Определение в нормативных актах 3 страница
Обязанность представлять налоговым органам документы и информацию. Налогоплательщик обязан представлять по требованию налогового органа документы и информацию, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов как самим налогоплательщиком, так и третьими лицами.
Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика документы, необходимые для проверки. Эти документы в виде заверенных копий должны быть представлены налоговому органу в пятидневный срок (ст. 93 части первой НК РФ). Отказ представить документы или их непредставление в установленный срок влечет наложение штрафа (ст. 126 части первой НКРФ).
Лицу может быть предъявлено требование представить имеющиеся у него документы, содержащие сведения о другом налогоплательщике. Статья 23 части первой НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщика предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Кодексом. Статьей 126 части первой НК РФ установлены штрафы за отказ представить такие документы, уклонение от их представления, представление документов с заведомо недостоверными сведениями.
Однако законодатель не установил тех самых, предусмотренных ст. 23 части первой НК РФ, случаев и порядка, которые обуславливают обязанность представить документы. Поэтому указанное требование остается декларативным.
|
|
|
Обязанность не препятствовать законным действиям должностных лиц налоговых органов. Статья 23 части первой НК РФ устанавливает, что налогоплательщик обязан не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.
В частности, должностные лица налогового органа при проведении выездной проверки имеют право доступа на территорию или в помещение налогоплательщика. Незаконное воспрепятствование доступу признается налоговым правонарушением, ответственность за которое в виде штрафа установлена ст. 124 части первой НК РФ.
Билет 13
Элементы налогообложения.
обязательных элементов, которые должны быть определены, чтобы налог считался установленным, приведен в Налоговом кодексе Российской Федерации.
В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
В отдельных случаях могут устанавливаться налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиком.
|
|
|
При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов (или субъектами налогообложения) признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы.
Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются самостоятельными плательщиками налогов. Они исполняют обязанность российских организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Кроме того, НК РФ вводит такое понятие как налоговый агент, который отличается от налогоплательщика.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых налоговым законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет соответствующих налогов.
Например, по отношению к налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами выступают организации, с которыми физические лица устанавливают трудовые отношения.
Рассмотрим сущность основных элементов налогообложения.
Объект налогообложения – это то экономическое основание, которое имеет стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
|
|
|
Объектами налогообложения могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, наличие земельных участков и др.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
Например, при налогообложении имущества налоговой базой является его стоимость, а при начислении транспортного налога мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
Налоговый период – это период времени (например, календарный год, квартал, календарный месяц), по окончанию которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов (квартал, полугодие, девять месяцев, календарный месяц), по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налоговые ставки могут быть твердыми и процентными.
При установлении твердых ставок на каждую единицу налоговой базы определяется фиксированный размер налога.
|
|
|
В этом случае налоговая база имеет физическую характеристику. Например, ставки транспортного налога устанавливаются в рублях в расчете на 1 л. с. мощности транспортного средства.
Процентные ставки устанавливаются в процентах от налоговой базы. Они обычно применяются в том случае, если налоговая база определяется в стоимостном выражении. Например, прибыль, стоимость имущества, стоимость реализованных товаров (работ, услуг).
По способу установления налоговые ставки подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.
В отличие от других стран в российской налоговой системе редко применяется прогрессивное налогообложение, суть которого заключается в том, что с ростом налоговой базы возрастают ставки налога. В первые десять лет в налоговой системе России прогрессивные ставки применялись лишь при налогообложении доходов физических лиц. Начиная с 2001 года, по налогу на доходы физических лиц была установлена единая ставка в размере 13 процентов.
В настоящее время практически прогрессивные ставки применяются в двух случаях.
Во-первых, при налогообложении имущества физических лиц ставки возрастают в зависимости от стоимости принадлежащего гражданам имущества.
Во-вторых, прогрессивные налоговые ставки применяются при налогообложении транспортных средств. Ставки возрастают с ростом мощности двигателя транспортных средств.
При регрессивном налогообложении с ростом налоговой базы снижаются налоговые ставки.
Регрессивное налогообложение в России возникло с 2001 года, когда была введена вторая часть Налогового кодекса и стал взиматься единый социальный налог. По этому налогу ставка уменьшается по мере возрастания денежных выплат и иных вознаграждений работникам организации. С1 января 2010 года единый социальный налог исключен из НК РФ и заменен обязательными страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды социального назначения. При их начислении применяется пропорциональный метод.
