Статья 25.6. Прекращение действия консолидированной группы налогоплательщиков 9 страница
Во-вторых, для осуществления этого контроля создана система специальных налоговых органов и некоторые из них наделены компетенцией, исключительно связанной с налоговым контролем.
В-третьих, в основе налогового контроля лежат отношения власти и подчинения, базирующиеся на фискальных функциях государства, особенностью которых является чётко выраженный императивный характер.
В-четвёртых, налоговый контроль является специальным контролем, в основе которого лежит проверка не просто деятельности юридических и физических лиц, а исполнение ими налоговых обязанностей, а в этой связи может затрагиваться и анализ их деятельности.
В-пятых, налоговому контролю присущ активный характер и он не связан пассивным поведением контролирующих субъектов.
Налоговым контролем является специальный государственный контроль, который представляет собой деятельность налоговых органов и их должностных лиц по проверке исполнения требований налогового законодательства лицами, реализирующими налоговые обязанности или обеспечивающими эту реализацию.
Задачей налогового контроля является обеспечение экономической безопасности государства при формировании централизованных государственных денежных фондов за счёт налоговых поступлений.
Содержание налогового контроля включает:
1) наблюдение за деятельностью контролирующих субъектов;
2) анализ полученной информации, наметившихся тенденций, выработка прогнозов;
|
|
|
3) принятие мер по предупреждению нарушений законности и дисциплины;
4) учёт конкретных правонарушений, анализ их причин и обстоятельств;
5) пресечение противоправной деятельности;
6) выявление виновных в совершении налоговых правонарушений (как налогоплательщиков, так и работников налоговых органов) и привлечение их к ответственности.
Налоговый контроль осуществляется в различных формах, основные из которых названы в НК РФ. К ним относятся: налоговая проверка, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых органов и плательщиков сбора, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и другие формы.
Основной формой налогового контроля названа налоговая проверка.
Налоговых органы могут проводить налоговые проверки двух видов: камеральные проверки в отношении всех налогоплательщиков и выездные проверки в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.
В НК РФ сформулирован ряд требований к назначению и проведению налоговой проверки. Так, налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.
|
|
|
Назначение встречной проверки возможно, если при проведении камеральной или выездной проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами. При этом налоговыми органами могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.
В целях защиты прав налогоплательщика НК РФ предусмотрен запрет на проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период. Исключение составляют случаи, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налого- вым органом на основании мотивированного постановления этого органа.
В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят проверку налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Следовательно, закон ограничивает круг проверяемых лиц теми организациями и физическими лицами, на которые возложены обязанности по уплате, удержанию и перечислению в бюджет налогов.
|
|
|
Налоговые органы вправе проводить проверки на всех предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от форм собственности и организационно-правовой формы.
Проверке подвергаются только документы, связанные с налогообложением. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что к подобному роду документов могут быть отнесены и учредительные документы, договоры, банковская документация и т.п., поскольку исчисление налога непосредственно связано с хозяйственной деятельностью субъектов, заключаемыми гражданско-правовыми договорами, что и позволяет названные документы отнести к подлежащим налоговой проверке.
Рассмотрим отдельные виды налоговых проверок.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения, анализа налоговых деклараций, документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Камеральная проверка проводится должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и необходимых для исчисления и уплаты налогов документов, если законодательством не предусмотрены иные сроки.
|
|
|
Налоговые органы вправе истребовать дополнительные документы, сведения, получить объяснения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
В случае выявления каких-либо ошибок в заполнении документов об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.
Если налогоплательщику необходимо будет произвести доплату по налогам, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.
Общие правила назначения, проведения и оформления результатов налоговой проверки установлены НК РФ, приказом МНС России от 8 октября 1999 г. (с изм. и доп. от 7 февраля 2000 г.) «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок», Инструкцией МНС России от 10 апреля 2000 г. «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов», Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным приказом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г.
Она должна проводиться не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев. В ряде случаев вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев.
