Тема 5. Начальная стадия аудиторской проверки.
Экономические субъекты аудита (клиенты) и их выбор.
Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов.
Неудачный и непродуманный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб имиджу аудитора и фирмы. Особенно важно иметь продуманную систему отбора клиентов аудиторами в период становления рыночных отношений в РФ, когда значительное количество коммерческих структур нарушает действующие правила ведения БУ и составления отчетности.
Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими фирмами являются следующие:
1. Оценка характера отрасли
2. Оценка цели АУ проверки у данного клиента и возможного использования его результатов
3. Выяснение особенностей руководителей
4. Предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также АУ риска
5. Оценка причины смены АУ-ра
6. Знакомство с прежними АУ заключениями
7. Выяснение характера и проблем взаимоотношений с потребителями бухгалтерской информации
8. Получение рекомендаций от профессионалов
9. Аналитическая проверка отчетности
10. Предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, а также с текущими и предстоящими проблемами потенциального клиента
11. Оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т.п.
|
|
|
Если результаты перечисленных или других процедур обнаруживают высокий риск АУ или задача
оказывается слишком сложной и трудоемкой для аудитора, клиенту отказывается в обслуживании.
Этап планирования аудита начинается с переписки: организация пишет письмо аудитору с просьбой провести проверку за такой-то период.
Стадия предварительного планирования
Именно стадия предварительного планирования предшествует написанию письма-обязательства и заключению договора на проведение АУ проверки, т.е. моменту, когда стороны выразят обоюдное согласие на проведение аудита и примут на себя связанные с этим обязательства. На этой стадии происходит знакомство потенциальных партнеров: АУ организации и ее потенциальных клиентов и обмен информацией, которая позволила каждой из сторон (прежде всего АУ фирме) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области АУ.
На стадии предварительного планирования с руководством экономического субъекта должны быть согласованы основные организационные моменты, связанные с аудитом.
|
|
|
На стадии предварительного планирования АУ-р должен изучить достаточно широкий круг вопросов:
– влияние внешних и внутренних факторов на деятельность экономического субъекта (внешние – наличие НПА, регулирующих узкоспециальные вопросы деятельности клиента, положение в отрасли, к которой относится клиент, ситуация на международных рынках и т.п. внутренние – система внутреннего контроля, оргструктура, должностные обязанности и т.п.);
– структура уставного капитала и состав учредителей;
– организационно-производственную и организационно-управленческую структуру клиента;
– виды деятельности, технологические особенности производства и номенклатуру выпускаемой продукции (виды деятельности должны соответствовать заявленным в учредительных документах, на них должны быть лицензии, если они подлежат лицензированию);
– основных контрагентов;
– основные показатели финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта (прибыль/убыток, рентабельность, величина и структура собственного капитала);
– порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;
– принципы и система оплаты труда и премирования (особенно управленческого и руководящего персонала);
|
|
|
– систему внутреннего контроля предприятия;
– наличие у предприятия дочерних и зависимых обществ, а также филиалов и представительств.
Эта информация может быть получена из следующих источников:
учредительные документы, документы, регламентирующие учетную политику, бухгалтерская и статистическая отчетность, документы планирования деятельности предприятия (сметы, планы, проекты), контрактами, договорами, соглашениями, материалами налоговых проверок, судебных и арбитражных исков и прочие внутренние документы.
Кроме этого аудиторы должны провести беседы с руководством и исполнительным персоналом организации.
По итогам предварительного планирования АУ организация должна решить, согласна ли она работать с данным клиентом. На стадии предварительного планирования выясняются и согласовываются организационные вопросы проведения АУ.
Экспертиза бухгалтерских документов:
- Оценка общего объема документов (это нужно для аудиторской выборки)
- Качество документов, т.е.:
1. унифицированные, неунифицированные документы применяются;
2. как заполнен документ (все ли реквизиты).
Далее аудитор высылает потенциальному клиенту СОГЛАШЕНИЕ О НАМЕРЕНИЯХ письмо обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.
|
|
|
Функция - урегулирование взаимоотношений с будущим клиентом по вопросу прав и обязанностей.
Соглашение о намерениях должно содержать:
1. условия аудиторской проверки;
2. обязательство аудиторской организации;
3. обязательство экономического субъекта;
4. подписи двух сторон.
