Нецелевое использование бюджетных средств ( ст. 306.4 БК РФ). 12 страница
Обязательность. Налоги обязательны. Конституционный Суд Российской Федерации в своем Постановлении N 20-П отметил: "Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности" <1>. Конституционный Суд Российской Федерации, как видно из данного отрывка, связывает воедино обязательность и регулярность, однако современные налоги признаком регулярности не обладают, поскольку объектом налогообложения зачастую выступает то, что критериям регулярности не отвечает. Таким образом, налоговая обязанность возникает не регулярно, а по мере возникновения объектов налогообложения, частота появления которых зависит от их вида, успешности налогоплательщика в делах и т.д.
|
|
|
--------------------------------
<1> Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 года N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции".
Налоговая обязанность, как и любая другая обязанность, связана с юридическими фактами, наличие которых является необходимым условием для ее возникновения. Можно сказать, что это правило является универсальным и может применяться к любым обязанностям, как вытекающим из публично-правовых отношений, так из частноправовых отношений. Налог не является целью деятельности "каждого", поскольку ни одно лицо не совершает сделок по приобретению объекта налогообложения, не осуществляет деятельности, приносящей доход, только для того, чтобы возникла налоговая обязанность, однако она возникает в связи с подобной деятельностью. А.А. Соколов отмечает, что "налог никогда не вырастает сам собой из процесса ценообразования, но всегда навязывается обороту извне" <1>.
--------------------------------
<1> См.: Соколов А.А. Теория налогов. М., 2003. С. 73.
И если гражданско-правовые обязанности возникают в связи с желаниями и намерениями лица вступить в соответствующие отношения с получением обязанностей и прав, то налоговая обязанность от таких намерений не зависит.
|
|
|
Таким образом, общеобязательность налога как отличительная черта заключается в том, что обязанность уплатить налог не зависит от воли налогоплательщика, не он является инициатором налоговых отношений, а государство, которое законно закрепляет обязанность лица уплатить налог, при наличии соответствующих обстоятельств. Каждый, хочет он того или нет, при наличии обстоятельств, установленных законом, будет платить налог. Именно тот факт, что волеизъявление лица при уплате налога не учитывается, позволяет нам отделить налог от других платежей (например - пожертвований) по признаку обязательности.
Обязательность налога тесно переплетается с признаком индивидуальной безвозмездности, который означает, что уплата налога не влечет за собой встречного предоставления лицу со стороны государства. Уплата налога не порождает обязанности государства совершить определенные действия в отношении плательщика. Тем не менее публично-правовое значение налога, направленность на финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований позволяют утверждать, что предоставление со стороны государства осуществляется, однако оно не носит индивидуального характера. Задачей государства является удовлетворение коллективных потребностей общества, к которым можно отнести оказание социальной поддержки нуждающимся, обеспечение обороноспособности страны, правопорядка и множество других. Этими услугами в том или ином объеме пользуются все члены общества, невозможно разделить эти услуги исходя из объема налоговых платежей, совершенных тем или иным лицом, кроме того, оказание этих услуг не ставится в зависимость от того, исполнило ли лицо свои налоговые обязательства или нет. Подобная возмездность реально возникает уже в рамках не налоговых, а бюджетных отношений <1>. Именно критерий индивидуальной безвозмездности отличает налог от сбора ярче всего.
|
|
|
--------------------------------
<1> См.: Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (правовые аспекты). М., 2009. С. 33.
