РАССЧИТАТЬ стоимость и длительность аудиторской проверки, состав аудиторской группы.
Решение:
Часов
Валютный эксперт = 15 дол* 30часов = 450
Директор = 2 часа * 20 (закл) + планирование (бесплатно – ДО договора) = 40 дол +40(фин.резт-т)*20 = 840
Аудиторы = 130*10 = 1300
ФОТ приблизительно 2590
+ накладные расходы!!!!!!!!!!!!!!!! (% от ФОТ =50-100%???)
3885-5180
Существенность в аудите.
Уровень существенности и порядок его определения
Существенность ошибки –это возможность ее влияния на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности, т.е. ошибка будет считаться существенной, если при ее наличии в отчетности квалифицированные пользователи такой отчетности небудут иметь возможности на ее основе принимать качественные экономические решения.
0 ≤ С ≤ 1
Вероятность –это возможность или невозможность определить наличие ошибки.
Уровень существенности – предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь отчетности не в состоянии на ее основе сделать правильные выводы и принять качественные экономические решения.
При определении существенности должен использоваться Федеральный стандарт «Существенность и аудиторский риск» (Приложение 5).
УСЛОВНЫЕ ЧИСЛОВЫЕ ПРИМЕРЫ ПРАКТИЧЕСКОГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ЕДИНОГО ПОКАЗАТЕЛЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ
Пример 1
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, (т.р.) | Доля (%) | Значение, при- меняемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Чистая прибыль предприятия | 21 289 | 5 | Min 1 064 |
| Валовый объем реализации без НДС | 135 968 | 2 | Max 2 719 |
| Валюта баланса | 128 038 | 2 | 2 561 |
| Собственный капитал (итог раздела III баланса) | 20 500 | 10 | 2 050 |
| Общие затраты предприятия | 101 341 | 2 | 2 027 |
Порядок расчетов
|
|
|
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.
Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить.
|
|
|
Новое среднее арифметическое составит:
(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в пределах 20%
Таким образом, если аудитор в ходе проверки выявил ошибок больше, чем на 2,5 млн. рублей, то аудитор признает такую отчетность недостоверной!
Пример 2
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта | Доля (%) | Значение, при- меняемое для нахождения уровня сущест- венности (тыс. руб.) |
| Балансовая прибыль предприятия | 63 672 | 5 | 3 184 |
| Валовый объем реализации без НДС | 170 652 | 2 | 3 413 |
| Валюта баланса | 80 240 | 2 | 1 605 |
| Собственный капитал (итог раздела III баланса) | 43 500 | 10 | 4 350 |
| Общие затраты предприятия | 102 536 | 2 | 2 051 |
|
|
|
Порядок расчетов
В столбец 2 записываем средние значения показателя за 3 года: за отчетный период и два предшествующих ему года. Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:
(3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2921 - 1605) / 2921 x 100% = 45%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(4350 - 2921) / 2921 x 100% = 49%.
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1605 тыс. руб. и 4350 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:
(3184 + 3413 + 2051) / 3 = 2883 тыс. руб.
В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе.
Полученную величину допустимо округлить до 3000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(3000 - 2883) / 2883 x 100% = 4%, что находится в пределах 20%.
|
|
|
Пример 3
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта | Доля (%) | Значение, при- меняемое для нахождения уровня сущест- венности (тыс. руб.) |
| Балансовая прибыль предприятия | Не используется | 5 | - |
| Валовый объем реализации без НДС | Не используется | 2 | - |
| Валюта баланса | 210 500 | 2 | 4 210 |
| Собственный капитал (итог раздела III баланса) | Не используется | 10 | - |
| Общие затраты предприятия | 179 302 | 2 | 3 586 |
Порядок расчетов
Данный пример иллюстрирует способ расчетов показателя уровня существенности в неприбыльной организации. Для расчетов используются показатели валюты баланса и общий объем затрат предприятия. Находим среднее значение:
(4210 + 3586) / 2 = 3898 тыс. руб. В качестве показателя уровня существенности выбираем 4000 тыс. руб. отклонение 3%<20%.
Если для расчетов показателя уровня существенности возможно использовать только два числовых показателя, и они сильно отличаются (например, в 2 раза и более), можно порекомендовать аудитору использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой из двух базовых показателей имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.
При нахождении уровня существенности (расчет базовых показателей) следует использовать следующие основания:
1. изменения законодательства в области бу и налогообложения;
2. изменения в законодательстве в области аудита;
3. изменение специализации аудиторской фирмы;
4. изменения у экономического субъекта.
Уровень существенности определяется по завершении этапа планирования аудиторской проверки.
Аудиторские риски
Это касается обязательного аудита.
