Описание системы бюджетирования
Бюджет – это план, сформулированный в стоимостных величинах, который с определенной степенью обязательности выполнения задается структурной единицей с полномочиями принимать решения на определенный временной период.
Совокупность всех согласованных между собой отдельных бюджетов называют бюджетной системой [10].
В общем виде бюджет на ОАО «СМОЛКА», включающий операционные и финансовые бюджеты, выглядит следующим образом (рисунок 1.7).
Рисунок 1.7 –Бюджет ОАО «СМОЛКА»
При разработке бюджета учитываются влияния следующих факторов:
- деятельность конкурентов;
- стабильность поставщиков и покупателей;
- результативность рекламы;
- сезонные и другие колебания спроса;
- политика ценообразования [5].
Отобразим взаимосвязь между целевыми показателями и бюджетами в таблице 1.6.
Таблица 1.6 – Взаимосвязь целевых показателей и бюджетов организации
| Целевые показатели | Бюджеты |
| Чистая прибыль | Отчет о прибылях и убытках |
| Степень удовлетворенности сотрудников | Бюджет общих административных расходов |
| Доля рынка | Бюджет продаж, бюджет коммерческих расходов |
| Доля постоянных клиентов среди всех потребителей | Бюджет продаж, Бюджет коммерческих расходов |
| Рентабельность продаж | Отчет о прибылях и убытках |
| Процент продаж новых товаров от общего объема продаж | Бюджет продаж |
| Стоимость организации | Прогнозный баланс |
| Доля постоянных клиентов среди всех потребителей | Бюджет продаж |
| Доля объема продаж новых товаров в общем объеме продаж | Бюджет продаж |
| Себестоимость | Бюджет производственной себестоимости продукции |
| Текучесть кадров | Бюджет общих административных расходов |
| Уровень квалифицированного персонала | Бюджет общих административных расходов |
Привяжем сети процессов разработки бюджетов к функциональным подразделениям организации.
Сеть процессов бюджетирования на ОАО «СМОЛКА» отображена на рисунке 1.8.
Рисунок 1.8 - Сеть процесса бюджетирования
На представленном рисунке стрелками обозначены процессы, выполняемые в рамках функциональных подразделений и отображены информационные потоки системы бюджетирования.
А1 - Бюджет продаж
А2 - Бюджет производства
А3 - Бюджет материальных затрат
А4 - Бюджет общепроизводственных затрат
А5 - Бюджет прямых трудовых затрат
А6 - Бюджет производственных затрат
А7 - Бюджет коммерческих затрат
А8 - Бюджет доходов и расходов
А9 - Бюджет капиталовложений
А10 - Бюджет движения денежных средств
А11 - Прогнозный баланс
Для выполнения определенного выше процесса бюджетирования необходимо разработать положение по бюджетированию.
В состав юджетирования должны входить следующие разделы:
1 Назначение и область применения Положения по бюджетированию.
1.1 Назначение Положения по бюджетированию.
1.2 Область применения Положения по бюджетированию.
1.3 Условия бюджетного управления.
2 Назначение системы бюджетирования.
2.1 Цели системы бюджетирования.
2.2 Задачи системы бюджетирования.
3 Описание системы бюджетирования.
3.1 Участники процесса бюджетирования.
3.2 Ответственность участников процесса бюджетирования.
3.3 Состав плановых и отчетных форм.
3.4 Состав процессов бюджетирования.
4 Регламент процесса бюджетирования.
Регламент бюджетирования определяет состав, взаимосвязь и последовательность бизнес-процессов, а также сроки выполнения и ответственных исполнителей. Регламент бюджетирования охватывает все этапы планирования и контроля исполнения бюджета, начиная с определения формата бюджета, формирования прогнозов, заканчивая утверждением и контролем бюджетных показателей [8].
Разработанный регламент выполнения процесса «Бюджетирование» представлен в приложении Д.
| 2 Операционный анализ |
| 2.1 Анализ безубыточности и чувствительности изменения критических соотношений |
Организация выпускает продукцию одного наименования, спрос на которую эластичен.
Выручка-нетто от продаж в отчетном периоде составила 35000 руб., цена продажи в течение отчетного периода оставалась стабильной и составляла 50 руб./шт. Средние переменные затраты составили - 40 руб./шт., постоянные затраты – 2800 руб.
В планируемом периоде ожидается снижение объема продаж на 20%. Как при этом изменении объема продаж изменится прибыль от продаж? Проведите анализ безубыточности производства, при условии, что цена продаж, средние переменные и постоянные затраты останутся на уровне отчетного периода.
