Определение в нормативных актах 5 страница
при отсутствии учета доходов и расходов, учета объектов обложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
если есть основания полагать, что налогоплательщик искусственно занижает налоговую базу.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если не предусмотрено иное. Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26. 2 НК РФ. Организации, применяющие упрощенную систему, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Законодательство закрепляет полномочия государственной власти и местного самоуправления по установлению налоговых ставок. Распределение полномочий произведено в зависимости от вида налогов — федеральных, региональных и местных.
Федеральные налоги. Ставки по федеральным налогам определяются НК РФ. Однако в отдельных случаях, предусмотренных налоговым законодательством РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, установленных НК РФ и иными актами налогового законодательства РФ. Так, в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона РФ «О таможенном тарифе» ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ в пределах, установленных данным Законом. Пра-вительство РФ принимает постановление, которым утверждается таможенный тариф РФ.
|
|
|
Региональные налоги. Ставки таких налогов и сборов устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ.
Так, в соответствии со ст. 369 НК РФ налоговые ставки по налогу на игорный бизнес устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:
за один игровой стол — от 25 000 до 125 000 руб.;
за один игровой автомат — от 1500 до 7500 руб.;
за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — от 25 000 до 125 000 руб.
При этом, если ставки не установлены законами субъектов РФ, они устанавливаются в следующих размерах, закрепленных в указанной статье НК РФ:
за один игровой стол — 25 000 руб.;
за один игровой автомат — 1500 руб.;
за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — 25 000 руб.
Местные налоги. Ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ и иными актами налогового законодательства РФ.
Так, в соответствии со ст. 3 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц» ставки налога на стро-ения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. При этом ставки налога устанавливаются в следующих пределах, закрепленных в ст. 369 Закона (табл. 5.3).
|
|
|
Таблица 5.3
Пределы ставки налога на строения, помещения и сооружения
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Льготы могут быть предоставлены лишь в случае, когда это прямо предусмотрено налоговым законодательством. Налоговые льготы не могут быть предоставлены, например, законодательством об иностранных инвестициях, образовании, культуре и т.п. Плательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.
|
|
|
Актами, которыми устанавливаются и отменяются налоговые льготы, являются:
по федеральным налогам и сборам — НК РФ;
по региональным налогам — НК РФ и (или) законы субъектов РФ о налогах;
по местным налогам — НК РФ и (или) нормативные правовые акты представительных органов муниципальных об-разований о налогах (например, законы городов Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).
Преимущества отдельных категорий плательщиков могут выражаться (фактически это формы налоговых льгот):
в установлении для них необлагаемого минимума объекта обложения;
в изъятии из обложения определенных объектов обложе-ния;
в более низкой налоговой ставке;
в переносе сроков уплаты налогов и сборов;
в иной периодичности исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (например, не ежедекадно или ежемесячно, а по окончании квартала);
в праве осуществлять различные налоговые вычеты (умень-шающие облагаемую базу);
в праве на ускоренную амортизацию основных средств (что также приводит к уменьшению облагаемой базы) либо на включение в себестоимость товаров (работ, услуг) затрат, которые обычно в нее не включаются, и т.д.;
|
|
|
в полном освобождении от уплаты налогов и сборов (такая льгота может предоставляться как по одному, так и по всем видам налогов и сборов);
в иных льготах, предусмотренных налоговым законодательством.
Законодатель устанавливает налоговые льготы исходя из следующих целей:
осуществления приоритетных программ социально-экономического развития;
стимулирования использования финансовых ресурсов плательщиков для расширения и обновления производств и технологий с целью увеличения объемов производства, выпуска конкурентоспособной продукции и создания новых рабочих мест;
повышения уровня социальной защиты населения;
обеспечения полноты и своевременности поступления налоговых доходов бюджетов различных уровней.
Льготы предоставляются лишь отдельным категориям платель-щиков (например, субъектам малого предпринимательства, физическим лицам — инвалидам Великой Отечественной войны, Героям Советского Союза и т.д.). Льготы не могут носить индивидуальный характер (т.е. их нельзя предоставлять конкретной организации, конкретному физическому лицу). Запрет на индивидуальный характер касается норм налогового законодательства, определяющих и основания, и порядок, и условия применения льгот. Не допускается устанавливать льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Данный принцип направлен на обеспечение конституционно гарантированного равенства форм собственности. Она также уравнивает в правах российских и зарубежных инвесторов в отношении получения налоговых льгот. Одновременно обес-печиваются равные условия для всех плательщиков и не допускаются факты создания необоснованно выгодных условий хозяйствования для конкретных плательщиков.