С аудитом финансовой отчетности связаны два вида рисков:
1. предпринимательский;
2. аудиторский.
Предпринимательский риск зависит от конкурентов, вероятности судебных исков, финансового состояния клиента, от конкурентоспособности самого аудитора.
ПРИМЕР: Коалиция аудиторов по стопроцентной предоплате не удалась, так как нашлись фирмы, которые согласились работать и с частичной предоплатой.
Аудиторский риск- субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск включает в себя три компонента:
а) внутрихозяйственный риск;
б) риск системы внутреннего контроля;
в) риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.
РИСК ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ
- субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности экономического субъекта в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует; характеристика степени подверженности возможным искажениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, класса фактов хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности в целом.
РИСК СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
- субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений; характеристика степени надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.
Стандарт МСА (ISA) 315 "Понимание деятельности экономического субъекта и его среды и оценка рисков существенного искажения" предусматривает пять составляющих СВК. Аудитор должен:
- проводить анализ внутреннего контроля в разрезе пяти составляющих, предусмотренных п. 43 МСА (ISA) 315;
- оценивать СВК на основе профессионального суждения с точки зрения риска существенного искажения финансовой отчетности. Оценка СВК должна сочетать оценку качества процедур контроля и эффективности их применения;
- учитывать специфику внутреннего контроля, осуществляемого с помощью систем, основанных на применении вычислительной техники;
- понимать контрольные действия, чтобы оценить риски существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности и разработать дальнейшие процедуры аудита с учетом оцененных рисков.
РИСК НЕОБНАРУЖЕНИЯ
- субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности; показатель качества работы аудитора зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки.
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные ошибки после подтверждения ее достоверности или мы сочли, что ошибки существенны, но не было документов, подтверждающих их несущественность.
Аудиторский риск состоит из 3 частей:
1. Внутрихозяйственный риск – выражает вероятность наличия существенной ошибки в отчетности, до проверки отчетности системой внутреннего контроля;
2. Риск средств контроля– отражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет предотвращена СВК;
3. Риск необнаружения– выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить этой ошибки.
На этапе планирования аудиторской проверки аудитор рассчитывает приемлемый аудиторский риск (ПАР).
ПАР – относительная величина, которая показывает, что финансовая отчетность может содержать существенную ошибку после того, как уже завершена аудиторская проверка и выдано положительное заключение.
ПАР = ВХР * РСК * РН
Например, ПАР = 80% * 50% * 10% = 4%.
Риск необнаружения:
РН = ПАР/(ВХР* РК)
ПАР – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор.
Чем меньше значение ПАР, тем больше уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок, следовательно, снижение аудиторской выборки.
Все риски находятся в интервале [0;1]
Тема 6. Технология аудита.
Аудиторские доказательства
Существует федеральный стандарт «Аудиторские доказательства», который устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые надо получить при аудите финансовой отчетности. (Приложение 4).
Аудиторские доказательства бывают из двух источников:
1. проведение комплекса тестов средств внутреннего контроля, как правило, проводится через тестирование или анкетирование работников проверяемого предприятия и позволяет оценить соответствие средств внутреннего контроля масштабам предприятия (соответствует/нет) и соответствие организации БУ нормативным документам. Эта часть не дает количественного выражения ошибки.
2. процедуры проверки по существу – получение числовых аудиторских доказательств по данным аналитического и синтетического учета, по проверке правильности отражения операций и остатков средств на счетах БУ.
Аудиторских доказательств должно быть:
1. достаточно (количественно);
2. надлежащего характера (качественно).
Для сбора аудиторских доказательств применяются рабочие документы, в которых группируются и классифицируются бухгалтерские ошибки.
Аудиторские доказательства могут получаться следующими методами:
1. проверка документов;
2. наблюдение (пройти с инвентаризационной комиссией);
3. запрос (письменный (контрагентам), устный);
4. подтверждение (спросить про дебиторскую задолженность у контрагентов);
5. аналитические процедуры (коэффициенты);
6. прослеживание (поиск нетипичных ситуаций, операций, проводок);
7. сканирование;
8. пересчет (проверка арифметических итогов);
9. составление альтернативного баланса.
Ценность любых доказательств повышается, если они получены в письменном, а не в устном виде.
Внутренние доказательства получают на основе информации, предоставляемой непосредственно аудируемым экономическим субъектом.
Внешние – от третьих сторон, как правило, по запросу аудиторской организации.
Смешанные формируются на основе информации, получаемой от экономического субъекта иподтвержденной третьей стороной.
С точки зрения аудитора наиболее достоверными представляются доказательства, поступившие в письменном виде от третьей стороны или полученные непосредственно самим аудитором.
Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 306; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!