Одновременно с выездной проверкой может проводиться инвентаризация имущества налогоплательщика, а также осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов, либо связанных с содержанием объектов налогообложения.
Если у сотрудников налоговых органов есть основания полагать, что документы, свидетельствующие о налоговом правонарушении, могут быть уничтожены, скрыты или изменены, проводится изъятие этих документов.
В акте об изъятии документов должна быть обоснована необходимость изъятия и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право отразить в акте свои замечания. Изъятые документы должны быть пронумерованы, скреплены печатью или подписью налогоплательщика. Если последний отказывается подписать или скрепить печатью акт, об этом делается соответствующая отметка. Копия акта об изъятии документов передается налогоплательщику.
В процессе проведения налоговой проверки в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, заносимые в протокол. В свою очередь, физическое лицо может отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным российским законодательством.
В основном показания свидетеля могут быть получены в налоговом органе и, как исключение, — по месту пребывания свидетеля, если он вследствие болезни, Старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа — и в других случаях.
Свидетелю должны быть разъяснены его права и обязанности, он предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.
В процессе проведения выездной налоговой проверки должностные лица налогового органа вправе проводить осмотр территорий и помещений налогоплательщика, а также документов и предметов, о чем составляется протокол. Осмотр производится в присутствии понятых. При осмотре вправе участвовать заинтересованное лицо (налогоплательщик) или его представитель, а также специалисты. Может производиться также фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии и т.д.
В процессе проведения налоговой проверки должностные лица налогового органа вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Этому соответствует обязанность проверяемого лица направить или выдать налоговому органу истребуемые документы в пятидневный срок. Неисполнение данной обязанности квалифицируется как налоговое правонарушение (ст. 127 НК РФ). В случае такого отказа должностное лицо налогового органа производит выемку необходимых документов.
Выемка документов производится только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Названное постановление должно быть утверждено руководителем (или заместителем) данного органа.
Выемка производится в присутствии понятых и заинтересованных лиц в любое время, за исключением ночного.
До начала выемки должностное лицо предлагает добровольно выдать необходимые документы и предметы и только в случае получения отказа, предварительно разъяснив присутствующим лицам их права и обязанности, производит выемку принудительно. В протоколе выемки перечисляются и описываются изъятые документы. Копия протокола передается под расписку или высылается лицам, у которых произведена выемка. Зачастую оказывается недостаточным осуществить выемку копий документов налогоплательщиков: если у налоговых органов есть основания полагать, что подлинники могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностные лица налогового органа вправе изъять подлинные документы, изготовив предварительно с них копии и передав их проверяемому лицу в пятидневный срок.
В необходимых случаях в целях проведения квалифицированной выездной налоговой проверки назначается экспертиза с привлечением на договорной основе эксперта — специалиста в сфере науки, техники, искусства.
Назначение экспертизы оформляется вынесением постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку. Эксперт для ответа на вопросы, содержащиеся в постановлении, вправе знакомиться с материалами проверки, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов. Эксперт имеет право отказаться от дачи заключения, если для ответа на поставленные ему вопросы сочтет недостаточными представленные ему документы.
Должностное лицо налогового органа обязано ознакомить заинтересованное проверяемое лицо с постановлением о назначении экспертизы и разъяснить его права, которые заключаются в следующем: 1) заявить отвод эксперту; 2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; 3) представить дополнительные вопросы для полу- чения по ним заключения эксперта; 4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; 5) знакомиться с заключением эксперта.
По окончании экспертизы эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. Заключение предъявляется проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы. Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту. Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.
В тех случаях, когда для проведения законной налоговой проверки необходим перевод с иностранного языка, приглашается переводчик. Переводчиком не может являться заинтересованное лицо. Он предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе.
В ряде случаев при проведении налоговых проверок законодатель предусматривает обязательное участие понятых, которых должно быть не менее двух и которые не заинтересованы в исходе дела. Не допускается приглашение в качестве понятых должностных лиц налогового органа.
