Аудиторские доказательства и методы их получения
Проводя любые аудиторские процедуры (оценка системы внутреннего контроля, аналитические процедуры, проверка отражения в учете оборотов и сальдо по счетам и т.д.), аудитор должен получить необходимые и достаточные доказательства о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Объем требующейся информации может быть определен только аудитором на основе своего опыта и профессионального суждения.
В связи с тем, что аудиторские доказательства необходимы аудитору, чтобы сформировать собственное мнение о достоверности отчетности, представляется совершенно не верным суждением, что «Аудиторские доказательства нужны не только аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации – администрации организации». Во-первых, аудиторское заключение, в первую очередь, должно интересовать собственников и внешних пользователей информации, во-вторых, аудитор совершенно не обязан знакомить администрацию организации с полученными доказательствами, на которых основываются его выводы.
Исходя из способа их получения аудиторские доказательства можно разделить на три группы:
· Внутренние
· Внешние
· Смешанные
С точки зрения аудитора наиболее достоверными представляются доказательства, поступившие в письменном виде от третьей стороны или полученные непосредственно самим аудитором.
|
|
|
Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:
· первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
· регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
· результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
· результаты анализа на основе сопоставления одних документов или данных экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов или данных экономического субъекта с документами или данными третьих лиц;
· результаты инвентаризации имущества экономического субъекта;
· бухгалтерская отчетность;
· материалы арбитражных или судебных дел;
· устные пояснения сотрудников экономического субъекта и третьих лиц.
Значимость и достаточность аудиторских доказательств зависит от многих факторов, но в первую очередь от:
· степени принятого аудиторского риска и существенности (материальности) в аудите;
· получения доказательств от независимого источника, а не от проверяемого экономического субъекта;
· получения информации на основе анализа выполненного непосредственно аудитором;
· получения информации на основе данных хорошо организованной системы внутреннего контроля;
|
|
|
· получения информации на основе анализа и сопоставления документов и данных, полученных их различных источников.
Ценность любых доказательств повышается, если они получены в письменном, а не в устном виде.
Собранные аудиторские доказательства должны быть обязательно отражены в рабочей документации аудитора в виде таблиц, заполненных бланков, записей и т.п. В том случае, если аудиторские доказательства, полученной из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из других источников, аудитор, чтобы быть уверенным в достоверности собранных доказательств, должен провести дополнительные аудиторские процедуры с обязательным их отражением в рабочей документации.
Методы получения аудиторских доказательств выбираются непосредственно аудитором в зависимости от профиля деятельности проверяемого экономического субъекта, рискованности его бизнеса, финансового состояния, качества внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета.
К основным методам можно отнести такие как инвентаризация, оценка активов, проверка соблюдения налогового законодательства и порядка совершения отдельных хозяйственных операций, подтверждение, устный опрос, аналитические процедуры, составление альтернативного баланса.
|
|
|
Инвентаризация позволяет получить точную информацию о наличии и состоянии имущества экономического субъекта. Инвентаризация может быть сплошной и выборочной и проводиться как силами экономического субъекта для ее сопоставления с кредиторской задолженностью организации.
Оценка активов проводится силами привлекаемых независимых оценщиков и позволяет определить реальную стоимость имущества, находящегося на балансе экономического субъекта для ее сопоставления с кредиторской задолженностью организации.
Проверка соблюдения налогового законодательства и порядка совершения отдельных хозяйственных операций позволяет определить возможные убытки экономического субъекта ввиду нарушения законодательства. Полученная информация может быть признана достоверной только в случае ее получения в момент проведения исследования совершенных организацией операций.
Подтверждение – с целью получения доказательств о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, счетах дебиторской и кредиторской задолженности аудитор должен получить подтверждение в письменной форме от третьей стороны.
|
|
|
С этой целью от имени экономического субъекта аудиторская организация отправляет запросы в адреса третьих сторон.
В случае если полученная от третьих сторон информация будет расходиться с данными проверяемого экономического субъекта, аудитор должен выполнить дополнительные процедуры для получения достоверных подтверждений.
