Статья 25.6. Прекращение действия консолидированной группы налогоплательщиков 2 страница
1) компании и другие корпоративные образования, обладающие граж-данской правоспособностью, созданные в соответствии с законода-тельством иностранных государств и не обладающие статусом юридического лица;
2) филиалы и представительства юридических лиц, созданных на территории иностранных государств, в соответствии с законодательством этих государств;
3) филиалы и представительства международных организаций.
С учетом сделанных выводов можно представить, что весь комплекс коллективных субъектов налогового права, не обладающих властными полномочиями в сфере налогообложения, можно дифференцировать на организации трех видов:
1) сложные организации;
2) простые организации;
3) организации с ограниченными налоговыми правами.
При такой классификации в число простых организаций включаются все, не имеющие территориально обособленных подразделений юридические лица (российские и иностранные) и иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью. К сложным организациям относятся указанные выше юридические лица и иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, в том случае, если они имеют в своем составе территориально обособленные подразделения. Организациями с ограниченными налоговыми правами считаются территориально обособленные подразделения соответствующих юридических лиц (филиалы, представительства).[16; 234с]
|
|
|
Особый интерес представляет вопрос о налоговой правосубъектности филиалов и других обособленных подразделений российских организаций. Как известно, в последние годы в результате влияния цивилистической доктрины возобладала точка зрения, отождествляющая понятия "российская организация-налогоплательщик" и "юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством". Именно концепция юридического лица как собственника имущества - участника налоговых отношений - нашла отражение в принятом НК РФ, и в частности в [ст.19НК РФ]. В итоге были фактически закреплены серьезные различия в правовом положении филиалов, представительств российских юридических лиц и филиалов, представительств иностранных компаний, международных организаций.
[П.2 ст. 19 НК РФ] устанавливает, что в порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. В части второй НК РФ это правило конкретизируется. Например, в [ ст.288 НК РФ] закрепляется порядок исчисления и уплаты организациями налога на прибыль по месту нахождения их обособленных подразделений.
|
|
|
Категория «юридическое лицо» не в состоянии охватить всех коллективных субъектов налогового права.
Отсутствие у того или иного организационного образования статуса юридического лица еще не свидетельствует об отсутствии у него и качества налоговойправосубъектности. Более того, признание в общественном образовании субъекта налогового права в целом не должно быть связано напрямую с наличием юридической личности.
Поэтому логично «вывести» налоговые отношения за пределы правоспособности организации как юридического лица. Это неминуемо заставляет нас параллельно с юридической личностью конструировать иной институт, охватывающий выступление организации в качестве субъекта налоговых отношений.
Определение круга организаций, обладающих налоговой правосубъектностью, способом перечисления прав и обязанностей, не решает поставленной задачи. Само собой разумеется, что если на организацию на основе правовых норм возложена обязанность платить налоговые платежи, то этим сказано все: данная организация - субъект налогового права.
Билет 6.Налогоплательщики-ИП и лица,занимающиеся частной практикой.
|
|
|
Начиная рассматривать налоги ИП, стоит сразу отметить, что ИП - это не юридическое лицо, а обычное физическое, но с правом вести предпринимательскую деятельность (индивидуальный предприниматель). Благодаря этому значительному отличию от ООО, ПАО и т.д., налоги, уплачиваемые ИП, могут быть значительно легче и проще, чем у юридических лиц.
Налоговым законодательством предусмотрены два подхода к налогообложению доходов индивидуальных предпринимателей:
* общий порядок налогообложения (налог на доходы физических лиц на общих основаниях);
* специальные налоговые режимы.
Общая система налогообложения является традиционной в России, но не столь распространенной среди индивидуальных предпринимателей, как, специальные налоговые режимы, следует обратить внимание на то, что регистрация в налоговых органах как индивидуального предпринимателя не предполагает автоматический переход на какую-либо из возможных специальных систем налогообложения, скорее, наоборот - по умолчанию зарегистрированный предприниматель становится плательщиком налога на общих основаниях. Индивидуальный предприниматель, в зависимости от того, каким видом деятельности он занимается, может выбрать для себя наиболее выгодный вид налогообложения, либо использовать сразу несколько специальных режимов, для этого согласно закону ему нужно в течение пяти рабочих дней после регистрации в качестве предпринимателя, подать в налоговую инспекцию заявление на право применения выбранного налогового режима.
|
|
|
На сегодняшний день индивидуальный предприниматель может выбрать один из нескольких вариантов налогообложения:
- общая система;
- упрощенная система;
- система для сельхозпроизводителей - единый с/х налог;
- специальная система - единый налог на вмененный доход;
- патентная система.
