Нецелевое использование бюджетных средств ( ст. 306.4 БК РФ). 10 страница
Совокупность всех видов государственных доходов, формируемых разными методами, их взаимоувязанное применение составляют систему государственных доходов.
В соответствии с законодательством Российской Федерации система государственных и местных доходов является единой, что выражается в определении всех основных видов государственных и местных доходов. Федеральным законодательством предусмотрено и распределение доходов по уровням - федеральному, субъектов Федерации и местному, а также определение основ правового режима доходов субъектов Федерации и местных административно-территориальных единиц. В связи с этим правовая основа образования государственных и местных доходов, помимо законодательства РФ, включает и правовые акты государственных органов субъектов Федерации, а также органов местного самоуправления.
Источники и виды государственных доходов, а также значение каждого из них зависят от экономической системы страны. Основополагающими для формирования состава государственных и местных доходов выступают нормы Конституции РФ (ст. ст. 8, 35), закрепляющие как основу экономической системы разнообразие форм собственности, обеспечение им со стороны государства равной защиты, гарантии собственности граждан, создаваемой в результате их участия в общественном производстве, ведения собственного хозяйства, получения иных доходов на условиях, не противоречащих законодательству <1>.
|
|
|
--------------------------------
<1> Там же. С. 361.
Государственные доходы подлежат зачислению в государственные денежные фонды: федеральные и региональные бюджеты, внебюджетные фонды, муниципальные доходы зачисляются в муниципальные денежные фонды - местные бюджеты.
В законодательстве определены все виды денежных платежей, за счет которых осуществляется формирование государственных и муниципальных доходов. Основными инструментами формирования государственных и муниципальных доходов являются налоговые и иные обязательные платежи, установленные и взимаемые государством; займы, эмиссии, использование государственной и муниципальной собственности и др.
В соответствии со ст. 40 БК РФ доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с установленными нормативами.
Государственные и муниципальные доходы можно классифицировать по следующим основаниям:
|
|
|
- в зависимости от юридических особенностей и юридической формы денежных поступлений, среди доходов государства и муниципальных образований, можно подразделить на налоговые и неналоговые доходы. Основной источник налоговой части доходов государства - вновь созданная стоимость и доходы, полученные в результате ее первичного распределения (прибыли, заработной платы, добавленной стоимости, ссудного процента, ренты, дивиденда). Неналоговые доходы государства образуются в результате либо экономической деятельности самого государства, либо перераспределения уже полученных доходов по уровням бюджетной системы;
- основываясь на порядке образования и использования государственных доходов, их подразделяют на централизованные и нецентрализованные доходы. К первой категории по большому счету можно было отнести доходы бюджета (ст. 47, п. 1 ст. 51 БК РФ), ко второй - самостоятельно зарабатываемые предприятиями и организациями средства при осуществлении экономических взаимоотношений с иными субъектами, которые остаются в их непосредственном распоряжении и используются ими самостоятельно на производственные и социальные нужды;
|
|
|
- в зависимости от метода аккумуляции среди доходов государства и муниципальных образований можно выделить обязательные и добровольные платежи. Первые поступают в распоряжение государства и местных органов самоуправления в обязательном порядке: это налоги, сборы, пошлины, штрафы, финансовые санкции и т.д. На добровольной основе в государственные и местные доходы привлекаются средства организаций и граждан путем проведения лотерей, займов, выпуска акций, использования пожертвований и т.д.;
- с учетом отношений собственности можно говорить о доходах государства в собственном смысле слова и о финансовых ресурсах, которые используются им временно и подлежат возврату. В первом случае это платежи, которые на основании законодательства переходят в государственную или муниципальную (местную) собственность, т.е. становятся федеральной собственностью, собственностью субъектов Федерации или муниципальной собственностью районов, городов и входящих в них административно-территориальных единиц с соответствующим правовым режимом. К ним относятся налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи, поступления от использования государственных и местных имуществ и угодий, от приватизации. Среди них могут быть и поступления добровольного характера, например от лотерей, пожертвования. Так, к источникам внебюджетного фонда, помимо установленных обязательных платежей, также устанавливаются и добровольные взносы граждан и организаций.
|
|
|
К финансовым ресурсам государства и муниципальных образований, не являющимися их доходами в прямом смысле, относятся средства, полученные от распространения облигаций государственных и местных займов, кредиты, выданные Центральным банком России или другими банками для пополнения средств бюджетов или внебюджетных государственных и местных фондов.
