Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговый период

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются (ст. 143 НК РФ):

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законами Российской Федерации о таможенном деле.

Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход и работающие в упрощенной системе налогообложения.

Также имеет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" в течение десяти лет со дня получения ею данного статуса (ст. 145.1 НК РФ).

Обязанности налогоплательщика при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций (российская организация либо индивидуальный предприниматель), концессионера или доверительного управляющего.

Организации и индивидуальные предприниматели могут получить право на освобождение от уплаты НДС на срок 12 месяцев, если:

В - НДС ≤ 2 млн. руб.,

Где В — размер выручки от реализации как облагаемых (в том числе по нулевой ставке), так и необлагаемых НДС за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу освобождению; НДС — налог на добавленную стоимость.

Не могут претендовать на освобождение от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, реализовавшие в каком- либо из трех месяцев, предшествующем переходу на освобождение, подакцизные товары, при отсутствии ведения раздельного учета реализации подакцизных и неакцизных товаров. При наличии раздельного учета подакцизных и неакцизных товаров налогоплательщики могут претендовать на освобождение (определение Конституционного Суда РФ № 313-О от 11 ноября 2002 г.).

Для получения освобождения от уплаты НДС необходимо в налоговые органы представить не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщики претендуют на освобождение, письменное уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС РФ и комплект документов (табл. 2.1). Уведомление можно отправить по почте заказным письмом, в этом случае днем его представления считается шестой день со дня отправления.

Таблица 2.1

Комплект документов на освобождение от уплаты НДС

Организации	Индивидуальные предприниматели
Выписка из баланса	Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций
Выписка из книги продаж	Выписка из книги продаж
~~Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур~~	~~Журнал полученных и выставленных счетов-фактур~~

После представления в налоговые органы уведомления и комплекта документов налогоплательщик самостоятельно, без получения разрешения налоговых органов, переходит на режим освобождения от уплаты НДС. При продаже продукции, товаров, работ, услуг в режиме освобождения организации и индивидуальные предприниматели выписывают счета-фактуры без выделения НДС. При приобретении товаров, работ, услуг в режиме освобождения входной НДС включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (с 2008 г.).

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (с 2008 г.).

Если в течение периода, в котором было получено освобождение от НДС, выручка от реализации товаров, работ, услуг без НДС превысит 2 млн. руб. за три последовательных календарных месяца, а также при реализации подакцизных товаров (при отсутствии ведения раздельного учета), то, начиная с первого числа месяца, в котором имело место превышение или реализация подакцизных товаров, налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты НДС до окончания срока освобождения.

Например, организация получила освобождение от уплаты НДС с апреля текущего года по март следующего года. Размер выручки по месяцам и совокупной выручки за 3 месяца составил:

- январь – 300 000 руб.;

- февраль – 200 000 руб.;

- март – 200 000 руб.; январь-март – 700 000 руб.;

- апрель — 200 000 руб.; февраль—апрель — 600 000 руб.;

- май — 300 000 руб.; март—май — 700 000 руб.;

- июнь — 300 000 руб.; апрель—июнь — 800 000 руб.;

- июль — 300 000 руб.; май — июль — 900 000 руб.;

- август — 200 000 руб.; июнь—август — 800 000 руб.;

- сентябрь — 1 600 000руб.; июль—сентябрь— 2 400 000 руб.

Начиная с сентября текущего года и до марта следующего года организация потеряла право на освобождение от уплаты НДС, так как суммарная выручка за июль, август, сентябрь составила более 2 млн. рублей. За сентябрь месяц сумма НДС подлежит уплате в бюджет в общем порядке.

По истечении 12 месяцев не позднее 20 числа следующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, использовавшие право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что выручка за прошедший период не превышала 2 млн. рублей и уведомление о продлении права на освобождение или отказе от него. Если данные документы не будут представлены, то сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в общем порядке за весь период освобождения.

При переходе на освобождение от уплаты НДС по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до освобождения и использованным в период освобождения, суммы НДС, принятые по ним к вычету, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение в налоговый орган и уплате в бюджет (до 1 января 2015 г., с 1 января 2015 г. – если освобождение производится с первого месяца квартала, то восстановление НДС производится в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления на освобождение; если во втором или третьем месяце квартала, то – в периоде, начиная с которого используется право на освобождение). Сумма восстановленного налога включается в состав прочих расходов на производство и реализацию (Д сч. 91, К сч. 68НДС) и учитывается при исчислении налога на прибыль.

Суммы НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным в период освобождения и использованным организацией при утрате права на освобождение и переходе на общий порядок налогообложения, подлежат вычету.

