Тема 4. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ.
Методология аудита и аудиторские стандарты.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ состоит из 4 уровней:
1. ФЗ №307-ФЗ от 30.12.2008 г. определяет место, цель и задачи аудиторской деятельности;
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и федеральные стандарты аудиторской деятельности, а так же законодательные и подзаконные нормативные акты по отдельным вопросам организации аудиторской деятельности. Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательны для исполнения;
3. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов;
4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (know-how аудиторских фирм, являются коммерческой информацией). Определяют качество работы аудиторов.
ФЗ «Об аудиторской деятельности»
До принятия закона аудиторская деятельность регулировалась Временными правилами аудиторской деятельности в РФ (Указ Президента РФ об аудиторской деятельности № 2263 от 22.12.93 г.). Принятие данного закона ознаменовало новый этап в развитии аудита. Значение введения данного закона трудно переоценить, поскольку он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. А занял свое место среди других видов финансового контроля. Мы часто будем ссылаться на различные статьи данного закона.
|
|
|
ФЗ включает в себя 26 статей, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Приведены права и обязанности аудируемых лиц и или лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг.
Стандарты (правила) Аудиторской Деятельности
Стандарты (правила) АД – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг.
Стандарты АУ деятельности определяют общий подход к АУ проверке, устанавливают единые требования к качеству и надежности независимого АУ заключения.
Применение стандартов является своеобразной гарантией качества оказываемых АУ услуг.
Стандарты, регулирующие аудиторскую деятельность на территории РФ делятся на три группы:
1. Федеральные – разрабатываются на основании международных стандартов аудита, утверждаются правительством РФ, обязательны для применения.
2. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов (касаются оценки качества).
3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по отдельным вопросам аудиторской проверки, то есть стандарты, которые разрабатывает сама фирма для упорядочения своей деятельности.
|
|
|
В отдельную группу выделяются Международные стандарты аудита (МСА).
Аудиторы самостоятельно выбирают приемы и методы аудита за исключением:
а. планирования аудита;
б. документирования аудита;
в. составления рабочей документации;
г. аудиторского заключения.
Они осуществляются только в соответствии с федеральными стандартами.
До принятия ФЗ №307-ФЗ было разработано 47 федеральных стандартов, сейчас их – 34.
Значение Российских стандартов состоит в том, что они:
1. Определяют действия аудиторов в конкретных ситуациях;
2. Способствуют обеспечению высокого качества аудиторских услуг и проверок;
3. Содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений.
4. Систематизировать, привести под один знаменатель всю документацию.
Перечень федеральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности в соответствии с Постановление Правительства РФ №696 от 23.09.2002
| № | Наименование (год последней редакции) |
| 1 | Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности (2004) |
| 2 | Документирование аудита (2004) |
| 3 | Планирование аудита (2004) |
| 4 | Существенность в аудите (2004) |
| 5 | Аудиторские доказательства (2004) |
| 6 | Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности - Утратило силу. - Постановление Правительства РФ от 02.08.2010 N 586. |
| 7 | Контроль качества выполнения заданий по аудиту (2008) |
| 8 | Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности (2008) |
| 9 | Связанные стороны (2008) |
| 10 | События после отчётной даты (2003) |
| 11 | Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица (2003) |
| 12 | Согласование условий проведения аудита (2004) |
| 13 | Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита (2010) - Утратит силу. |
| 14 | Учёт требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита (2004) – Утратит силу. |
| 15 | Понимание деятельности аудируемого лица - Утратило силу. - Постановление Правительства РФ от 19.11.2008 N 863. |
| 16 | Аудиторская выборка (2004) |
| 17 | Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях (2005) |
| 18 | Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников (2005) |
| 19 | Особенности первой проверки аудируемого лица (2005) |
| 20 | Аналитические процедуры (2005) |
| 21 | Особенности аудита оценочных значений (2010) |
| 22 | Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника (2010) |
| 23 | Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица (2005) |
| 24 | Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами (2006) |
| 25 | Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация (2006) |
| 26 | Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности (2006) |
| 27 | Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность (2006) |
| 28 | Использование результатов работы другого аудитора (2006) |
| 29 | Рассмотрение работы внутреннего аудита (2006) |
| 30 | Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации (2006) |
| 31 | Компиляция финансовой информации (2006) |
| 32 | Использование аудитором результатов работы эксперта (2008) |
| 33 | Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности (2008) |
| 34 | Контроль качества услуг в аудиторских организациях (2008) |
Приказами Минфина РФ от 2010 года утверждены федеральные стандарты аудиторской деятельности:
|
|
|
|
|
|
§ "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности. ФСАД 1/2010".