В качестве кредитных ресурсов широко используются временно свободные средства юридических и физических лиц, хранящиеся на счетах в банках, в том числе вклады граждан в Сберегательном банке РФ. Такие средства подлежат возврату и потому не могут считаться доходами государства (административно-территориальной единицы) в собственном смысле слова, однако это позволяет снять напряженность финансового положения в государстве при недостаточности поступления государственных доходов;
- по территориальному уровню доходы подразделяются на: федеральные, доходы субъектов Федерации, местные доходы (городов, районов и входящих в них административно-территориальных образований);
- классификация доходов государства по социально-экономическому признаку дает наиболее полное представление об их источниках, о связи доходов с различными формами собственности, об эффективности последних в формировании доходов государства. В соответствии с этим признаком в системе доходов государства выделяются поступления:
а) от государственного и муниципального хозяйства, образующиеся в результате производственной деятельности государственных и муниципальных предприятий, а также от использования имуществ и угодий государства, муниципальных образований (например, лесов, других природных ресурсов, от приватизации государственной собственности);
б) от предприятий и организаций негосударственных форм собственности (налоги, сборы, другие платежи);
в) от совместных предприятий, от иностранных предприятий и организаций, действующих на территории Российской Федерации;
г) от личных доходов граждан.
Источники государственных доходов подразделяют на две группы:
1) внутренние - национальный доход и национальное богатство, создаваемые внутри страны и используемые государством для выполнения его функций;
2) внешние - национальный доход, а в исключительных случаях - и национальное богатство другой страны, если они заимствуются в форме государственных займов или поступают в виде репарационных платежей.
Существуют различные методы извлечения государством внутренних источников, к которым относят - налоги, государственный кредит и эмиссионные доходы. Среди них важнейшим методом аккумуляции государством является налоговый, поскольку налоги обеспечивают основную часть государственных доходов.
Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги - основной доход государственной казны, они составляют от 80 до 97% доходной части государственного бюджета.
Государство привлекает государственные ресурсы также кредитным методом. Государственный кредит - это совокупность экономических отношений, которые возникают между государством как заемщиком и кредиторами - физическими или юридическими лицами (частными лицами, финансово-кредитными учреждениями, корпорациями, правительством иностранных государств и международными финансовыми организациями) в процессе формирования общегосударственного фонда денежных ресурсов. Кредитный метод также позволяет привлекать ресурсы иностранных государств и организаций.
Эмиссионный доход является денежными отношениями между государством и физическими и юридическими лицами, в процессе функционирования которых государство получает доход от эмиссии в оборот излишек денег.
§ 2. Правовое регулирование государственных доходов
Государственные доходы формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах, ежегодно принимаемыми федеральными законами о федеральном бюджете, законами субъектов Российской Федерации о бюджете, правовыми актами муниципальных образований о бюджете на текущий финансовый год и законодательством об иных обязательных платежах.
Бюджетный кодекс РФ и НК РФ определяют полномочия субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по формированию доходов, необходимых для реализации стоящих перед субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями задач. Правовой режим доходов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований регулируется также большим количеством нормативных актов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
В соответствии с положениями БК РФ к доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.
К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.
К неналоговым доходам бюджетов относятся:
- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, земельных участков и иных объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, используемых Федеральным фондом содействия развитию жилищного строительства;
- доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением движимого имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, земельных участков и иных объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, используемых Федеральным фондом содействия развитию жилищного строительства;
- доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;
- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
- средства самообложения граждан;
- иные неналоговые доходы.
К безвозмездным поступлениям относятся:
- дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
- субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);
- субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;
- иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
- безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, средства безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении, включаются в состав доходов бюджета.
Федеральные законы о внесении изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, федеральные законы, регулирующие бюджетные правоотношения, приводящие к изменению доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и вступающие в силу в очередном финансовом году и в плановом периоде, должны быть приняты не позднее одного месяца до дня внесения в Государственную Думу проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.
Внесение изменений в законодательство Российской Федерации о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года и приводящих к изменению доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, допускается только в случае внесения соответствующих изменений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период.
Законы субъекта Российской Федерации, муниципальные правовые акты представительного органа муниципального образования, приводящие к изменению доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, вступающие в силу в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде), должны быть приняты до внесения проекта закона субъекта Российской Федерации, муниципального образования о бюджете на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период) в законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации, в представительный орган муниципального образования.
§ 3. Понятие неналоговых доходов.