Денежный характер уплаты налога нельзя назвать универсальным признаком, который бы отличал его от другого вида платежа, тем не менее этот признак указан в определении налога. Налог - это платеж, а значит, что отчуждение имущества налогоплательщика должно происходить в денежной форме. Однако необходимо учитывать, что многие обязанности исполняются в денежной форме, кроме того, в истории налогообложения есть примеры повинностей в натуральной форме. В этой связи правильнее говорить о процедурном характере уплаты налога как отличительном признаке, поскольку не всякое отчуждение имущества налогоплательщика можно признать уплатой налога. Порядок возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности закреплен Налоговым кодексом России. Уплата налога предполагает строгую процедуру, несоблюдение которой приводит к тому, что налог нельзя считать уплаченным. К основным требованиям можно отнести: срок уплаты, форму, направление и вид платежа и другие требования, определяемые применительно к каждому порядку уплаты.
|
|
|
Одним из основных и особенных признаков налога можно назвать его направленность на финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований. Этот признак носит также название "публичность налога". Признак публичности налогообложения предполагает, что взимаемые в виде налогов денежные средства могут поступать только в те фонды денежных средств, которые имеют общественное предназначение. В случае если обязательные платежи поступают в какие-либо иные фонды, формируемые, например, в целях удовлетворения частных потребностей, то они не могут рассматриваться в качестве налогов <1>. В доходах бюджетов развитых стран налоги преобладают, именно они являются основным источником доходов бюджетов. Налог взимается в пользу самих публичных субъектов, а не в пользу органов государственной власти или местного самоуправления. Налоговые органы осуществляют только сбор налогов, но не являются его конечными получателями.
--------------------------------
<1> См.: Там же. С. 21.
Цель - финансовое обеспечение деятельности государства - позволяет отличить налог от других видов платежей:
- выплат по гражданско-правовым договорам;
- компенсаций за нарушение имущественных и неимущественных прав, поскольку уплата налога обусловлена не намерением восстановить право, а необходимостью обеспечить государство финансовыми ресурсами;
- санкций, которые также обеспечены принуждением со стороны государства, но целью которых является желание государства заставить правонарушителя отказаться от дальнейших нарушений норм права <1>.
--------------------------------
<1> См.: Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: Учеб. пособие. М., 2009. С. 18 - 20.
Понятие сбора закреплено в п. 2 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации, под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Признаки налога │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
/\ /\ /\ /\
┌─────┴─────┐ ┌───────┴───────┐ ┌───────┴───────┐ ┌────────┴────────┐
│Обязанность│ │Индивидуальная │ │ Процедурный │ │Направленность на│
│ │ │безвозмездность│ │характер уплаты│ │ финансовое │
│ │ │ │ │ │ │ обеспечение │
│ │ │ │ │ │ │ деятельности │
│ │ │ │ │ │ │ государства и │
│ │ │ │ │ │ │ муниципальных │
│ │ │ │ │ │ │ образований │
└───────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ └─────────────────┘
Рис. 1
Основными отличиями налога от сбора называют:
- индивидуальную возмездность, так как уплата сбора предполагает встречное предоставление со стороны государства, которой нет при уплате налога;
- сбор - это взнос, а не платеж как налог.
Однако эти отличия, скорее, являются условными, чем реально отграничивающими эти две категории. Как уже отмечалось, денежный характер налога не является его сугубо отличительной чертой, соответственно, уплата сбора, несмотря на указание о том, что это взнос, также происходит в денежной форме. Кроме того, следует согласиться с М.Ю. Орловым, который указал, что, совершая юридически значимое действие, уполномоченные государством органы выполняют определенные государственные функции и в связи с этим взимается сбор, который должен заставить налогоплательщика ответственно подходить каждый раз, обращаясь к этим уполномоченным органам. Сбор, таким образом, имеет, скорее, дисциплинирующее значение и не является индивидуально-возмездным <1>.
--------------------------------
<1> Орлов М.Ю. Указ. соч. С. 25.