Налоговые льготы не относятся к обязательным элементам налогообложения. Налоговые льготы и основания для их использования плательщиком могут предусматриваться в НК РФ лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях, и, поскольку установление льгот не является обязательным, их отсутствие при определении существенных элементов налога не влияет на оценку законности его установления.
Налоговый кодекс РФ определяет по налоговым льготам:
основания их применения (т.е. обстоятельства, позволяющие предоставлять данной категории плательщиков льго-ты);
порядок их использования (процедура предоставления плательщику льгот, оформление и т.п.);
условия их применения (т.е. обязательность соблюдения плательщиком, которому предоставлены льготы, определенных требований либо исполнения им определенных действий как необходимых предпосылок для использования льгот).
Конституционный суд РФ в своих решениях неоднократно указывал, что освобождение от уплаты налогов по своей природе — льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции РФ (ст. 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта обложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются льготы.
Плательщик вправе:
отказаться от использования любых налоговых льгот, если не предусмотрено иное;
приостановить использование любой льготы на один или несколько налоговых периодов, если не предусмотрено иное (т.е. по окончании налогового периода, в течение которого льгота не применялась, плательщик вправе этой льготой воспользоваться (в отношении следующего пе-риода).
Если плательщик решил отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование, он обязан уведомить налоговый орган о таком отказе (приостановлении). НК РФ предостав-ляет плательщику лишь право, но не обязывает его отказаться от использования льготы, а потому не может рассматриваться как затрагивающий какие-либо конституционные права и свободы. Однако, осуществляя соответствующий выбор, плательщик вправе требовать реализации только того механизма предоставления льготы, который закреплен в НК РФ. При этом установление особенностей применения льгот, в том числе в виде некоторых ограничений права плательщика отказаться от использования льготы и обязанности совершить определенные действия, связанные с учетом сумм налога, также не направлено на ущемление конституционных прав и свобод плательщика, поскольку законодатель, вводя налоговую льготу, вправе предусмотреть и особый порядок ее использования.
Исходя из положения ст. 56 НК РФ право на льготу по налогу не может зависеть от избранного организацией метода учетной политики, так как в этом случае хозяйствующие субъекты будут поставлены в неравное экономическое положение при прочих равных условиях.
Налоговый кодекс РФ предоставляет плательщику при соблюдении определенных условий право применять пониженные ставки налогов, однако это не является налоговой льготой. Это означает, что плательщик не вправе отказаться от применения пони-женных ставок налога на основании положений ст. 56 НК РФ. Например, ст. 241 НК РФ установлены размеры ставок единого социального налога (ЕСН). При этом ставки носят регрессивный характер, т.е. ставка понижается в зависимости от величины налоговой базы. Плательщик не имеет права отказаться от применения регрессивной шкалы ставок по ЕСН, поскольку применение регрессивной шкалы не является налоговой льготой.
Наконец, появляется возможность дать ответ на вопрос, сформулированный в начале этого раздела: каков алгоритм (формула) исчисления налога? Он зависит от того, какие ставки применяют к налоговой базе:
¦ если специфические (твердые, в абсолютной сумме на еди-ницу измерения), то в НК РФ применяется следующая формула — «произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы».
Например, сумма акциза за 500 шт. сигар составит 88 руб. 75 коп. (17 руб. 75 коп. за 1 шт. х 500 шт.);
если адвалорные (в процентах), то — «соответствующая на-логовой ставке процентная доля налоговой базы».
Например, сумма НДС, которую продавец (налогоплательщик) предъявит покупателю при продаже письменного стола, оптовая стоимость которого 2000 руб., составит 360 руб. (18% х х 2000 руб. : 100%);
если комбинированные (состоящие из специфической и адвалорной ставок), то — «сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля стоимости таких товаров».
Например, табачная фабрика реализовала 6 тыс. шт. сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки — 25 руб. Ставка акциза составляет 100 руб. за 1 тыс. шт. + 5% расчетной стоимости, но не менее 115 руб. за 1 тыс. шт. Расчетная стоимость реализованных сигарет — 7500 руб. (25 руб. х 300 пачек). Сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, — 600 руб. (100 руб. х 6 тыс. шт. : : 1 тыс. шт.). Сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, — 375 руб. (7500 руб. х х 5%). Общая сумма акциза по комбинированной ставке — 975 руб. (600 руб. + 375 руб.). Сумма акциза по минимальной ставке составляет 690 руб. (115 руб. х 6 тыс. шт. : 1 тыс. шт.). Поскольку сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке, по сигаретам оказалась больше суммы акциза по минимальной ставке, органи-зация заплатит в бюджет 975 руб.