Затем следует провести анализ чувствительности точки безубыточности планируемого периода на изменение следующих факторов:
- увеличение цены продаж на 5%;
- уменьшение средних переменных затрат на 5%;
- уменьшение постоянных затрат на 5%
и рассчитать объемы продаж, при которых удастся сохранить исходную валовую прибыль отчетного периода при изменении каждого из факторов.
Решение
В основе операционного анализа лежит калькулирование по переменным затратам.
Составим отчет о прибыли на основе калькулирования по переменным затратам, который представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Отчет о прибыли и убытке на отчетный период
| Показатели | Отчетный период | |
| Сумма, тыс. руб. | в % к выручке-нетто от продаж | |
| Выручка-нетто от продаж | 35 | 100 |
| Совокупные переменные затраты | 28 | 80 |
| Валовая прибыль | 7 | 20 |
| Постоянные затраты | 2,8 | 8 |
| Операционная прибыль | 4,2 | 12 |
Выручка-нетто от продаж ( 
)
Совокупные переменные затраты ( 
)
Валовая прибыль ( 
)
Постоянные затраты (FC=2800 руб.)
Операционная прибыль (M=CM-FC=7000-2800=4200 руб.)
Проведем анализ безубыточности организации в отчетном периоде (таблица 2.2).
Таблица 2.2 - Показатели анализа безубыточности в отчетном периоде
| Показатели | Значение показателя |
| Изменение операционной прибыли в планируемом году, тыс. руб. | × |
| Сила воздействия операционного рычага | 1,7 |
| Выручка от продаж в точке безубыточности, тыс. руб. | 14 |
| Пороговое количество продукции, шт. | 280 |
| Запас финансовой прочности: - в абсолютном выражении тыс. руб. - в относительном выражении, % |
21 60 |
Сила воздействия операционного рычага (СВОР) = 
Для расчета выручка от продаж в точке безубыточности необходимо рассчитать доля валовой прибыли в выручке от продаж: а = 
Выручка от продаж в точке безубыточности:
Sb = 
руб.
Пороговое количество продукции (Qb):
Или
шт.
Запас финансовой прочности:
- в абсолютном выражении
ЗПФ = 35000-14000=21000 руб.
- в относительном выражении
ЗПФ = 
ЗПФ = 
, т.е. организация способна выдержать 60%-ное снижение выручки от продаж без серьезной угрозы для своего финансового положения
По условию в планируемом периоде предполагается снижение объема продаж на 20%, т.е. на 560 шт., таким образом выручка-нетто от продаж будет равна 28000 руб. Отчет о прибыли и убытке на планируемый период представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Отчет о прибыли и убытке на планируемый период
| Показатели | Планируемый период | |
| Сумма, тыс. руб. | в % к выручке-нетто от продаж | |
| Выручка-нетто от продаж | 28 | 100 |
| Совокупные переменные затраты | 22,4 | 80 |
| Валовая прибыль | 5,6 | 20 |
| Постоянные затраты | 2,8 | 10 |
| Операционная прибыль | 2,8 | 10 |
Выручка-нетто от продаж (S=P*Q=50*560=28000руб.)
Совокупные переменные затраты (VC=AVC*Q=40*560=22400руб.)
Валовая прибыль (CM=S-VC=28000-22400=5600руб.)
Постоянные затраты (FC=2800руб.)
Операционная прибыль (M=CM-FC=5600-2800=2800руб.)
Рассчитаем показатели безубыточности для планируемого периода. Показатели представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Показатели анализа безубыточности планируемого периода
| Показатели | Значение показателя |
| Изменение операционной прибыли в планируемом году, тыс. руб. | Уменьшится на 1,4 |
| Сила воздействия операционного рычага | 2 |
| Выручка от продаж в точке безубыточности, тыс. руб. | 14 |
| Пороговое количество продукции, шт. | 280 |
| Запас финансовой прочности: - в абсолютном выражении тыс. руб. - в относительном выражении, % | 14 100 |
Изменение операционной прибыли в планируемом году = 2,8-4,2=-1,4 (уменьшится на 1400 руб.).
Сила воздействия операционного рычага (СВОР) = 
, произошло увеличение степени производственного риска до 2-х единиц.
Для расчета выручка от продаж в точке безубыточности необходимо рассчитать доля валовой прибыли в выручке от продаж: а = 
Выручка от продаж в точке безубыточности:
Sb = руб.
Пороговое количество продукции (Qb):
Или
шт.
Запас финансовой прочности:
- в абсолютном выражении
ЗПФ = 28000-14000=14000 руб.
- в относительном выражении
ЗПФ =
ЗПФ = 
.
По результатам таблиц видно, что выручка от продаж в точке безубыточности не изменилось и составляет 14 тыс. руб., и так же пороговое количество продукции в обоих периодах равно 280 шт. А запас финансовой прочности из-за снижения объема продаж на 20% в планируемом периоде сократился на 7000 руб.
