При наложении санкций за налоговые правонарушения учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При наличии отягчающего обстоятельства, размер штрафа увеличивается на 100 %.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности применяется:
• со дня совершения налогового правонарушения в отношении всех налоговых правонарушений (кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ);
• со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.
|
|
|
При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном НК РФ.
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
Налоговая, административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения
Налоговые органы вправе применять к организациям штрафные санкции, перечень которых приведен в табл. 1.11.
|
|
|
Таблица 1.11
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
| Номер статьи НК РФ | Виды налогового правонарушения | Размер штрафа | ||
| 75 | Просрочка платежа (с 1 октября 2017 г.): - если просрочка составит до 30 календарных дней ключительно - если просрочка составит свыше 30 календарных дней (начиная с 31 календарного дня просрочки) | Пеня в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ Пеня в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ | ||
| 75 | Просрочка платежа (до 1 октября 2017 г.) независимо от срока просрочки | Пеня в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ | ||
| 116 | Нарушение налогоплательщиком устано-вленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе | 10 000 руб. | ||
| 117 | Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе | 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. | ||
| 119 | Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета | Штраф — 5 % от неупла-ченной суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки. Максимальный штраф — 30 % от неуплаченной суммы, минимальный — 1000 руб. | ||
| 119.1 | Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме | Штраф – 200 руб. | ||
| 120
| Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений | 10 000 руб. | ||
| Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода | 30 000 руб. | |||
| Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов) | Штраф — 20 % от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 руб. | |||
| 122
| Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, | 20% от неуплаченной суммы | ||
| Те же действия, совершенные умышленно | 40% от неуплаченной суммы | |||
| 123 | Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) или своевременное неудержание (неполное удержание) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом | 20% от суммы, подлежащей к перечислению | ||
| 125 | Несоблюдение установленного Налоговым кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, и имущества, переданное инспекции в залог в качестве обеспечительной меры | 30 000 руб. | ||
| 126 | Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119, 129.4 и 129.6 НК РФ | 200 руб. за каждый непредставленный документ | ||
| Непредставление налоговому органу документов, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями | 100 000 руб. с контро-лирующего лица | |||
| Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета | 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления | |||
| Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 НК РФ | 10 000 руб. – с организации или ИП, с физического лица – 1000 руб. | |||
| 126-1 | Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения | 500 руб. за каждый недостоверный документ | ||
| 128 | Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля | 1000 руб. | ||
| Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложный показаний | 3000 руб. | |||
| 129 | Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки | 500 руб. | ||
| Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода | 5000 руб. | |||
| 1291 | Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом это лицо должно было сообщить налоговому органу | 5000 руб. | ||
| Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года | 20 000 руб. |
В соответствии с определением Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 г. № 6-О положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 НК РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий, что не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела.
За налоговые нарушения налогоплательщики несут также административную ответственность в соответствии с Кодексом административных правонарушений (табл. 1.12).
Таблица 1.12
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 321; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!