Статья 25.6. Прекращение действия консолидированной группы налогоплательщиков 4 страница
"Решение налогового органа о привлечении нотариуса к налоговой ответственности за включение в расходную часть декларации о доходах суммы невзысканных тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, имеющих льготы по госпошлине, признано недействительным". Решение Пристенского районного суда Курской области от 11.09.2002 г. по жалобе нотариуса Нечитайло Н.В.
Оплата труда лица, исполняющего обязанности нотариуса
Наделение полномочиями лиц, замещающих временно отсутствующих частных нотариусов, определяется статьей 20 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, согласно которым органом юстиции совместно с нотариальной палатой по предложению нотариуса определяются полномочия из числа лиц, отвечающих требованиям ст.2 Основ, для выполнения обязанностей временно отсутствующего частного нотариуса. Наделение полномочий осуществляется на основании соглашения между нотариусом и лицом, желающим выполнять обязанности частнопрактикующего нотариуса.
При этом полномочия И.О. частного нотариуса возникают после наделения его правом на совершение нотариальных действий и исполнения служебных обязанностей, а заканчиваются полномочия с момента их сдачи нотариусу.
В процессе замещения обязанностей частного нотариуса, исполняющий его обязанности осуществляет нотариальные действия с использованием печати частного нотариуса, регистрирует совершенные нотариальные действия в реестре частного нотариуса, указывает в данном реестре полученные денежные средства за совершенные нотариальные действия и составляющие доход частнопрактикующего нотариуса. При этом самостоятельного дохода И.О. нотариуса в результате этой деятельности не имеет, а получает вознаграждение, оговоренное в заключенном соглашении (ст.21 Основ). При этом ответственность за возможный причиненный ущерб И.О. нотариуса, несет непосредственно нотариус. Таким образом, на основании заключенного соглашения, по отношению к исполняющему обязанности лицу, нотариус является работодателем.
|
|
|
Оплата труда – это система отношений, которые связаны с установлением и обеспечением выплат работникам за их труд работодателем, в соответствии с нормативными правовыми актами, законами, коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами, локальными нормативными актами (ст.129 Трудового кодекса РФ).
В связи с этим, в соглашении между нотариусом и лицом, исполняющим его обязанности, следует предусмотреть в пользу работника все виды выплат, как лицу, осуществляющему полномочия нотариуса. При этом, согласно ст.135 ТК РФ, размеры тарифных ставок и разного рода выплат устанавливаются в коллективном или трудовом договоре теми организациями, которые не имеют бюджетного финансирования.
|
|
|
По отношению к лицу, исполняющему обязанности нотариуса, частный нотариус является налоговым агентом (ст.226, 235 НК РФ), поэтому нотариус обязан исчислять и удерживать с налогоплательщика, а также уплачивать сумму налога в соответствии со ст.224, 243 НК РФ. Помимо этого, статьями 230 и 243 НК РФ предусмотрена обязанность для налогового агента предоставлять в налоговый орган по месту учета данных о суммах доходов и суммах начисленных и удержанных налогов с физического лица за налоговый период.
Следовательно, расходы по оплате труда лица, исполняющего обязанности нотариуса, учтены в соглашении, при этом суммы начисленных налогов на данные расходы учитываются в полном объеме в целях налогообложения, но при условии, что расходы будут фактически произведены и подтверждены документально.
"Субъектом правонарушения, предусмотренного статьей 116 НК РФ (нарушение срока постановки на учет в налоговом органе) является частный нотариус, а не помощник нотариуса, имеющий лицензию на осуществление нотариальной деятельности, в связи с чем, решение налогового органа о привлечении к ответственности помощника нотариуса необоснованно". Решение Балтийского районного суда г.Калининграда от 15.05.2003 г. по заявлению нотариуса Виноградовой Л.С.
|
|
|
Материальные затраты
В процессе нотариальной деятельности и выполнения своих профессиональных обязанностей, что предусмотрено ст.16 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, частный нотариус несет расходы на приобретение под офис нежилого помещения и его ремонт, на приобретение офисной мебели и оргтехники, а также на последующее содержание офиса.