Графический способ определения выручки от продаж в точке безубыточности за отчетный период.
Данные для построения графика первым способом представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5 – Данные для построения графика безубыточности 1 способом
| Показатели | Значение показателя | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Выручка-нетто от продаж, тыс. руб. | 0 | 6 | 12 | 18 |
| Валовая прибыль, тыс. руб. | 0 | 1,2 | 2,4 | 3,6 |
| Постоянные затраты, тыс. руб. | 2,8 | 2,8 | 2,8 | 2,8 |
1 способ определения выручки от продаж в точки безубыточности представлен на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 – График безубыточности 1 способ
По графику безубыточности видно, что выручка-нетто от продаж в точке безубыточности составляет 14000 руб., что сходится с рассчитанными ранее значениями. В этой точке пересекаются прямые валовой прибыли и постоянных затрат, и их значения в этой точке составляют 2800 руб.
2 способ позволяет определить пороговое количество продукции. Данные для построения графика вторым способом представлены в таблице 6.
Таблица 2.6 – Данные для построения графика безубыточности 2 способом
| Показатели | Значение показателя | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Объем продаж, шт. | 0 | 200 | 400 | 600 |
| Совокупные переменные затраты, тыс. руб. | 0 | 8 | 16 | 25 |
| Постоянные затраты, тыс. руб. | 2,8 | 2,8 | 2,8 | 2,8 |
| Суммарные затраты, тыс. руб. | 2,8 | 10,8 | 18,8 | 26,8 |
| Выручка-нетто от продаж, тыс. руб. | 0 | 10 | 20 | 30 |
Графическая иллюстрация представлена на рисунке 2.2.
Рисунок 2.2 – График безубыточности 2 способ
По графику безубыточности видно, что сохраняется равенство прямая выручка-нетто от продаж пересекает прямую суммарных затрат в пороговом количестве продукции в размере 280 шт. и 14000 руб.
Проведем анализ чувствительности критических отношений планируемого периода. Результаты анализа представлены в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Анализ чувствительности критических соотношений
| Показатели | Значение показателя | Изменение показателя (+) увеличение (-) уменьшение |
| Цена продаж, руб./шт.: - первоначальная - новая | 50 52,5 | (+5%) |
| Изменение доли валовой прибыли в выручке-нетто от продаж - Δа | 0,04 | χ |
| Новые пороговые значения: - выручки-нетто от продаж, тыс. руб. - объема продаж, шт. | 11,76 224 | χ |
| Исходная валовая прибыль, тыс. руб. | 5,6 | χ |
| Объем продаж, обеспечивающий сохранение прибыли, шт. | 448 | χ |
| Средние переменные затраты, руб./шт.: - первоначальные - новые | 40 42 | (-5%) |
| Изменение доли валовой прибыли в выручке-нетто от продаж - Δα | -0,04 | χ |
| Новые пороговые значения: - выручки-нетто от продаж, тыс. руб. - объема продаж, шт. | 17,5 350 | χ |
| Исходная валовая прибыль, тыс. руб. | 5,6 | χ |
| Объем продаж, обеспечивающий сохранение прибыли, шт. | 700 | χ |
| Постоянные затраты, тыс. руб.: - первоначальные - новые | 2,8 2,94 | (-5%) |
| Новое значение выручки-нетто от продаж в точке безубыточности, тыс. руб. | 14,7 | χ |
| Новая величина валовой прибыли, тыс. руб. | 5,74 | χ |
| Объем продаж, обеспечивающий сохранение прибыли, шт. | 574 | χ |
шт.
Из таблицы 7 видно, что при увеличении цены пороговый размер продаж снизился с 280 до 224 шт.
Объем продаж, обеспечивающий сохранение операционной прибыли, равен 574 шт.
Для анализа предложения руководства сформируем отчет о прибыли и убытке. Он представлен в таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Отчет о прибыли и убытке
| Показатели | Отчетный период | Планируемый период |
| Сумма, тыс. руб. | Сумма, тыс. руб. | |
| Выручка-нетто от продаж | 35 | 36,75 |
| Совокупные переменные затраты | 28 | 29,4 |
| Валовая прибыль | 7 | 7,35 |
| Постоянные затраты | 2,8 | 2,94 |
| Операционная прибыль | 4,2 | 4,41 |
По данным таблицы 2.8 видно, что при увеличении цены продаж на 5%, уменьшении средних переменных затрат на 5%, уменьшении постоянных затрат на 5% и сохранении исходной валовой прибыли необходим объем производства в размере 700 шт.
Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 519; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!