Взаимосвязь внешнего аудита и ревизии:  

     В зависимости от объекта:

·  Внутренний – его элементами являются внутренний аудит и управленческий контроль. Внутренний контроль создаётся для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. При этом реализация целей управления в системе внутреннего контроля возложена во-первых, на организационно-технический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую нормативную документацию и т.п.) и, во-вторых, на специальные контрольные подразделения – управления (отделы) внутреннего аудита.

Организация системы внутреннего контроля является прерогативой самого экономического субъекта.

· Внешний – регламентируется законом «Об аудиторской деятельности».

Взаимосвязь внешнего аудита и ревизии:  

При проведении аудита применяются специальные приёмы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учёта.

      При проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчётов с определёнными оговорками могут быть использованы нормы и стандарты аудита.

Отличие внешнего аудита от ревизии:

Тема 3. Сущность и содержание аудита.

Необходимость аудита

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны её составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки её качества.

В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия, которая нужна:

владельцу предприятия для определения стратегии развития и способов повышения эффективности его деятельности;

госорганам для контроля за соблюдением законодательных актов о НОБ;

банкам для оценки платежеспособности и т.д.

В достоверной информации заинтересованы все контрагенты предприятия.

Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью БУ, а также за предоставляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть Аудитом.

Существует много определений А.

В федеральном законе «Об аудиторской деятельности» Аудитопределяется как независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Целью аудита являетсявыражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях.

Достоверность –степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать на основе этих выводов обоснованные решения.

В Великобритании Комитет по А практике определяет А как «независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражения мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Виды аудита

Наиболее часто в экономической литературе аудит классифицируют по 2-м первым признакам.

Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию или фирме и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).

Целью внешнего аудита является проверка достоверности информации, реальности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильности ведения учета.

Необходимость независимого контроля (АУ) вызвана возможностью «приукрашивания» финансового положения компании и другими конфликтными ситуациями между составителями и пользователями информации.

Учетная информация имеет большие экономические последствия. Для избежания риска и непроизводительных расходов нужно, чтобы информация была реальной и объективной. Независимый Аудит позволяет решить и такую задачу.

Внешний Аудит проводится сотрудниками аудиторских организаций независимыми аудиторами, имеющими лицензию на право занятия аудиторской деятельностью.

Внешние аудиторские службы в своей деятельности опираются на результаты внутреннего контроля.

Внутренний Аудит выступает по отношению к внешнему Аудиту важным элементом оценки качества информационной базы предприятия.

Объект внутреннего Аудита – финансово-хозяйственная и производственная деятельность предприятия. Его цель – совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Внутренний Аудит – неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т.е. подчиняться не исполнительной организации, а внешним учредителям.

Проведение внутреннего Аудита призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Потребность во внутреннем Аудите возникает на крупных предприятиях, поскольку высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности компании и низших управленческих структур. Внутренний Аудит подтверждает отчеты менеджеров.

Функции внутреннего Аудита выполняют специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате компании, ревизионные комиссии, привлекаемые для целей внутреннего Аудита сторонние организации и аудиторы.

Инициативный Аудит – проводится по решению руководства или собственников предприятия. В отличие от обязательного исследуется какой-либо один объект (с/с, налоги, касса, банк,…), как правило, основная цель – выявление недостатков в ведении БУ, составление отчетности, НОБ, провести АФХД и помощь клиенту в организации учета и отчетности.

Может быть комплексным и тематическим, сплошным и выборочным.

Обязательный аудит – обязательная ежегодная аудиторская проверка ведения БУ и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Ст.5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» п.1-2.

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

(часть 1 в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 400-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Обязательный аудит проводится ежегодно.

3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

(в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Вышеперечисленные организации в составе своей годовой отчетности должны иметь аудиторское заключение.

Аудируемые организации, их руководители несут гражданско-правовую, административную и уголовную ответственность за уклонение от обязательного аудита.

Штраф: 50 000 – 100 000 с фирмы,

         2 000 – 3 000 МРОТ с руководителя.

Аудит финансовой отчетности – представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о ее соответствии установленным стандартам.

Налоговый аудит – это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям – это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности в целях определения ее соответствия предписанным условиям или законам. Как правило, проводится с аудитом финансовой отчетностью.

Ценовой аудит – это проверка обоснованности установленной цены на заказ. Как правило, проводится при проверке обоснованности бюджетных ассигнований.

Управленческий (производственный) аудит – это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств и их экономии.

Управленческий аудит рассматривается как одни из видов консультационных услуг, предоставляемых для роста эффективности исполнения производственных мощностей и ресурсов предприятия. = Аудит хозяйственной деятельности – считается близким к управленческому Аудиту; представляет собой системный анализ хозяйственной деятельности предприятия и преследует следующие цели:

1. оценка эффективности управления;

2. выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

3. внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по решению собственника, так и 3-ей стороны или государства.

Специальный аудит – проверка конкретных аспектов деятельности хозяйственного субъекта; проверяется соблюдение технологических правил и процедур.

Первоначальный аудит – проводится аудитором впервые для данного клиента, все остальное по требованиям Аудита. Клиент и аудитор встречаются впервые и возникают сложности при незнании аудитором особенностей производства и производственной цепочки и т.п.

Согласованный аудит – все, что в рамках продолжения работы клиента и аудитора; осуществляется повторно или регулярно и основан на знании специфики клиента, его плюсов и минусов в организации бух.учета.

В состав согласованного аудита входят консультации клиента по различным вопросам (методология бух.учета, вопросы налогообложения).

На Западе аудитор работает с клиентом не более 3-5 лет. После проверки 1-ой аудиторской фирмой, те же вопросы проверяет 2-я фирма. Если же аудитор меняется часто, то у инвесторов появляются подозрения. В России бухгалтеры вырабатывают «иммунитет» к аудиторским фирмам.

Оперативный аудит – кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля.

Подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Системно-ориентированный аудит – это аудиторская экспертиза на основе анализа эффективности функционирования системы внутреннего контроля. Чем лучше внутренний контроль, тем меньше ошибок.

Аудит, базирующийся на риске – концентрация аудиторской работы в областях с более высоким риском, что значительно упрощает Аудит в областях с низким риском.

Сопутствующие аудиту услуги– услуги, которые разрешено оказывать аудиторам и аудиторским фирмам помимо собственно проведения аудиторских проверок, в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

п.7 ст.1 ФЗ «Об Аудиторской деятельности» закреплены прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью. К ним относятся:

1) Постановка, восстановление и ведение БУ, составление финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование.

Постановка БУ характеризуется разработкой для предприятия системы организации БУ. Актуально для вновь созданных фирм. Мероприятия: разработка учетной политики, выбор метода учета затрат, организация документооборота и пр.

 Модернизация действующей системы учета. При этом Аудиторская фирма должна ознакомиться с действующей системой БУ, выявить недостатки и дать рекомендации по ее совершенствованию (автоматизация).

 Ведение БУ (полностью и по участкам БУ). Если в организации нет бухгалтерской службы, то ведение БУ может осуществляться Аудиторской фирмой на договорных началах. Аудитор может работать как в офисе клиента, либо на своем рабочем месте. Доставка документов и их обработка – обязанность Аудиторской фирмы.

Составление ФО. Либо как результат п.3, либо отдельная услуга на основе регистров БУ. При этом Аудиторская фирма сама сдает и «защищает» отчетность в ИМНС и органах статистики.

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Запрещено!!!:заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг (п. 6 ст.1 ФЗ)

Мы поможем в написании ваших работ!