К схожим чертам можно отнести обязательность и фискальный характер. Сборы, как и налоги, являются конституционно допустимым платежом публичного характера, уплачиваемым в бюджет в силу обязанности, установленной законом, а не договором <1>. Без уплаты сбора, который предусмотрен законом, лицо не сможет добиться осуществления в отношении его юридически значимых действий со стороны уполномоченного государственного органа, при этом размер этого сбора будет обусловлен предписаниями закона, а не договора. Уплата сбора порождает действия со стороны конкретного государственного органа, который уполномочен эти действия осуществить, "конкуренция" между органами, имеющими право и обязанность совершить эти действия, отсутствует. Фискальный характер подтверждается Конституционным Судом Российской Федерации, который применительно к государственной пошлине (федеральный сбор) отметил, что она является специфической разновидностью публично-финансовых платежей, размер которых не обязательно должен быть эквивалентен понесенным в связи с совершением этих действий затратам и определяется федеральным законодателем на основе принципов справедливости и соразмерности исходя из цели обеспечения публичного порядка в конкретной сфере общественных отношений и характера прав, реализация которых связывается с необходимостью уплаты государственной пошлины. При этом - имея в виду именно фискальный характер государственной пошлины - вопрос о том, в каких случаях она подлежит возврату, также решается федеральным законодателем, осуществляющим в рамках предоставленной ему дискреции и с соблюдением конституционных требований к законному установлению налогов и сборов правовое регулирование условий их взимания <2>.
--------------------------------
<1> Постановление Конституционного Суда РФ от 28 февраля 2006 года N 2-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Федерального закона "О связи" в связи с запросом Думы Корякского автономного округа".
<2> Постановление Конституционного Суда РФ от 23 мая 2013 года N 11-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Встреча".
Сбор является единственным и достаточным платежом за совершение юридически значимых действий <1>.
--------------------------------
<1> Определение Конституционного Суда РФ от 1 марта 2007 года N 326-О-П "По жалобе гражданина Седачева Алексея Владимировича на нарушение его конституционных прав статьями 4, 8, 9, 333.16, подпунктом 36 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом "О бюджетной классификации Российской Федерации", пунктами 3 и 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 8 апреля 1992 года N 228 "О некоторых вопросах, связанных с эксплуатацией автомототранспорта в Российской Федерации".
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Признаки сбора │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┘
/\ /\ /\ /\
┌───────┴──────┐ ┌───────┴──────┐ ┌────────┴──────┐ ┌───────┴──────┐
│Обязательность│ │Индивидуальная│ │ Процедурный │ │ Фискальный │
│ │ │ возмездность │ │характер уплаты│ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │
└──────────────┘ └──────────────┘ └───────────────┘ └──────────────┘
Рис. 2
Налоги и сборы являются категориями, которые используются многими специалистами, выявляющими их влияние применительно к исследуемой системе, например экономической, социальной, политической и т.д.
Подобная "универсальность" налогов и сборов объясняет большое количество приписываемых им функций. Однако если рассматривать функции налогов и сборов исходя из их правового значения, то перечень подобных функций существенно уменьшиться.
Налог выполняет две основные функции - функцию аккумуляции (собирания) денежных средств и функцию их перераспределения, которая в большей степени осуществляется не налогом, а бюджетом <1>.
--------------------------------
<1> См.: Соколов А.А. Теория налогов. М., 2003. С. 226.
Исходя из определения налога можно сказать, что основной его функцией является фискальная, поскольку, как уже отмечалось, целью его взимания является финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований. Можно сказать, что именно фискальная функция налогов позволила им стать основным видом государственных доходов.
Принято также выделять регулирующую функцию, наличие которой вызывает множество споров в научных кругах. Действительно, ни для кого не секрет, что налоги оказывают большое влияние на экономику. Регулирующая функция налогов стала признаваться в связи со все возрастающим вмешательством государства в деятельность экономических субъектов, усложнением налоговых обязанностей, а также дифференциации налогоплательщиков в целях достижения справедливости налогообложения. Государство с помощью налогообложения пытается решить ряд социальных и экономических проблем общества путем стимулирования или дестимулирования отдельных отраслей производства или деятельности налогоплательщика.
Стимулирование осуществляется путем предоставления льгот и преференций в тех областях, развитие которых интересно государству, либо отвечает социальным запросам общества.
Дестимулирование осуществляется путем усиления налогового бремени, увеличением ставки (акциз), возникновением обязанности вне зависимости от получения дохода (игорный бизнес).
Дата добавления: 2021-04-07; просмотров: 60; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!