начислять и перечислять земельный налог в местный бюджет РФ.
Стандартная ставка для большинства земельных участков, принадлежащих адвокатам и нотариусам составит 1,5%.
9.6. Страховые взносы + социальное страхование от несчастных случаев:
Данные «налоги» нам надо будет четко разделить на 2 части:
Начисления на адвокатов и нотариусов.
Начисления на сотрудников адвокатов и нотариусов, которые в свою очередь не являются адвокатами или нотариусами.
Начисления на адвокатов и нотариусов:
Согласно п.1.1, 1.2 ст. 14 ФЗ № 212 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
1. Фиксированные взносы на 2015 год при доходе 300 тыс. рублей и меньше составят:
в Пенсионный фонд — 18 610,80 руб. (5 965 руб. × 26% × 12 мес.) = (МРОТ * Ставка × 12). Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше и написал заявление о переводе накопительной части взносов в НПФ, то взносы в ПФ составят на страховую часть 14 316 руб. (5 965 руб. × 20% × 12 мес.), на накопительную 4 294,80 руб. (5 965 руб. × 6% × 12 мес.). Если плательщик 1966 года рождения и старше, или если плательщик 1967 года и младше, но не писал заявление о переводе накопительной части взносов в НПФ, то вся сумма (1 8610,80) пойдет на страховую часть; Но помните, что в любом случае в 2015 году взносы в ПФ платятся одной платежкой. Делит на страховую и накопительную часть сам Пенсионный фонд.
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3 650,58 рубля (5965 руб. × 5,1% × 12 мес.);
в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — в 2015 году взносы не платятся.
2. Фиксированные взносы на 2015 год при доходе выше 300 тыс. рублей составят:
сумма взноса, определенная по предыдущему пункту;
плюс 1 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей, но не более восмикратного размера, т.е. (5 965 руб. × 26% × 12 мес. × 8 ) 148 886,40 рублей.
Таким образом, по умолчанию каждый адвокат и нотариус обязан заплатить: 22 261,38 страховых взносов в год.
Начисления на сотрудников адвокатов и нотариусов:
По умолчанию, все сотрудники адвокатов и нотариусов будут платить страховые взносы по следующим ставкам, согласно ст. 58 ФЗ № 212 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»:
Дополнительно, как правило, потребуется начисление 0,2% на страхование от несчастных случаев.
9.7. Контроль за своевременностью и полнотой уплаты страховых взносов и ответственность за их несвоевременную уплату
В соответствии со ст. 3, чч. 9-11 ст. 14 закона № 212-ФЗ у адвокатов и нотариусов не использующих наемный труд, отсутствует обязанность сдавать какие-либо отчеты в ПФ РФ относительно страховых взносов. Единственным отчетным документом, связанным со страховыми взносами, будет декларация о доходах (3-НДФЛ).
9.8. Налог на доходы физических лиц:
Согласно ст.227 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ — по суммам доходов, полученных от своей деятельности.
Статья 226 НК РФ относит адвокатов и нотариусов к налоговым агентам, это означает, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых или в результате отношений с которыми другой налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
По умолчанию на все доходы адвокатов, нотариусов и их будет начисляться НДФЛ по ставке 13%, при этом, адвокаты, кроме стандартных, социальных, имущественных вычетов, могут воспользоваться еще и профессиональными налоговыми вычетами, что зачастую сильно уменьшает выплаты данного вида налога.
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется адвокатом или нотариусом с учетом сумм налога, удержанных ими, как налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
Убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу.
9.9. Сроки и предоставление отчетности по НДФЛ:
Адвокаты и нотариусы обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.
Помимо отчетности по итогам налогового периода у адвоката и нотариуса возникает обязанность представить декларацию по форме 4-НДФЛ при появлении в течение года доходов от индивидуальной адвокатской деятельности. Сделать это нужно в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов. В форме 4-НДФЛ указывается сумма предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде, определяемая адвокатом. Исходя из суммы предполагаемого дохода, отраженной в декларации 4-НДФЛ, налоговые органы исчисляют суммы авансовых платежей.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета адвоката или нотариуса в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.