После этого заключается договор. Должны руководствоваться ГК РФ (ст.779-785). Кого проверяем, какой срок. Оплата производится по оговоренной сумме с учетом распределения риска. Прописываются права и обязанности сторон с ссылкой на ФЗ.
Договор на оказание аудиторских услуг, его условия, содержание и оформление.
Договор на проведение АУ проверки – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между АУ организацией и клиентом. Однако он существенно отличается от других договоров.
В АУ деятельности используются несколько видов договоров:
- на проведение А.,
- на абонентское обслуживание,
- на консультационно-информационное обслуживание и т.д.
В договоре необходимо учитывать некоторые особенности АУ деятельности в РФ. Это обусловлено тем, что АУ деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание А.
Договор на оказание АУ услуг может носить разовый характер, при повторном сотрудничестве договора пересматриваются и оформляются в письменном виде.
Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в нем должны быть описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.
Текст договора обязательно должен содержать:
1. Предмет договора.
2. Условия оказания АУ услуг. Здесь должно быть указано:
– цель оказания услуг и объект;
– сроки и этапы оказания АУ услуг;
– ссылки на НПА, на основании которых проводится А.
3. Права, обязанности и ответственность АУ организации и клиента. Предусматривает:
– соблюдение законодательства РФ;
– самостоятельное определение форм и методов АУ проверки, исходя из требований НПА;
– проверку любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения А;
– получение по письменной заявке дополнительной информации о клиенте от 3-их лиц, в т.ч. госорганов;
– отказ от проведения АУ проверки и т.п.
· получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения АУ, в т.ч. являющихся основанием для выводов АУ-ра;
· создание Ау-ру соответствующих условий для проведения АУ поверки;
· оперативное устранение выявленных АУ проверкой нарушений;
· отсутствие давления на АУ организацию и т.п.
o полнота и достоверность представленной АУ-ру информации;
o качество оказания АУ услуг в соответствии с законодательством РФ;
o ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств;
o возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке.
4. Порядок разрешения споров;
5. Стоимость АУ услуг и порядок оплаты.
Кроме этого договор может содержать и другие важные для сторон пункты.
Объем аудиторской проверки и определяющие его факторы.
Порядок определения объема аудиторской проверки установлен федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»
Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельств.
При обязательном аудите проверка выполняется комплексно; проверке подвергаются все филиалы и подразделения, все виды деятельности и все счета бухгалтерского учета. Объем работ зависит от объема и степени глубины проверки по каждому конкретному направлению.
При определении объема аудиторской поверки АУ фирма должна исходить из требований нормативных документов, регламентирующих АУ деятельность, положений договора АУ организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.
Определение объема АУ проверки является предметом профессионального суждения АУ-ра о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки.Подробнее процедуру оценки выборки мы рассмотрим в теме 8.
АУ организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения АУ процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления АУ поверки и подготовки обоснованного АУ заключения.
Основными стадиями аудиторской проверки являются:
Планирование АУ (должно осуществляться на основе достигнутого АУ организацией понимания деятельности экономического субъекта);
Получение АУ доказательств (они должны служить основой для формирования мнения АУ организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, при этом должно соблюдаться рациональное соотношение между затратами на сбор АУ доказательств и полезностью извлекаемой информации. Как правило, их получают различными методами и и из различных источников);
Использование работы третьих лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими лицами (привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с АУ организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает их ответственность. Также оценивается возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных АУ доказательств или базы для получения таких доказательств);
Документирование аудита (в ходе А должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения. Рабочая документация АУ-ров должна быть достаточно полной и убедительной, для подтверждения мнения АУ фирмы);
Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта (происходит на этапе составления АУ заключения, на основе собранной информации).
АУ фирма обязана достичь в ходе А приемлемой уверенности в надежности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
В ходе проведения аудита в силу объективных и субъективных причин нельзя исключить вероятность того, что искажения в бухгалтерской отчетности экономического субъекта могут остаться незамеченными.
Оценка стоимости аудиторских услуг.
На сегодняшний день существует четыре основных формы оплаты труда:
· Аккордная оплата – сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение АУ проверке до ее начала. Некоторые АУ фирмы определяют ее произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента. Но многие АУ фирмы при оценке стоимости за определенную плату направляют к клиенту аудитора, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает примерно АУ риск и возможный объем работ. После этого определяется общая стоимость работ и заключается договор. Недостатки – невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства.