Понятые обязаны удостоверить в протоколе действия, проводившиеся в их присутствии, а также вправе делать по поводу этих действий замечания, которые должны быть отражены в протоколе.
Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные.
Переводчики, специалисты и эксперты помимо названного получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не является их обязанностью.
Свидетелям за время их отсутствия на работе сохраняется заработная плата по основному месту работы. В целях соблюдения законности и охраны прав налогоплательщиков в процессе осуществления налогового контроля в обязательном порядке в предусмотренных законом случаях составляется соответствующий документ, имеющий важное юридическое значение — протокол.
В протоколе обязательно должно быть указано следующее: 1) его наименование; 2) место и дата производства конкретного действия; 3) время начала и окончания действия; 4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол; 5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком; 6) содержание действия, последовательность его проведения; 7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.
С протоколом знакомятся все лица, принимавшие участие в производстве действий. Если у них есть замечания, они вносятся в протокол или приобщаются к делу.
Протокол подписывается составившим его должностным лицом, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действий или присутствовавшими при его проведении.
НК РФ закрепил правила оформления результатов выездной налоговой проверки.
После окончания налоговой проверки проверяющим составляется справка о ее проведении, в которой указывается предмет проверки и сроки ее проведения.
По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки уполномоченными должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки, подписываемый должностными лицами налогового органа, проводившими проверку, а также проверяемыми лицами или руководителями проверяемой организации. В случае отказа проверяемых лиц подписать акт в нем делается соответствующая запись. Если те же лица уклоняются от получения акта проверки, должностные лица налогового органа составляют об этом соответствующий акт, дата составления которого и считается датой вручения акта налоговой проверки.
Процессуально важной является дата вручения акта проверки проверяемому лицу. В случае направления акта по почте, в отличие от вручения под расписку, датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.
Форма акта проверки и требования, предъявляемые к его содержанию, в настоящее время установлены Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам. Так, в акте проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в результате проверки, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах. Если на- логоплтельщик не согласен с фактами, указанными в акте проверки, а также с выводами или предложениями, ему предоставлено право в двухнедельный срок со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по нему, приложив дополнительные документы (копии), подтверждающие его позицию.
Руководитель налогового органа или его заместитель должны рассмотреть акт налоговой проверки, но только по истечении ранее указанного срока (две недели со дня получения акта налогоплательщиком), но не более 14 дней. Если представлены возражения на акт проверки, они изучаются руководителем налогового органа. Рассмотрение материалов проверки и возражений осуществляется в присутствии проверяемых лиц, о чем они извещаются. Если названные лица не явились в налоговый орган, рассмотрение проводится в их отсутствие.
Если по окончании проверки акт не был составлен, это расценивается как отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений.
После рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа должен вынести решение в форме постановления, в котором содержатся следующие выводы: 1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Копия решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и требования об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений вручаются налогоплательщику под расписку или иным способом, подтверждающим дату получения. Если дату невозможно уточнить, решение считается полученным по истечении шести дней после его отправки заказным письмом. Несоблюдение названных требований должностным лицом может являться основанием для отмены решения вышестоящим налоговым органом.
В случае выявления налогового правонарушения, за которое налогоплательщик подлежит привлечению в административной ответственности, должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении Привлечение к административной ответственности осуществляется соответствии с административным законодательством.
В процессе проведения налогового контроля налоговые органы, их должностные лица становятся носителями различной конфиденциальной информации относительно проверяемых лиц, которая не подлежит разглашению. В ст. 102 НК РФ впервые сформулировано понятие налоговой тайны и раскрывается ее содержание.
Законодатель относит к налоговой тайне любые сведения о налогоплательщике, полученные в ходе проверки. Исключение составляет информация, которая была самостоятельно разглашена налогоплательщиком или с его согласия; сведения об идентификационном номере налогоплательщика, о налоговых нарушениях и ответственности за них, а также сведения, представляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств согласно международным договорам.
Под разглашением налоговой тайны понимается, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, органа внутренних дел, привлеченному к налоговой проверке специалисту или эксперту.
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 235; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!