Объектом обложения НДС являются:

· реализация на территории РФ товаров, работ, услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, а также передача имущественных прав;

· передача товаров, работ, услуг на территории РФ для собственных нужд организации; расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НК РФ устанавливает ряд операций, которые не признаются реализацией, а поэтому и не облагаются НДС (ст. 146 НК РФ). К ним, в частности, относятся:

• осуществление операций, связанных с обращением валюты (российской и иностранной);

• передача имущества правопреемникам при реорганизации организаций;

• передача имущества некоммерческим организациям на осуществление их основной уставной деятельности;

• передача имущества в виде инвестиций (вклады в уставный капитал, совместную деятельность и др.);

• передача имущества в пределах первоначального взноса участникам хозяйственных обществ, товариществ, совместной деятельности;

• передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального хозяйства органам государственной власти;

· передача на безвозмездной основе основных средств органам государственной власти, бюджетным учреждениям, унитарным организациям;

· передача имущества государственных и муниципальных организаций, выкупаемых в порядке приватизации;

· выполнение работ, услуг органами государственной власти в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в соответствии с законодательством;

· операции по реализации земельных участков (долей в них) (с 2005 г.);

· операции по реализации имущества должников-банкротов (с 1 января 2015 г.).

Не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ:

1) услуги по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и организациям по установленному перечню иностранных государств, в которых приняты такие же правила по отношению к российским гражданам и организациям (приказ МИД РФ от 08 мая 2007 г. № 6498 "Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям");

2) реализация на территории РФ:

— медицинских товаров по перечням, установленным Правительством РФ (от 21 декабря 2000 г. № 998; от 28 марта 2001 г. № 240; от 17 января 2002 г. № 19);

— медицинских услуг (в том числе по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132);

— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

— услуг по перевозке пассажиров;

— ритуальных услуг (в т. ч. по перечню похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31 июля 2001 г. № 567);

— услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственные пошлины и сборы, в том числе таможенные сборы за хранение;

— долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость;

— услуг, оказываемых регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности (с 2015 г.);

— товаров в магазинах беспошлинной торговли;

— услуг в сфере культуры и искусства;

— услуг в сфере образования;

— услуг по производству кинопродукции;

— услуг в аэропортах и воздушном пространстве по обслуживанию воздушных судов;

— услуг по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания;

— услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств;

— реализация лома и отходов черных (с 2009 г.) и цветных металлов (с 2008 г.);

— реализация на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование результатов данных видов интеллектуальной собственности на основе лицензионных договоров (с 2008 г.);

— реализация макулатуры (с 1 октября 2016 г.);

— другие виды реализации товаров, работ, услуг в соответствии с НК РФ;

3) следующие операции:

— реализация предметов религиозного назначения;

— банковские операции, в том числе операции, связанные с обслуживанием банковских карт; по исполнению банками банковских гарантий;

— реализация изделий народных художественных промыслов;

— страховые операции;

—организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) в игорном бизнесе (с 2006 г.);

—проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов (с 2006 г.);

— оказание услуг членами коллегий адвокатов;

— операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО;

— совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством Российской Федерации о нотариате;

— выполнение НИОКР за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности;

— выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

— выполнение НИОКР, относящихся к созданию новых видов продукции и новых технологий или к совершенствованию производимой продукции и технологий (с 2008 г.);

— услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

— реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (с 2005 г.);

—передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир (с 2005 г.);

—передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (с 2006 г.).

— другие операции в соответствии с НК РФ.

С 1 января 2014 г. при совершении операций, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ, налогоплательщики и налоговые агенты не выставляют счетов-фактур, не ведут журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур и не ведут книг покупок и продаж.

Налогоплательщик, осуществляющий операции, указанные в данном пункте, имеет право отказаться от освобождения от уплаты НДС. Для этого он должен в срок до первого числа налогового периода подать в налоговый орган заявление об отказе от освобождения от налогообложения. Такой отказ может делаться как в отношении всех указанных в данном пункте и осуществляемых в организации операций, так по некоторым из них, и не менее чем на год.

При осуществлении налогоплательщиком как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций для получения права на освобождение от НДС необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Поскольку объектом налогообложения НДС является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, то важный момент при определении объекта налогообложения — это определение места реализации.

Местом реализации товаров для целей налогообложения признается территория РФ, если:

— товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

— товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Определение места реализации работ, услуг для целей налогообложения представлено в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 351; Мы поможем в написании вашей работы!
Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 19 20 21 22 232425 26 27 28 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!