При исчислении налога сумму, полученную в результате применения налоговой ставки к налоговой базе, образовавшейся за налоговый период, необходимо уменьшить на сумму льгот по этому налогу, которыми пользуется плательщик.
Известно, что по многим налогам установлены разные ставки. По налогу на прибыль организаций, например, наряду со ставкой по прибыли от обычной деятельности (24%), предусмотрены другие ставки (0, 9, 10, 15, 20%) по отдельным конкретным видам доходов. В таких случаях обязателен раздельный учет таких доходов, а общая сумма налога за налоговый период определяется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по предусмотренным ставкам.
2.Порядок уплаты налогов.
Налоги (сборы) уплачиваются в наличной или безналичной форме. Уплата налога в безналичной форме производится путем подачи в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет налогоплательщика, платежного поручения на перечисление суммы налога с такого банковского счета.
Уплата налога в наличной форме может производиться физическими лицами посредством почтового перевода, через кассу местной администрации. Исполнение обязанности по уплате налога в неденежной форме (например, передача государству товаров или выполнение для государственных нужд каких-либо работ) не допускается.
Таким образом, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке – по частям (скажем, уплатой авансовых платежей в течение налогового периода, по окончании которого производится перерасчет).
Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.
Сроки уплаты налога устанавливаются, изменяются нормативными правовыми актами о налогах и сборах применительно к каждому налогу и сбору.
Как правило, срок уплаты налога соответствует моменту завершения налогового либо отчетного периода. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться.
Налогоплательщик должен уплатить налог в установленный надлежащий срок или (при наличии такого желания – досрочно). При нарушении этого правила налогоплательщиком уплачиваются пени за просрочку налогового платежа. Неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога (сбора) в установленный срок именуется недоимкой, наличие которой является основанием для принудительного взыскания с налогоплательщика соответствующих денежных сумм налоговым органом.
Налог не признается уплаченным в случаях:
1) отзыва налогоплательщиком неисполненного платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ;
2) возврата банком налогоплательщику неисполненного платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ;
3) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;
4) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику – физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему РФ;
5) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;
6) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
Билет 15
Изменение срока уплаты налога и сбора.
Глава 9 НК РФ определяет порядок изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа.
В правоотношениях по изменению срока исполнения налоговой обязанности участвуют три стороны:
финансовые государственные или муниципальные органы общей компетенции;
налоговые органы;
налогоплательщик, претендующий на изменение срока уплаты налога, сбора или пени (заинтересованное лицо).
В соответствии с принципами налогового федерализма и самостоятельности органов местного самоуправления существует разграничение налоговой компетенции между территориальными органами государства и муниципальных образований относительно принятия решений об изменении срока уплаты налога или сбора.
<="" data-adsbygoogle-status="done">
По общему правилу решение вопросов изменения сроков исполнения налоговой обязанности по федеральным налогам входит в компетенцию Министерства финансов РФ. Относительно изменения сроков уплаты региональных или местных налогов решения принимаются соответствующими финансовыми органами субъекта РФ или муниципального образования.
Пример
Так, Федеральным законом от 23.11.2015 N 320-ФЗ срок уплаты имущественных налогов (земельного, транспортного и налога на имущество физических лиц) установлен не позднее 1-го декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Учитывая специфику уплаты налоговых платежей при перемещении товаров через границу РФ, право изменения сроков исполнения налоговой обязанности относительно этих налогов, сборов или причитающейся пени принадлежит Федеральной таможенной службе или уполномоченным ею таможенным органам.
Общие условия изменения срока уплаты
Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.
Срок уплаты налога и (или) сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога и (или) сбора либо ее части (далее в настоящей главе - сумма задолженности) с начислением процентов на сумму задолженности, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Формы изменения срока уплаты налога и сбора:
отсрочка;
рассрочка;
инвестиционный налоговый кредит.
Отсрочка по уплате налога представляет собой изменение срока исполнения налоговой обязанности с единовременным погашением налогоплательщиком суммы задолженности.
Рассрочка по уплате налога заключается в предоставлении налогоплательщику возможности изменить срок исполнения налоговой обязанности с последующей поэтапной уплатой суммы задолженности. Погашение налоговой задолженности посредством рассрочки платежа осуществляется частями с установленной периодичностью.
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 319; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!