При наличии наемных работников НДФЛ и социальные взносы платить придется обязательно для всех систем налогообложения.
- Первая, общая система, не является популярной среди ИП. При такой системе у индивидуальных предпринимателей доходы облагаются налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ. Одни раз в год необходимо согласно декларации заплатить налог на прибыль (доходы минус затраты). И НДС один раз в квартал платится по ставке 10% или 18%. Процент зависит от реализованных товаров или услуг. Используется только в том случае, если по закону другую систему выбрать не возможно.
- УСН действует только в отношении малого бизнеса, разработчики хорошо потрудились с целью облегчить налоговое бремя для предпринимателей. Использовать этот режим могут далеко не все ИП, а только те, которые подпадают под определенные критерии. Упрощенная система предполагает выбор предпринимателя. Либо платить налог 6% от общей суммы полученных доходов, либо 15% от разницы между выручкой и затратами. От уплаты других налогов (на прибыль и НДС) предприниматель освобождается. Декларация по упрощенной системе сдается один раз в год. Предприниматель может иметь до 100 работников. Ставки регионы устанавливают самостоятельно. Самые низкие - в Республике Крым 3% и 7%. В Москве - 6% и 10%, соответственно. В то же время, существует несколько правил, которые категорически запрещают индивидуальным предпринимателям пользоваться упрощенной системой: это невозможно для лиц, которые выпускают подакцизную продукцию, ведут игорный бизнес, частную деятельность адвокатов и нотариусов, а также для производства с наемными сотрудниками не больше 100 человек. Лимит доходов для перехода на упрощенную систему (45 млн.) и для применения упрощенной системы (60 млн.) надо умножить на новый коэффициент 1,329.
- Предприниматели, работающие в сельскохозяйственном бизнесе, то есть занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, которая отвечает показателям гл. 26.1 НК России, могут выплачивать единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Эта система уплаты налога 6% от разницы выручки от реализации минус затраты. По этой системе можно платить, только если продукция сельхоз назначения составляет 70% от общего оборота бизнеса, а у рыбхозяйственных компаний есть в наличии суда, оформленные по арендному договору или находящиеся в собственности. Существует принудительная отмена права использования системы, если доля проданных сельскохозяйственных товаров в компании будет менее 70%, предприятие начнет игорную деятельность или будет выпускать подакцизные товары.
- Единый налог на вмененный доход - эта система налогообложения для специальных доходов, которые установлены налоговым законодательством. Этот налог лучше платить, если обороты у предпринимателя высокие. Уплатить фиксированную сумму такого налога может быть гораздо выгоднее. Список рода занятий, которые позволяют использовать ИП единый налог на вмененный доход, закрытый. Полностью он прописан в НК РФ (глава 346.26). Сюда относятся:
- бытовые услуги;
- предоставление мест на автомобильных стоянках авто;
- перевозка пассажиров;
- розничная торговля;
- ветеринарные услуги;
- развозная торговля;
- услуги общественного питания;
- размещение рекламы;
- прочая деятельность, перечисленная в п. 2, ст. 346.2 НК РФ.
Возможность налогоплательщиков использовать ЕНВД зависит от решения органов местного самоуправления. Так, например, в Москве в настоящее время система ЕНВД не применяется. Налогоплательщики также не должны иметь статус крупных, количество их работников не может превышать 100 человек. Переход на ЕНВД осуществляется с начала года и не может быть отменен по решению налогоплательщика до его окончания.
Помимо самого ЕНВД, предприниматели обязаны платить взносы за себя и наемных работников в органы ПФ и ФСС. Прочие налоги, такие как НДФЛ, НДС, налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности (кроме имущества, находящегося в специальном перечне исполнительных органов), начислять и перечислять в бюджет не требуется.