§ "Модифицированное мнение в аудиторском заключении. ФСАД 2/2010".
§ "Дополнительная информация в аудиторском заключении. ФСАД 3/2010".
§ "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010".
§ "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита. ФСАД 5/2010". – вступает в силу
§ "Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита. ФСАД 6/2010". – вступает в силу
Их появление связано с переходом к системе нормативного регулирования аудита по международным правилам, и применением МСФО в РФ.
Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов (ст.7, п.2):
1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов способствуют:
· Соблюдению требований внешних стандартов (федеральных и стандартов СРОА);
· Уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
· Увеличению объемов выполняемых аудиторских процедур;
· Нужны для обучения ассистентов аудиторов.
Особое внимание уделяется рабочим документам, так как данные этих таблиц нужны для составления общих документов, которые включаются в аудиторское заключение.
Все стандарты имеют единую структуру построения и содержат следующие разделы:
1. основные принципы и правила содержат термины и их краткую характеристику;
2. сущность стандарта формулируется проблема, которая требует описания, проводится анализ, и приводятся методы решения;
3. практические приложения – схемы, таблицы, образцы документов.
Каждый стандарт оформлен по следующей структуре:
а) титульный лист;
б) содержание;
в) собственно текст стандарта;
г) приложение к документу.
Кодекс этики аудиторов (ст. 7, п.3,4) -свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.
Основные принципы
Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения:
1. Независимость
2. честность;
3. объективность;
4. профессиональная компетентность и должная тщательность;
5. конфиденциальность;
6. профессиональность поведения.
Основные этические нормы (разработаны Международным Объединением Бухгалтеров):
1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов. Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.
2. Соблюдение общественных интересов. Защищая интересы клиента, аудитор должен быть уверен, что действует на основании закона и в интересах всех пользователей бухгалтерской информации.
3. Объективность аудитора. Основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.
4. Внимательность аудитора. Выполняя свои обязанности, аудитор должен проявлять максимальное внимание.
5. Независимость. Исполняя свои обязанности, аудитор при формировании мнения не должен иметь финансовой, имущественной, родственной или иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта. В ФЗ «Об Аудиторской деятельности» понятия совместимости и несовместимости практикуются по-иному: Аудит не может проводится Аудиторской фирмой, если она в течение 3 лет, непосредственно предшествующих проверке, оказывала услуги по: ведению и восстановлению БУ, и также составлению ФО.
6. Профессиональная компетентность аудитора. Обязанность владения необходимым объемом знаний и умений, позволяющая аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.
7. Конфиденциальность. Обязанность аудитора обеспечить сохранность документов, переданных ему для проверки и не разглашать переданные сведения, содержащееся в них без согласия собственника (не имеет ограничений во времени).
8. Плата за профессиональные услуги. Отвечает нормам профессиональной этики, если зависит от объема, качества и сложности оказываемых услуг, а также квалификации и степени ответственности аудитора. Размер оплаты не должен зависеть от результата проверки или иных не перечисленных выше обстоятельств.
9. Налоговые отношения. Аудиторы обязаны соблюдать налоговое законодательство во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от НОБ или иным способом нарушать налоговое законодательство.
10. Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам и воздерживаться от необоснованной критики и иных действий, причиняющих ущерб коллегам.
11. Отношения сотрудников с аудиторской организацией. Аттестованные аудиторы, согласившись работать в АУ фирме, должны лояльно к ней относиться и способствовать поддержанию авторитета и развитию.
12. Публичная информация и реклама. Отсутствуют какие-либо ограничения в отношении места и частоты рекламы АУ фирм. Она должна быть честной, прямой и информативной.
13. Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью. Аудитор не должен одновременно с основной профессией заниматься деятельностью, которая может повлиять на его объективность, независимость и другие этические принципы.
14. Аудиторские услуги в других государствах. При работе за рубежом: аудитор должен руководствоваться МСА. Кодекс этики действует на территории всех государств, которые состоят в международной системе бухгалтеров.
Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 441; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!