Введение регрессивных ставок по единому социальному налогу было вызвано необходимостью стимулирования налогоплательщиков в части реального отражения производимых выплат работникам и устранению теневых форм выплаты заработной платы и других вознаграждений работникам, так как такая форма выплаты доходов работникам в России получила широкое распространение.
При пропорциональном налогообложении налоговая ставка остается неизменной, а с ростом налоговой базы увеличивается сумма налога.
В российской налоговой системе преобладает пропорциональное налогообложение. Пропорциональные ставки установлены по налогу на доходы физических лиц, по акцизам, по налогу на прибыль организаций и другим налогам.
Налоговый кодекс (часть первая) определяет общий порядок исчисления налога, в соответствии с которым налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую к уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В отдельных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.
Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области налогов и сборов.
Конкретный порядок начисления каждого налога прописывается в соответствующей главе НК РФ
Общий порядок уплаты налогов и сборов определен в Налоговом кодексе РФ (ст. 58), в соответствии с которым уплата налога может производиться разовой уплатой всей суммы налога, либо в ином порядке в установленные сроки.
Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме через кредитное учреждение (банк). При отсутствии банка физические лица могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления, либо через организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.
В соответствии с НК РФ (ст. 57) сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Они определяются календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
При нарушении установленных сроков уплаты налогов и сборов налогоплательщик уплачивает пени в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Конкретный порядок уплаты каждого налога устанавливается в соответствии с вышеизложенным применительно к каждому налогу.
Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ.
Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается в соответствии с законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
Налоговыми льготами признаются предоставленные отдельным категориям плательщиков налогов и сборов преимущества по сравнению с другими плательщиками не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.
Однако нормы законодательства в отношении льгот не могут носить индивидуальный характер.
Налоговые льготы могут предоставляться в виде изъятия из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения, либо в виде скидок, которые направлены на сокращение налоговой базы.
Налоговые льготы могут предоставляться и в виде пониженных ставок по сравнению с обычными.
Например, ставка по НДС по большинству товаров составляет 18 процентов, а по продовольственным товарам и товарами для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ, – 10 процентов.
Билет 14
Порядок исчисления и уплаты налогов.
Начало формы
1.1.1. 1. 1.ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
Порядок исчисления налога — это совокупность определенных действий плательщика и иных лиц по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. На стадии исчисления суммы налога ставятся два вопроса: кто из участников налоговых правоотношений исчисляет эту сумму и каков алгоритм (формула) ее расчета?
При ответе на вопрос, кто из участников налоговых правоотношений исчисляет сумму налога, следует иметь в виду, что существуют три способа уплаты налогов:
по декларации;
у источника дохода;
кадастровый.
По общему правилу плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период,
исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В соответствии с первым из перечисленных способов плательщик представляет в установленные сроки в налоговый орган по месту своей регистрации официальное заявление о своих налоговых обязательствах (декларацию). В статьях части второй НК РФ, определяющих порядок исчисления конкретных налогов, первый способ обозначается фразой «налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно». К налогам, уплачиваемым названным способом, относятся НДС, акцизы, налог на прибыль организаций и ряд других.
В случаях, предусмотренных налоговым законодательством РФ, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налогового агента или налоговый орган.
Уплата налога у источника дохода предполагает, что плательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержан-ного бухгалтерией организации или предпринимателем, производящим выплату дохода. Эти организации и предприниматели в установленных законодательством случаях обязаны выполнять функции налоговых агентов (агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов). Данный способ уплаты имеет то преимущество, что всякое уклонение налогоплательщика от уплаты налога исключено. Таким образом уплачиваются налог на доходы физических лиц, НДС иностранными организациями, осуществляющими деятельность в России, но не состоящими здесь на налоговом учете, и др.
При кадастровом способе уплаты налогов ведется кадастр — реестр, устанавливающий классификацию объектов обложения по некоторым внешним признакам (доход, имущество), а также опре-деляющий среднюю доходность объекта обложения. При построении кадастра за основу может быть взята какая-либо характеристика объекта обложения (например, при построении земельного кадастра — вид земли (пашня, луг, лес и др.) и ее местонахождение, а также кадастровая стоимость участка). Примером налога, уплачиваемого по кадастровому способу, является налог на имущество физических лиц, транспортный и земельный налоги, взимаемые с физических лиц, и др. Такой способ исчисления налогов позволяет освободить физических лиц от сложной и трудоемкой работы по исчислению налогов, требующей знания налогового законодательства и специальной квалификации. Кроме того, у налогового органа больше возможностей собрать и
обработать сведения, необходимые для исчисления этих налогов, чем у физического лица.