Авансовые платежи уплачиваются адвокатами и нотариусами на основании налоговых уведомлений:
за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода адвокат или нотариус обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
9.10. Налоговые вычеты по НДФЛ:
При исчислении налоговой базы по НДФЛ адвокаты и нотариусы вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Обращаем внимание, что в п. 1 ст. 221 НК РФ предусмотрена возможность применения налогоплательщиками профессионального налогового вычета в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Однако данная норма не применяется в отношении адвокатов и нотариусов, поскольку их профессиональная деятельность не является предпринимательской и не направлена на извлечение прибыли. Иными словами, такие налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу только на сумму документально подтвержденных расходов.
Состав расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщики определяют самостоятельно.
Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется выполнение нескольких условий:
расходы должны быть фактически произведены;
документально подтверждены;
непосредственно связаны с извлечением доходов.
Дата фактического получения дохода определяется при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
При получении доходов в натуральной форме — как день передачи доходов в натуральной форме (15).
Полагающиеся адвокату, нотариусу стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты могут быть предоставлены только налоговым органом по окончании налогового периода при подаче декларации на основании письменного заявления и необходимых документов, подтверждающих право адвоката на получение таких налоговых вычетов.
9.11. Учет доходов и расходов:
Адвокаты и нотариусы определяют налоговую базу по итогам каждого налогового периода исходя из данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, устанавливаемом Минфином России (п. 2 ст. 54 НК РФ). Такой порядок утвержден совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.
Учет ведется путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций полученных доходов и произведенных расходов на основании первичных документов кассовым методом, то есть по дате фактического получения дохода и совершения расхода. Следовательно, при расчете налоговой базы учитываются все суммы денежных средств, полученные от профессиональной деятельности в истекшем налоговом периоде. Эта обязанность особенно негативно может отразится на адвокатах, принимающих авансы за свои работы, поскольку, независимо от того, выполнено поручение доверителя или оно находится в процессе исполнения.
Поэтому может возникнуть ситуация, когда какая-либо часть полученных адвокатом вознаграждений по письменному мотивированному требованию доверителя должна быть возвращена.
Допустим, вознаграждение получено и денежные средства возвращены в одном и том же налоговом периоде. Тогда при наличии платежных документов, подтверждающих факт возврата, суммы, возвращенные доверителю, учитываются в составе расходов адвоката, уменьшающих его налоговую базу по НДФЛ.
Если возврат полученного адвокатом вознаграждения произведен в следующем налоговом периоде, суммы, возвращенные доверителю, учитываются в составе расходов адвоката, уменьшающих его налоговую базу по НДФЛ за тот налоговый период, в котором они фактически были возвращены доверителю.
В книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций отражаются все доходы, полученные от осуществления деятельности, без уменьшения их на налоговые вычеты.
9.12. Кассовые операции и ККТ:
Адвокаты и нотариусы обязаны оформлять кассовые операции в установленном законодательством порядке. Порядок ведения кассовых операций в России утвержден решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 № 40. Так при приеме в кассу вознаграждения, оплате услуг и (или) компенсации расходов, связанных с исполнением поручения, кассовые операции оформляются по приходным кассовым ордерам, в которых указывается назначение вносимых средств. Лицу, вносящему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая прием наличных денег. Чек ККТ при этом пробивать не следует. Дело в том, что контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Адвокатская и нотариальная деятельность не является предпринимательской. Поэтому результаты адвокатской или нотариальной деятельности не могут расцениваться как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг.
Особо обращаем внимание, что унифицированная форма первичного учетного документа, выдаваемого нотариусом в подтверждение оплаты его действий, не утверждена. Тем не менее, квитанция, выдаваемая нотариусами, должна содержать все обязательные реквизиты, определенные в ФЗ «О бухгалтерском учете» (письма Минфина России от 24.10.2003 № 16-00-24/45 и МНС России от 14.04.2004 № 33-0-11/285@). В документе также необходимо перечислить конкретные нотариальные действия и указать размер тарифа, взысканного за совершение каждого из них. Возможен и другой вариант. Ведь в соответствии со статьей 50 Основ о нотариате все нотариальные действия нотариуса регистрируются в реестре. Форма реестра для регистрации нотариальных действий нотариуса утверждена приказом Минюста России от 10.04.2002 № 99. Поэтому справка (выписка) из данного реестра, составленная нотариусом, будет документально подтверждать расходы клиента.
9.13. Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком:
Адвокатам, нотариусам выплату пособий осуществляет территориальный Фонд социального страхования, в том случае, если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию.
10. Налоговая ответственность адвокатов и нотариусов
Согласно ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 274; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!