- Пользоваться патентной системой имеют право исключительно индивидуальные предприниматели. При этом следует помнить и о том, что существуют достаточно жесткие правила ее использования, в частности, если ИП нанимает за год более 15 работников, патентная система налогообложения становится для него недоступной. В это число входят даже те лица, которых индивидуальный предприниматель нанимал по гражданско-правовому соглашению. Для этой системы налогообложения необходимо просто оформить патент и заплатить за него. Предприниматель избавлен от сдачи деклараций.
Патентная система налогообложения освобождает ИП от уплаты НДФЛ именно по конкретному виду деятельности, в частности, если он оказывает парикмахерские услуги - от уплаты налога на прибыль по подобной деятельности вы будете освобождены. При этом, если же он занимается еще и какой-либо сторонней деятельностью (к примеру, вместе с парикмахерскими услугами продает косметические средства), но при этом предприниматель не делал себе патент на этот вид деятельности, такая система налогообложения на дополнительный доход распространяться не будет, и ему придется производить уплату налогов по какой-либо другой системе. Действующий закон предусматривает определенные виды деятельности, для которых может использоваться ПСН, которые указаны в главе 26.5 НК РФ.
Помимо всех вышеуказанных налоговых систем, могут уплачиваться и другие налоги. Если предприниматели владеют имуществом или автотранспортом, то соответственно будут обязаны, платит налог на имущество и транспорт. Еще существуют налоговые сборы. При пользовании водными ресурсами уплачивается водный сбор. Если имеются участки земли - земельные сборы. Уплате подлежат и разнообразные пошлины, и акцизы, если конечно есть объекты, подлежащие к уплате. Подоходный налог. Есть виды деятельности, где предприниматели осуществляют все работы самостоятельно и не привлекают дополнительных работников. Необходимо осознавать, что в таком случае они являются работниками организации и поэтому обязаны, платит НДФЛ по выбранной схеме. При найме работников предприниматель является агентом, который ведет учет и осуществляет расчет, а также уплату НДФЛ с заработных плат своих сотрудников
Исчисление и уплату налога производят следующие налогоплательщики:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 Налогового кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Налоговое законодательство и деятельность частного нотариуса
Нотариальная деятельность в России регламентируется Основами законодательства Российской Федерации о нотариате. Нормативный акт "О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате", принят 11 февраля 1993 года.
Деятельность нотариата в России призвана обеспечивать защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц РФ в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Конституциями республик в составе РФ и Основами законодательства Российской Федерации о нотариате. Нотариальная защита прав и интересов граждан и юр. лиц Российской Федерации осуществляется путем совершения нотариальных действий, которые предусмотрены соответствующими законодательными нотариальными актами от имени РФ.
Нотариальная деятельность не является коммерческой, не преследует цели извлечения прибыли. В связи с этим, нотариальная деятельность является особой юридической деятельностью, осуществляемой от имени государства, а нотариусы выполняют возложенные на них государством публичные функции в соответствии со ст. 48 Конституции РФ.
В то же время, деятельность частнопрактикующих нотариусов регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации, где в абз.4, п.2, ст.11 НК РФ, где даны межотраслевые понятия, в т. ч. определение «индивидуальных предпринимателей», под которыми понимаются «…физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы».
Таким образом, при буквальном толковании неудачной редакции данного абзаца НК РФ, оказывается, что индивидуальными предпринимателями являются также лица, деятельность которых не является предпринимательской вовсе, поскольку не преследует цели получения прибыли, каковыми и являются частнопрактикующие нотариусы.
Обнаружившаяся неопределенность в данном вопросе послужила тому, что при рассмотрении жалобы гражданки Притулы Г.Ю. на нарушение ее конституционных прав положениями абзаца 4 пункта 2 статьи 11, статей 39, 143 и 235 НК РФ, было дано разъяснение: данное в Налоговом кодексе определение индивидуальных предпринимателей употребляется в специальном значении исключительно для целей Налогового кодекса. Таким образом, норма п.2 ст. 11 НК РФ не отождествляет правовой статус частнопрактикующих нотариусов с правовым статусом индивидуальных предпринимателей, не означает одинакового режима налогообложения и не уравнивает их в налогообложении.