Устный опрос работников организации может проводиться аудитором в процессе всего аудита.
Для проведения опроса целесообразно готовить специальные бланки с перечнем необходимых вопросов. В бланках указываются фамилии опрошенных специалистов и данные ими ответы.
Аналитические процедуры –
Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств и состоят в выявлении, анализе и оценке финансово-экономических показателей деятельности аудируемого экономического субъекта.
На стадии планирования аудита аналитические процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие дополнительного внимания.
В процессе проведения аналитических процедур аудитор также изучает экономическую деятельность организации, оценивает непрерывность ее работы, выявляет искажение бухгалтерской отчетности, проводит анализ, тестирование.
Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты.
В период исследований аналитические процедуры могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами.
Выполнение аналитических процедур состоит из: определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно проведения процедуры и анализа результатов.
Выбор метода аналитических процедур зависит от цели их проведения и определяется аудитором.
К основным методам аналитических процедур можно отнести:
· числовые и процентные сравнения;
· коэффициентный анализ;
· анализ, основанный на статистических методах;
· корреляционный анализ;
· генераций случайных чисел.
Применяя данные методы, аудитор проводит:
· сравнение фактических показателей с плановыми (сметными);
· сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов;
· сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными и показателями;
· вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики;
· сравнение показателей аудируемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными.
Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных зависимостей между ними. Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства и т.п.
Составление альтернативного баланса производится аудитором с целью установления отклонений от нормативного расхода сырья, материалов и иных средств для получения доказательств в правильности исчисления финансового результата.
Аудиторская выборка
(выборочный метод получения аудиторских доказательств)
Аудиторская выборка – это выборочное исследование, т.е. выполнение проверок на соответствие и по существу не при 100% охвате составляющих счетов, классов операций или других видов генеральных совокупностей, а по выборкам из этих совокупностей.
Основная причина использования выборочного метода проверки – это невозможность, да и экономическая нецелесообразность сплошной проверки всех хозяйственных операций крупной организации.
Давайте на минуту представим, сколько времени потребуется для проведения сплошного аудита, и какова будет его стоимость в организации с численностью работников 5-10 тысяч человек и штатом бухгалтерии 50-100 человек. Очевидно, что вряд ли в этом случае результаты аудита будут экономически оправданы для организации.
Кроме того, правильно организованная выборочная проверка не только обеспечивает необходимую обоснованность выводов, но и повышает ее за счет более глубокого контроля минимально допустимого объема операций.
Вместе с тем, при выборочной проверке возникает дополнительный риск в связи с возрастанием возможности пропуска неточностей и ошибок.
Аудиторской выборке должен предшествовать экспресс-анализ учетных регистров и отчетов, в ходе которого выявляются необычные и вызывающие сомнение хозяйственные операции.
Размер выборки зависит от результатов оценки системы внутреннего контроля.
Размер выборки должен быть оптимальным с учетом того, что мнение аудитора, полученное на основе выборки, может отличаться от мнения, составленного на основе изучения всей совокупности документов и данных.
Поэтому размер выборки определяется величиной риска, который аудитор считает допустимым. Чем меньше риск, который аудитор согласен принять, тем выше размер выборки. Снижение размера выборки возможно, если аудитор предполагает, что проверяемая информация свободна от ошибок.
Основные факторы, влияющие на объем выборки
| Факторы | Влияние на выборку |
| 1. Допустимый риск | чем ниже данный риск, тем больше объем выборки |
| 2. Доверие к внутреннему контролю | чем выше доверие, тем меньше объем выборки |
| 3. Значение ошибки для целей аудита | чем выше значение, тем больше объем выборки |
| 4. Предполагаемый размер ошибок и частота их возникновения | чем выше размер и частота возникновения, тем больше объем выборки |
| 5. Наличие группировки однородной информации | наличие группировки снижает объем выборки |
| 6. Число единиц проверяемой информации | чем выше число единиц, тем больше объем выборки |
Объем аудиторской выборки может быть определен двумя путями:
1. На основе предыдущего опыта аудитора;
2. Статистическими методами, основанными на вероятности появления ошибок.
|
Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 298; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!