Определение в нормативных актах 4 страница
если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации;
при создании организации с 1 декабря по 31 декабря первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания;
если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) ;
если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации);
если организация была создана с 1 по 31 декабря текущего календарного года и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до дня ликвидации (реорганизации);
6) если имущество, являющееся объектом обложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном году определяется как период фактического нахождения имущества в собственности плательщика.
|
|
|
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики предмета налогообложения.
Существуют особенности исчисления налоговой базы разными участниками налоговых правоотношений: организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, не признаваемыми предпринимателями, налоговыми органами, налоговыми агентами.
Организации исчисляют налоговую базу на основе следующих данных:
по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета. Регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отра-жения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Регистры ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде распечаток, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление;
|
|
|
иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих обложению либо связанных с обложением.
Обязанность по ведению бухгалтерского учета распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
По многим налогам важна дата определения налоговой базы. В ряде глав части второй НК РФ, регламентирующих порядок взимания конкретных налогов, этому вопросу уделяется особое внимание. Приведем статьи, посвященные этому вопросу:
по НДС — «Момент определения налоговой базы» (ст. 167);
по акцизам — «Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров» (ст. 195);
по налогу на доходы физических лиц — «Дата фактического получения дохода» (ст. 223);
по единому социальному налогу — «Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов)» (ст. 242);
по налогу на прибыль организаций — «Порядок признания доходов при методе начисления» (ст. 271), «Порядок признания расходов при методе начисления» (ст. 272), «Поря-док определения доходов и расходов при кассовом методе» (ст. 273);
|
|
|
по единому сельскохозяйственному налогу — «Порядок определения и признания доходов и расходов» (ст. 346.5);
по единому налогу в рамках упрощенной системы налогообложения — «Порядок признания доходов и расходов» (ст. 346.17).
Рассмотрим порядок определения даты исчисления налоговой базы на примере налога на прибыль организаций и НДС.
Налог на прибыль организаций исчисляется для конкретного налогового периода; налогом облагается прибыль, полученная именно в этом периоде. Поэтому при исчислении прибыли необходимо из доходов вычитать расходы, причем как доходы, так и расходы должны относиться к данному налоговому периоду. Сопоставление доходов и расходов разных периодов — неправомерно, это искажает облагаемую базу, может привести к многократному обложению одного объекта.
Возможны два метода признания и определения доходов и расходов:
метод начисления (или накопительный метод, метод по отгрузке);
кассовый метод (или метод присвоения, метод по оплате).
Организация может утвердить в своей учетной политике для
целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога одним из названных методов. Различия между этими методами показаны в табл. 5.1.
|
|
|
Различия между методом начисления и кассовым методом признания и определения доходов и расходов
В настоящее время для целей бухгалтерского учета используется исключительно метод начисления. Наблюдается тенденция перехода в целях налогообложения к этому методу и ограничение использования кассового метода. Действительно, организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу лишь тогда, когда они в среднем за предыдущие четыре квартала имели сумму выручки от реализации без учета НДС не более 1 млн руб. за каждый квартал.
Названные методы имеют как положительные, так и отрицательные стороны с точки зрения налоговых последствий.
Плюсом кассового метода является то, что в доход, учитываемый при обложении прибыли, включается только оплаченная выручка. Минус этого метода — в моменте признания расходов. Расходы уменьшают облагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены. А в большинстве случаев организация не успевает их оплатить в течение отчетного периода. К примеру, зарплата за по-следний месяц квартала выплачивается в следующем квартале. И арендная плата за последний месяц квартала оплачивается в следующем квартале. Перечень таких расходов внушителен. А раз расходы не учитываются при обложении, значит, организация вынуждена завышать свои платежи по налогу на прибыль.
Именно по этим причинам многие плательщики отказались от кассового метода и перешли на метод начисления.
Положительной стороной метода начисления является то, что доходы организации уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы. Отрицательная сторона состоит в том, что в состав доходов включается вся выручка независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого органи-зации иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще. А далеко не у каждой организации найдутся свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет. Следствие этого — пени, начисленные налоговой инспекцией.
Метод начисления означает, что доходы признаются в том отчет-ном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Если доходы относятся к нескольким периодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются плательщиком самостоятельно, с уче-том принципа равномерности признания доходов и расходов.