Для того, чтобы расходы, произведенные частным нотариусом в отчетном периоде, были учтены как расходы, уменьшающие налоговую сумму, такие расходы должны быть непосредственно связаны с извлечением доходов, документально подтверждены и фактически извлечены (ст. 221 НК РФ).
Вместе с тем, для совершения нотариальных действий, частый нотариус должен в пределах нотариального округа иметь место (п.2 ст.13 Основ). Таким образом, частный нотариус обязан иметь офисное помещение под нотариальную контору, что связано с его профессиональной деятельностью и получением доходов от этой деятельности.
"Отсутствие места для совершения нотариальных действий в течение длительного времени не обеспечивает возложенную на нотариуса функцию защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариальных действий, и является одним из оснований для лишения нотариуса права нотариальной деятельности". Решение Зюзинского районного суда г. Москвы от 06.08.2002 г. по иску Московской городской нотариальной палаты.
|
|
|
Утвержденные Постановлением Правления Московской городской нотариальной палаты 11 ноября 1999 года Требования к помещению нотариальной конторы №09 гласят: "Помещение нотариальной конторы должно соответствовать статусу публично-правового учреждения и общественному характеру деятельности нотариуса. Помещение должно находиться в собственности нотариуса, либо пользование помещением осуществляется на основании договора аренды (субаренды) сроком не менее одного года. Помещение должно представлять капитальное строение, иметь не менее трех комнат, желательна комната для хранения архива. Помещение должно быть оборудовано пожарной и охранной сигнализацией, и обеспечено прямым телефоном".
Чтобы создать нормальные условия труда для плодотворной работы нотариуса в нотариальной конторе, к которым относятся исправное состояние оборудования и помещения, обеспечение работы технической и иной документацией, надлежащего качества материалами и иными средствами для выполнения работы. Также необходимо соблюдение условий труда в соответствии с требованиями безопасности производства и охраны труда.
"Приобретенное истцом нежилое помещение необходимо для осуществления нотариальной деятельности, и документально произведенные расходы по его приобретению и ремонту подлежат включению в расходную часть декларации в полном объеме". Решение Головинского районного суда г. Москвы от 10.12.2003 г. по иску нотариуса Вурста И.Н.
Вместе с тем, при отнесении затрат, связанных с обеспечением нормальных условий труда и выполнения требований по технике безопасности труда, следует четко определить оправданность расходов. Также следует четко определить производственный характер этих расходов с учетом специфики нотариальной деятельности, и перечень мероприятий по обеспечению нормальных условий труда с учетом требований техники безопасности.
Таким образом, указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения, если расходы предназначены для обеспечения нормальных условий труда и мер по технике безопасности труда с учетом требований законодательства Российской Федерации.
"Понятие основные средства, к которым ИМНС относит средства труда - оргтехника, жилые и нежилые здания и сооружения и другое, распространяется только на юридических лиц. Требования нормативных актов в части принятия к учету затрат по приобретению основных средств в неполном объеме и списанию их стоимости по механизму амортизации на физических лиц не распространяются". Решение Тоцкого районного суда Оренбургской области от 23.08. 2002 г. по жалобе нотариуса Шамина А.Н.
Из вышесказанного следует, что стоимость приобретенного нежилого помещения под нотариальную контору, затраты на приобретение оргтехники, офисной мебели, а также прочие расходы для обеспечения нормальных условий труда включаются в материальные затраты в том налоговом периоде, в котором они были введены в эксплуатацию, в полном объеме.