"Положения Налогового кодекса в части отнесения частных нотариусов к индивидуальным предпринимателям не соответствуют ГК РФ, так как понятие индивидуального предпринимателя связано с государственной регистрацией в качестве такового, занятием предпринимательской деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, а нотариальная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли". Решение Солнцевского районного суда Курской области от 03.10.2002 г. по жалобе нотариуса Тюриной Т.М.
Что касается налоговых правоотношений, то частнопрактикующие нотариусы являются самостоятельными налогоплательщиками и одновременно налоговыми агентами, поэтому их обязанности следует рассматривать с обеих сторон – как налоговых агентов и как налогоплательщиков.
Обязанности частнопрактикующих нотариусов в разрезе самостоятельных налогоплательщиков определены ст.23 НК РФ, главами 23 и 24 НК РФ, где отмечено, что частные нотариусы обязаны встать на учет в налоговых органах, уплачивать законно установленные налоги, вести учет доходов и расходов в соответствии с установленным порядком, а также предоставлять по месту учета в налоговый орган налоговые декларации. Также частные нотариусы обязаны предоставлять налоговым органам документы, необходимые для определения и уплаты налогов, выполнять законные требования фискальных органов об устранении выявленных нарушений законодательства о сборах и налогах, не препятствовать законной деятельности должностных лиц фискальных органов при выполнении ими своих служебных обязанностей. К тому же, частные нотариусы обязаны в течение четырех лет хранить документацию, касающуюся исчисления и уплаты налогов и документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные с этих доходов налоги, предоставлять в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ, необходимую налоговому органу информацию. Частные нотариусы обязаны самостоятельно исчислять суммы налога на доходы физических лиц, суммы единого социального налога, уплачивать соответствующие налоги, предоставлять налоговые декларации в установленные сроки и выполнять прочие обязанности, очерченные законодательством о налогах и сборах.
Обязанности частнопрактикующих нотариусов как налоговых агентов, определены ст. 24 НК РФ, главами 23 и 24 НК РФ, где отмечено, что частные нотариусы обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджеты или внебюджетные фонды соответствующие налоги из средств, выплачиваемых налогоплательщиками. При невозможности удержать налог с налогоплательщика, частный нотариус обязан в течение одного месяца сообщать о сумме задолженности в налоговый орган по месту своего учета, а также вести учет выплаченных и перечисленных в бюджеты налогов с доходов налогоплательщиков, в т.ч. персонально по каждому налогоплательщику. Частные нотариусы обязаны предоставлять документы, необходимые для контроля о правильности исчислений, удержаний и перечисления налогов, в налоговые органы по месту своего учета. Кроме того, частные нотариусы обязаны по установленной форме вести учет доходов, полученных от них физ. лицами в налоговом периоде, а также предоставлять в налоговый орган по месту своего учета данные о начисленных и удержанных налогах по вышеозначенному доходу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Также частные нотариусы обязаны по заявлениям физических лиц по установленной форме выдавать им справки о полученных доходах и удержанных налогах.
Как налогоплательщиками – физическими лицами, нотариусами уплачивается налог на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ) и единый социальный налог (гл.24 НК РФ). В качестве объекта налогообложения на доходы, а также единого социального налога, для нотариусов является доход, полученный в результате профессиональной деятельности, за вычетом связанных с извлечением расходов (ст. 210,236 НК РФ). При этом денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и других обязательных платежей, поступают в собственность нотариуса (ст. 23 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате).
Порядок учета нотариусами доходов и расходов
Нотариус, занимающийся частной практикой, за совершение нотариальных действий, выполнение технической работы, выдачи копий документов, составление проектов документов, для которых законодательными актами РФ предусмотрено обязательное нотариальное удостоверение, взимает плату согласно тарифу, который соответствует размеру государственной пошлины для аналогичного нотариального действия, осуществленного государственным нотариусом. Во всех остальных случаях тариф за совершение нотариальных действий определяется соглашением между нотариусом и физическим (юридическим) лицом, обратившимся к частному нотариусу. При этом полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса и составляют его доход (ч.2 ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате).
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 248; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!