Налоговые органы исчисляют налоги и в некоторых других случаях, например при:
проведении налоговых проверок и выявившихся при этом фактов неправильного исчисления (неисчисления вообще) суммы налога (ст. 89, 100, 101 НК РФ);
взыскании налога в порядке, предусмотренном в ст. 45—48 НК РФ.
Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет плательщику налоговое уведомление.
В уведомлении должны быть указаны:
размер налога, подлежащего уплате;
расчет налоговой базы;
срок уплаты налога.
Форма налогового уведомления устанавливается ФНС Рос-сии.
Налоговым кодексом РФ предусмотрен порядок направления уведомления. Уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному пред-ставителю) лично под расписку либо иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами уведомление вручить невозможно, оно направляется заказным письмом. Уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты направления письма.
Иными словами, указанные способы уплаты налогов отличаются друг от друга тем, что в первом случае налог исчисляется и упла-чивается самим налогоплательщиком, во втором — это делает за него источник выплаты дохода (или налоговый агент), а в третьем — сумма налога исчисляется налоговым органом, плательщик уведомляется об этой сумме и перечисляет ее в установленные сроки в бюджет.
Однако нередки исключения из этой схемы. Так, если налог на прибыль организаций — это типичный пример налога, уплачиваемого по декларации, то особые виды доходов организаций облагаются у источника этих доходов. К таким доходам относятся, например, доходы в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Налог на прибыль организаций по дивидендным и процентным доходам исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет эмитент акций и облигаций.
НДС по общему правилу также исчисляется и уплачивается самим плательщиком самостоятельно. Однако законодательством предусмотрены случаи, когда обязанность исчислять и перечислять НДС в бюджет возложена на агентов. Например, общая сумма НДС не исчисляется плательщиком — иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе в качестве плательщика, если эта организация продает товар (работу, услугу) покупателю (организации или предпринимателю), состоящему на налоговом учете. Покупатель в этом случае обязан выполнить функции налогового агента. Сумму НДС тогда исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет покупатель. Сумма НДС при этом исчисляется агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России.
В тех случаях, когда плательщиками являются организации или предприниматели, они самостоятельно исчисляют и уплачивают налог, а для плательщиков — физических лиц предусмотрен другой способ обложения: либо у источника дохода, либо налог исчисляют налоговые органы. Так, налог на прибыль организации исчисляет плательщик самостоятельно, а аналогичный налог — налог на доходы физических лиц — исчисляет и перечисляет в бюджет источник (работодатель); транспортный и земельный налоги исчисляют и уплачивают плательщики-организации самостоятельно, а за плательщиков этих же налогов — физических лиц исчисление производят налоговые органы.
Очевидно, такой способ обоснован тем, что, во-первых, физических лиц значительно больше, чем юридических лиц, и, во-вторых, физические лица не обладают необходимой квалификацией для самостоятельного исчисления налогов. Другими словами, выбор законодателем того или иного способа уплаты того или иного налога обусловливается соображениями снижения издержек его взимания.
После ответа на вопрос, кто должен исчислить налог — сам плательщик, агент или налоговый орган, обязанная сторона приступает к исчислению суммы налога. Эти лица, исчисляя сумму налога, учитывают:
налоговый период;
налоговую базу;
налоговую ставку;
налоговые льготы.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Налоговый и отчетный периоды по всем видам налогов — фе-деральным, региональным и местным — устанавливаются НК РФ. Однако при установлении отчетного периода по отдельным реги-ональным или местным налогам предусматриваются полномочия соответственно законодательных (представительных) органов субъ-ектов РФ или представительных органов муниципальных образований не устанавливать отчетный период по этим налогам. А именно:
в соответствии со ст. 379 гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении этого налога вправе не устанавливать отчетные периоды;
согласно ст. 393 гл. 31 НК РФ «Земельный налог» при установлении этого налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.
В НК РФ регламентируется порядок определения налогового периода для некоторых особых случаев:
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 313; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!