Справочная информация: "Профессиональные налоговые вычеты, учитываемые в целях налогообложения дохода физических лиц" (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)
| Категории налогоплательщиков (п. 1 ст. 221 НК РФ): - индивидуальные предприниматели; - частные нотариусы; - адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; - другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой | |
| Размер вычета, норматив затрат | Состав расходов |
| В сумме фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива | Определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ |
| Суммы налогов, относящиеся к расходам: - суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для указанных видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством РФ порядке; - суммы налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями гл. 32 "Налог на имущество физических лиц" НК РФ (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности; - государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью | |
| 20% Внимание! Вычет применяется индивидуальными предпринимателями, которые не в состоянии документально подтвердить свои расходы. Вычет распространяется только на физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей | От размера общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности |
Возможные системы налогообложения адвокатов и нотариусов
Из вышесказанного, можно сделать выводы, что адвокаты и нотариусы не могут использовать:
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
единый налог на вмененный доход;
систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Адвокаты и нотариусы не могут применять любую упрощенную систему налогообложения, в соответствии с императивным запретом установленной п.3 ст. 346.12. НК РФ, а также уплачивать торговый сбор.Таким образом, адвокаты и нотариусы обязаны применять общую (классическую) систему налогообложения! А следовательно будут является плательщиками следующих налогов:
Налога на добавленную стоимость.
Налога на имущество физических лиц.
Транспортного налога.
Земельного налога.
Страховых взносов (это хоть и не налог, но по сути являющийся им) + социальное страхование от несчастных случаев.
Налога на доходы физических лиц.
Обратите внимание, что ни адвокаты, ни нотариусы не должны платить налог на прибыль, т.к. он у них заменен налогом на доходы физических лиц! Не берем в рассмотрение следующие налоги, поскольку у адвокатов и нотариусов не может возникнуть база для налогообложения этими налогами:
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
налог на игорный бизнес.
3. Порядок учета доходов и расходов нотариусами и адвокатами
Пункт 2 ст.54 НК РФ определяет, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке(14), определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
4. Определение статуса налогоплательщика для адвокатов и нотариусов и их обязанности
Статья 23 НК РФ относит к адвокатов и нотариусов к налогоплательщикам, которые обязаны:
уплачивать законно установленные налоги;
встать на учет в налоговых органах;
вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты);
представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года;
представлять в налоговые органы и их должностным лицам необходимые для исчисления и уплаты налогов;
выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов;
нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
сообщать налоговым органам о своем участии в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью) в случае, если доля прямого участия превышает 10 процентов, — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
адвокаты и нотариусы, как физические лица, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.
Указанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
сообщать налоговым органам о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов);
сообщать налоговым органам об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними или фактическом праве на доход, получаемый такой структурой (включая случаи, когда налогоплательщик выступает учредителем такой структуры или лицом, имеющим фактическое право на доход (прибыль) такой структуры в случае его распределения);
сообщать налоговым органам о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
5. Учет адвокатов и нотариусов
Статья 85 НК РФ определяет уполномоченные государственные органы, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом нотариусов и адвокатов:
Органы юстиции, наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о физических лицах, назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа.
Адвокатские палаты субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта Российской Федерации (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвоката.
Согласно п. 6 ст. 83 НК РФ постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых уполномоченными органами.
Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации.
Согласно абз. 5 п. 2 ст. 84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката по месту их жительства в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных уполномоченными органами. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте заказным письмом нотариусу, занимающемуся частной практикой (адвокату), — свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката (уведомление о снятии с учета в налоговом органе).
Изменения в сведениях о физических лицах, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также о нотариусах, занимающихся частной практикой, и об адвокатах подлежат учету налоговым органом по месту их жительства.
Согласно абз. 4 п. 3 ст. 84 НК РФ случаях изменения места жительства нотариуса или адвоката снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором они состояли на учете. При этом налоговый орган осуществляет снятие с учета нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката — в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации, органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту их жительства.
Согласно абз .4 п. 5 ст. 84 НК РФ в случаях прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения статуса адвоката снятие их с учета осуществляется налоговым органом на основании сведений, сообщаемых уполномоченными органами.
6. Порядок направления уведомлений, запросов нотариусам и адвокатам
Согласно абз. 5 ст. 31 НК РФ, определяющей права налоговых органов, налоговые органы при реализации своих полномочий в отношениях с нотариусами и адвокатами, обязаны отправлять свои запросы по почте: по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 253; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!