Основания отграничения неналоговых доходов от налогов
Неналоговые платежи являются одним из источников денежных поступлений в доходную часть бюджетов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации. К числу неналоговых доходов могут быть отнесены обязательные и добровольные платежи. Среди обязательных платежей - по своей правовой природе близкие к налогам и сборам таможенная пошлина, таможенные сборы, сбор за выдачу лицензии на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом алкогольной продукции, плата за загрязнение окружающей среды и др. На добровольных началах формируются доходы, получаемые от размещения государственных и муниципальных ценных бумаг, от проведения государственных и муниципальных лотерей.
Необходимость в установлении отличительных признаков налоговых и неналоговых сборов продиктована правильностью квалификации возникающих в судебной практике ситуаций, а также для определения их места и значения в системе источников доходов различных бюджетов Российской Федерации и муниципальных образований. Конституционный Суд РФ, рассмотрев правовую природу квот на вылов (добычу) водных биологических ресурсов внутренних морских вод, территориального моря, континентального шельфа и исключительной экономической зоны, установил, что продажа указанных квот является гражданско-правовой сделкой, предмет которой составляет купля-продажа имущественного права. Поэтому такие платежи не являются налогами или сборами. Заключение сделки купли-продажи имущественных прав на вылов (добычу) водных биологических ресурсов и определение покупателя происходит в результате проведения аукционных торгов, что предусмотрено ст. ст. 447 - 449 ГК РФ. Платежи, которые уплачивают победители аукционных торгов, имеют частноправовой характер и являются неналоговыми доходами Российской Федерации, которые она извлекает путем распоряжения своими исключительными правами <1>. В данном случае мы видим пример неналогового платежа. В связи с этим неналоговые доходы можно определить следующим образом.
--------------------------------
<1> См.: Определение Конституционного Суда РФ от 6 июля 2001 года N 151-О // СПС "КонсультантПлюс".
Неналоговые доходы государства и муниципальных образований представляют собой поступающие в распоряжение государства и муниципальных образований доходы от использования государственного и муниципального имущества, деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, платежи эквивалентного и штрафного характера, а также средства, привлекаемые на добровольных началах <1>.
--------------------------------
<1> Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2009. С. 366.
Как было отмечено Конституционным Судом РФ, вопрос о правовой природе обязательных платежей как налоговых или неналоговых - в отсутствие их полного нормативного перечня - приобретает характер конституционного, поскольку он связан с понятием законно установленных налогов и сборов и разграничением компетенции между органами законодательной и исполнительной власти. Конституционный Суд РФ указал, что налог можно считать законно установленным лишь в том случае, когда непосредственно в законе определены все перечисленные в Налоговом кодексе элементы налогового обязательства, включая налоговую ставку; вопрос о том, какие именно элементы обложения сбором должны быть закреплены в законе, решает сам законодатель, исходя из характера конкретного сбора. То есть, в отличие от налогов, сборы могут рассматриваться как законно установленные не только в том случае, когда ставки платежей предусмотрены непосредственно законом, но, в частности, и тогда, когда такие ставки на основании указания закона устанавливаются органами исполнительной власти <1>.
--------------------------------
<1> Определения от 10 декабря 2002 года N 283-О и N 284-О // СЗ РФ. 2002. N 52. Ст. 5289, 5290.
В отличие от налоговых доходов, имеющих только обязательный характер, неналоговые доходы могут носить добровольный и обязательный характер. Неналоговые платежи обязательного характера отличаются от налогов определенной возмездностью, так как их взимание обусловливается предоставлением плательщику права на занятие определенной деятельностью, получение услуг со стороны государства, имеющих юридическое значение, пользование государственным имуществом. Следовательно, можно требовать совершения государственными органами действий, связанных с платежами. Данные платежи могут иметь целевой характер (платы за негативное воздействие на окружающую среду).
Также следует отметить, что обязательные неналоговые доходы от налоговых отличаются нормативным регулированием. Налоговые доходы формируются в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в то время как нормативное регулирование обязательных неналоговых доходов может осуществляться комплексом нормативных правовых актов различной отраслевой принадлежности.
Иные обязательные неналоговые платежи носят штрафной характер. При этом закрепляется возможность принудительного взыскания неуплаченных неналоговых платежей. В совокупности с доходами, получаемыми от исполнения денежных обязанностей, доходы от денежных взысканий составляют доходную основу публичных финансов. В п. 1 ст. 46 БК РФ определено, что суммы денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства РФ подлежат зачислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации <1>.
Дата добавления: 2021-04-07; просмотров: 60; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!