Методичні вказівки до складання приміток до річної фінансової вітності

ПРАКТИЧНА РОБОТА №5

Складання ПРИМІТОК ДО РІЧНОЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Мета заняття: Вивчити методику складання та заповнення форми № 5
«Примітки до річної фінансової звітності»

Час: 4 год.

Призначення та структура Приміток

Зміст і форма Приміток, а також загальні вимоги до розкриття їх статей визначені П(С)БО 1, наказами Мінфіну від 29.11.2000 р. № 302 «Про Примітки до річної фінансової звітності» та від 22.12.08 р. № 1524 «Про затвердження Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності».

Відповідно до п. 26 П(С)БО ЗО «Біологічні активи» у Примітках розкривається інформація:

• про вартість кожної групи біологічних активів (далі - БА) на початок і кінець звітного року;

• обсяг виробництва сільськогосподарської продукції за звітний період у натуральних вимірниках та за вартістю, обчисленою при первісному визнанні;

• методи та суттєві припущення, застосовані при визначенні справедливої вартості кожної групи сільгосппродукції та БА;

• наявність та балансову вартість БА, право володіння якими обмежене, а також балансову вартість БА, переданих у заставу;

• суму укладених договорів на придбання у майбутньому БА.

Примітки складаються з 15 розділів, і всі їх показники наводяться в тисячах гривень без десяткових знаків.

Нормативна база

- П(С) БУ 1 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджене наказом Мінфіну від 31.03.99 р. № 87.

- П(С) БУ 9 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 " Запасів", затверджене наказом Мінфіну від 20.10.99 р. № 246.

- П(С) БУ 10 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість", затверджене наказом Мінфіну від 08.10.99 р. № 237.

- П(С) БУ 11 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 " Зобов'язань", затверджене наказом Мінфіну від 31.01.2000 р. № 20.

- П(С) БУ 17 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток", затверджене наказом Мінфіну від 28.12.2000 р. № 353.

- П(С) БУ 18 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 18 "Будівельних контрактів", затверджене наказом Мінфіну від 28.04.2001 р. № 205.

- П(С) БУ 26 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 26 "Виплат працівникам", затверджене наказом Мінфіну від 28.10.2003 р. № 601.

- П(С) БУ 27 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 "необоротних активів, що утримуються для продажу, і припинена діяльність", затверджене наказом Мінфіну 07.11.2003 р. № 617.

- П(С) БУ 31 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати", затверджене наказом Мінфіну від 28.04.2006 р. № 415.

- Наказ № 302 - Наказ Мінфіну "Про Примітки до річної фінансової звітності" від 29.11.2000 р. № 302.

- Методрекомендации № 1524 - Методичні рекомендації по перевірці показників фінансової звітності, затверджені наказом Мінфіну від 22.12.2008 № 1524.

- Інструкція № 291 - Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.

Форми, бланки

- Форма № 1 - Баланс. Форма № 1.

- Форма № 2 - Звіт про фінансові результати. Форма № 2.

- Форма № 3 - Звіт про рух грошових коштів. Форма № 3.

- Форма № 5 - Примітки до річної фінансової звітності. Форма № 5.

Загальні положення

Примітки до річної фінансової звітності (форма № 5) в обов'язковому порядку представляються усіма підприємствами і організаціями, окрім суб'єктів малого підприємництва (т. е. тих, чия річна фінансова звітність складається тільки з Балансу (форма № 1-м або форма № 1-мс) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м або форма № 2-мс)).

Форма № 5 складається з 15 розділів. У ній передбачений мінімальний перелік інформації, яку необхідно розкрити в примітках до річної фінансової звітності.

Окрім цієї інформації, підприємство повинне також привести іншу інформацію, необхідність розкриття якої в примітках до річної фінансової звітності передбачена діючими П(С) БУ.

Згідно Методрекомендациям № 1524 для перевірки правильності складання Форми № 5 її показників порівнюються між собою, а також з даними форм № 1, № 2, № 3 і декларації по податку на прибуток підприємства.

Деякі особливості складання Форми № 5 розглянуті в консультації з " Вісника".