· Повременная оплата – базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы АУ-ра, которая зависит от его квалификации (наиболее распространена).
· Сдельная оплата применяется как правило при восстановлении БУ. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой АУ-ром, или стоимости одного показателя в отчетности.
· Комбинированная оплата – это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный % от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельств и т.п.
Планирование аудита, его назначение и принципы.
Начальным этапом АУ проверки является этап планирования. Эффективное проведение всех процедур в ходе АУ базируется на их тщательном планировании и подготовке. Международный и отечественный опыт доказывает, что АУ проверка не может быть проведена качественно, если она не спланирована должным образом.
Общие принципы планирования аудита регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
Планирование аудита начинается еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудиторской проверки, что обусловливает специфический характер ряда процедур, выполняемых на этом этапе.
Цель планирования аудита – определения его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:
1. предварительное планирование
2. подготовка и составление общего плана
3. подготовка и составление программы.
В ходе планирования АУ организации должны соблюдать ряд принципов:
Комплексность планирования (взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы);
Непрерывность планирования (установления сопряженных заданий группе АУ-ров и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам – структурным подразделением, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям);
Оптимальность планирования (вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы АУ на основании критериев, определенных АУ организацией).
Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из:
· общего плана аудита;
· определения объемов аудита;
· сроков проведения проверки;
· графиков проверки;
· разработки аудиторской программы.
Стандарт более подходит для первой проверки, для последующих проверок стандарт может быть расширен.
При планировании аудитор должен получить следующую информацию:
- о внешних факторах, влияющих на экономический субъект (отраслевые особенности);
- о внутренних факторах (филиалы, дочерние, взаимозависимые предприятия);
- организационная структура;
- виды деятельности;
- структура капитала и курс акций;
- уровень рентабельности (система сбалансированных показателей);
- основные контрагенты;
- система внутреннего контроля;
- положения об оплате труда и премировании.
Источники этой информации:
à регистрационные документы;
à учетная политика;
à отчетность;
à материалы налоговых проверок;
à арбитражные материалы;
à осмотр экономического субъекта, его участков, складов;
à данные анкетирования.
На этапе планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита: согласие / отказ => письмо обязательство / письмо об отказе.
Программа аудита
Программа аудита разрабатывается на основе общего плана и может содержать те же этапы, что и общий план.
Программа может быть составлена либо в виде тестов средств контроля, либо в виде аудиторских процедур по существу. Оптимальной программой будет считаться среднее.
Программа аудита может содержать:
1. перечень аудиторских процедур;
2. период проведения;
3. исполнитель;
4. рабочие документы;
5. примечание, в котором отражается: выборочная или сплошная проверка будет произведена;
6. руководитель аудиторской группы;
7. состав аудиторской группы;
8. планируемый аудиторский риск;
9. планируемый уровень существенности.
Взаимосвязь внутрифирменных стандартов с программой аудита осуществляется через набор рабочих документов, причем, в ходе проверки рабочие документы из стандарта могут быть использованы как полностью, так и выборочно, в зависимости от целей и объема проверки.
Программа подписывается руководителем аудиторской организации.
ЗАДАЧА
ИТОГ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ
В аудиторской фирме работают:
¾ Директор – 20$/час
¾ Аудиторы– 10$/час
¾ Эксперт по валютным операциям– 15$/час
Поступило предложение о проверке.
Предварительное планирование проверки выявило следующие предполагаемые объемы работы:
- Кассовые операции – 20 часов
- Расчетные счета – 10 часов
- Авансовые отчеты – 20 часов
- Валютные операции – 30 часов
- Учет ОС – 10 часов
- Учет материалов – 20 часов
- Операции по векселям – 20 часов
- Налоговые расчеты – 30 часов
- Себестоимость и финансовые результаты – 40 часов
Известно, что аудиторы не могут выполнять функции валютного эксперта, директор ответственен за планирование проверки и составление аудиторского заключение. Отчет аудиторов составляют сами аудиторы. Директор также МОЖЕТ принимать участие в самой проверке.
Недостающие, на Ваш взгляд, данные додумать самостоятельно.
Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 526; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!