Существуют некоторые особенности определения даты признания доходов для целей обложения в зависимости от вида дохода.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований или на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (посделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
Если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются по принципу равномерности признания доходов и расходов. Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов плательщика.
Равно как и для доходов, существуют некоторые особенности определения даты признания расходов для целей обложения в за-висимости от вида расхода.
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода. При прекращении действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по кур-су ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований или на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Кассовый метод означает, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банки или в кассу, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед плательщиком иным способом, а расходами плательщиков считаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства плательщиком — приобре-тателем указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Расходы учитываются в составе расходов в следующие моменты (табл. 5.2).
Таблица 5.2
Порядок определения даты признания некоторых видов расходов
Если плательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации (1 млн руб.), он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
Плательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
Однако порядок использования названных методов применяется по-разному в отношении разных налогов. Вышеизложенный порядок признания доходов и расходов применяется лишь к налогообложению прибыли. При обложении организации другими налогами существуют особенности применения этих методов. Рассмотрим пример с НДС.
Для обложения НДС, как, впрочем, и для обложения другими налогами, особое значение имеет определение даты возникновения объекта обложения, в данном случае — реализации (передачи) товаров (работ, услуг).
Можно также говорить и о моменте определения налоговой базы.
По общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поста-вок товаров, передачи имущественных прав.
Иными словами, в настоящее время для целей обложения добавленной стоимости используется только метод начисления.
Статьей 313 гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» установлено, что плательщики этого налога исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет — это система обобщения информации для определения базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в предусмотренном порядке. НК РФ содержит следующие общие положения о налоговом учете:
если в регистрах бухгалтерского учета недостаточно информации для определения налоговой базы, плательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бух-галтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета;
налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных плательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога;
система налогового учета организуется плательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается плательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руково-дителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для плательщиков обязательные формы документов налогового учета;
изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется плательщиком в случае изменения налогового законодательства или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении налогового законодательства — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства;
если плательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок их отражения для целей на-логообложения;
данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в сле-дующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Налоговый кодекс РФ содержит правила перерасчета налоговых обязательств при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы:
в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет обязательств производится в периоде совершения ошибки;
в случае невозможности определения конкретного периода корректируются обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Здесь следует иметь в виду, что, поскольку камеральной и выездной налоговой проверкой плательщиков могут быть охвачены только 3 календарных года его деятельности, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки, то при обнаружении в текущем году доходов и расходов, не учтенных при определении налоговой базы по налогу на прибыль за год, находящийся за пределами предшествующего трехлетнего периода, перерасчет налоговых обязательств осуществлен быть не может.
Перерасчет налоговых обязательств может быть произведен в сторону как их увеличения, так и их уменьшения. Если в ходе выездной проверки устанавливаются факты занижения налогов и сборов, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты, то производится уменьшение облагаемой прибыли на сумму доначисленных налогов и сборов, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты. По результатам вы-несенного решения по акту проверки плательщик должен внести соответствующие изменения в данные бухгалтерского учета.
Предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Учет доходов и рас-ходов и хозяйственных операций ведется предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов. В данной книге отражаются имущественное положение предпринимателя, а также результаты предпринима-тельской деятельности за налоговый период.
Предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
Названные выше правила исчисления налоговой базы для ор-ганизаций и предпринимателей распространяются также и на налоговых агентов.
Остальные физические лица (не индивидуальные предприниматели!) исчисляют налоговую базу на основе:
сведений, получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц о суммах выплаченных им доходов, об объектах обложения;
данных собственного учета полученных доходов, объектов обложения, осуществляемого по произвольным формам.
В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных. Налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащие уплате плательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем. Допустимость применения в этих случаях расчетного метода исчисления налогов непо-средственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) плательщика. Поэтому сам по себе расчетный путь исчисления налогов при обоснованном его применении не может рассматриваться как ущемление прав плательщиков. Наделение налоговых органов правом исчисления налогов расчетным путем направлено на реализацию целей и задач налогового контроля, проведение которого не должно иметь произвольных оснований. При осуществлении своих функций налоговые органы обязаны взаимодействовать с иными федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.
В НК РФ предусмотрены случаи, когда налоговые органы ис-числяют налоговую базу:
при отказе плательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых плательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов обложения;
при непредставлении в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов;
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 548; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!