Порядок складання

Розділ Форми № 5	Зміст	Коментарі до деяких рядків
Нематеріальні активи. Розділ I	Розшифровується інформація про нематеріальні активи, приведена в рядках 010-012, а також у вписуваному рядку 065 Форм № 1
Основні засоби. Розділ II	Розшифровуються дані рядків 030-032, а також вписуваних рядків 055-057 Форм № 1	Стр. 269 У листі Мінфіну від 21.03.2008 р. № 31-34000-20/23-2699/2103 відзначається, що інвестиційна нерухомість може враховуватися за первинною вартістю з урахуванням амортизації лише до тієї дати балансу, на яку підприємством здійснені заходи за визначенням її справедливої вартості
Капітальні інвестиції. Розділ III	Розкривається інформація про суми капітальних інвестицій за рік, відбитих в стор. 020 Форм № 1, за винятком сум авансових платежів підрядникам для фінансування капітального будівництва
Фінансові інвестиції. Розділ IV	Розкривається інформація про рух вартості фінансових інвестицій впродовж звітного року з відображенням їх балансової вартості на кінець року. Це розшифровка рядків 040 і 045, а також рядки 220 Форм № 1	Стр. 424-426 При класифікації фінансових інвестицій українські підприємства можуть упевнено звертатися до відповідних норм міжнародних стандартів
Доходи і витрати. Розділ V	Розшифровуються дані з Форми № 2
Грошові кошти. Розділ VI	Розкривається інформація про наявність грошових коштів на підприємстві на кінець року. Показник рядка 690 Форм № 5 повинен відповідати сумі показників рядків 230 і 240 Форм № 1	Стр. 670 Грошові кошти, перераховані філією на поточний рахунок компанії, але доки ще не зараховані на нього, відбиваються в цьому звітному періоді як грошові кошти в дорозі
Забезпечення і резерви. Розділ VII	Показуються дані про залишок, нарахування і витрачання забезпечень майбутніх витрат і резерву сумнівних боргів. Порядок їх створення визначається П(С)БУ10,11,27,26
Запаси. Розділ VIII	Розшифровується інформація про балансову вартість на звітну дату, а також про переоцінку впродовж року запасів підприємства, відбита в рядку 100 Форм № 1. Інформація про вартість необоротних активів і груп вибуття, що утримуються для продажу, не вказується в таблиці цього розділу, проте вартість таких активів на кінець звітного періоду відбивається в додатковому рядку 926
Дебіторська заборгованість. Розділ IX	Розкривається інформація про дебіторську заборгованість по термінах її виникнення. При цьому в рядку 940 деталізується інформація з рядка 161 Форми № 1. Дебіторська заборгованість в рядках 940, 950 і 951 наводиться за первинною вартістю, тобто без зменшення на суму створеного резерву сумнівних боргів
Недостача і втрати від псування цінностей. Розділ X	При заповненні розділу X слід керуватися П(С) БУ 9 і рекомендаціями про застосування забалансового рахунку 07 "Списаних активів". У рядку 960 відбивається балансова (облікова) вартість недостач, втрат і псування цінностей, виявлених в звітному році на підприємстві. Включення таких сум повністю передбачене у складі інших операційних витрат. У рядку 970 наводиться сума недостач і псування цінностей, по якому прийнято рішення про відшкодування (винні особи встановлені). Таке визнання у бухгалтерському обліку відбивається поДт375 і Кт716,746
Будівельні контракти. Розділ XI	Заповнюється підрядними організаціями із застосуванням П(С) БУ 18	Стр. 1120 Як відзначається в листі Мінфіну від 20.02.2004 р. № 31-04200-10-29/2572, витрати на виконання робіт, об'єми яких ще не визнані доходом, відбиваються на рахунку 23 як незавершене виробництво Стор. 1150 Сума затриманих коштів включається в суму проміжних рахунків, які відбиваються підрядником на субрахунку 239 Стор. 1160 Відповідно до листа Мінфіну від 16.02.2006 р. № 31-34000-10-21/3109 в рядку 1160 Форм № 5 по незавершених будівельних контрактах наводиться вартість виконаних субпідрядниками робіт з початку будівництва
Податок на прибуток. Розділ XII	Заповнюється із застосуванням П(С) БУ 17. У рядку 1210 наводиться сума податку на прибуток за звітний рік, визначена відповідно до Податкового кодексу України і відбита в декларації по податку на прибуток підприємства. Дані рядків 1220, 1225, 1230 і 1235 заповнюються як відповідне сальдо (на початок і кінець звітного року) на рахунках 17 і 54. У рядку 1240 наводиться сума податку на прибуток, відбита по Дт 98, а також в рядках 180 і 210 Форм № 2. Рядок 1250 може бути заповнена, якщо у підприємства в звітному році виникла різниця між оцінкою активу або зобов'язання за даними бухгалтерського обліку і оцінкою активу або зобов'язання, використовувана в цілях оподаткування, яка не відповідає критеріям тимчасової різниці по П(С) БУ 17. Така різниця (постійна) може утворитися з вартості безоплатно отриманих необоротних активів, а сума податку на прибуток з неї має бути відбита по Дт 424 Кт 641 і приведена в рядку1250 Форм№5	Стр. 1253 Відстрочене податкове зобов'язання признається з суми дооцінки основних засобів і відбивається у фінансовій звітності підприємства за той період, в якому була проведена їх дооцінка
Використання амортизаційних відрахувань. Розділ XIII	Наводиться сума нарахованої і використаної (по напрямах) амортизації. При заповненні цього розділу слід врахувати роз'яснення, приведене в листі Мінфіну від 17.11.2003 р. № 31-04200-04-5/5570. Для узагальнення інформації про нарахування і використання амортизації передбачено застосування усіма підприємствами забалансового рахунку 09 "Амортизаційних відрахувань". Забалансовий облік ведеться в відомості № 8, затвердженою наказом № 356	Стр. 1300 Згідно з листом Мінфіну від 12.08.2008 р. № 31-34000-10-9/31548 у разі реконструкції не усього об'єкту основних засобів, а лише його частини, не обов'язково призупиняти нарахування амортизації Стр. 1310 Концепція можливості " використання" мортизаційних відрахувань базується, очевидно, на припущенні про те, що матеріальні активи через амортизацію перетворюються на грошові кошти від реалізації
Біологічні активи. Розділ XIV	Заповнюються підприємствами, які здійснюють тільки сільськогосподарську діяльність
Фінансові результати від первинного визнання і реалізації сільськогосподарської продукції і додаткових біологічних активів. Розділ XV

 

Методичні вказівки до складання приміток до річної фінансової вітності

Форма № 5 складається з 15 розділів, поданих у вигляді таблиць. Розповімо докладніше про правила заповнення кожного з них.

---

Дата добавления: 2018-04-05; просмотров: 267; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!