Delivered At Point Поставка в пункте (...название пункта) 24 страница
Как вы знаете, основой ведения бухгалтерского учета являются первичные документы, и если ранее все хозяйственные операции должны были оформляться унифицированными формами первичных учетных документов, то с момента вступления в силу Закона N 402-ФЗ факты хозяйственной жизни подтверждаются первичными документами, формы которых утверждают руководители экономических субъектов по представлению должностных лиц, на которых возложено ведение бухгалтерского учета.
Исходя из этого, доказательством выполнения условия налогоплательщика о принятии импортных товаров к учету является наличие необходимых первичных документов.
Напоминаем, что первичный бухгалтерский документ только тогда обладает юридической силой документа, когда он составлен по утвержденной организацией форме, все его реквизиты заполнены, свободные строки прочеркнуты, он подписан надлежащим образом, а в необходимых случаях еще и скреплен печатью организации.
Поэтому если первичные документы, связанные с приобретением импортных товаров, имеют какие-то дефекты, то у налоговиков всегда есть шанс отказать налогоплательщику в вычете по причине того, что условие о принятии на учет не исполнено. О том, что такие отказы далеко не редкость, можно судить по существующей сегодня арбитражной практике, примерами которой могут служить Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 сентября 2011 г. по делу N А45-18674/2010, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 сентября 2011 г. по делу N А28-9888/2010, Постановление ФАС Уральского округа от 24 мая 2011 г. N Ф09-2729/11-С3 по делу N А71-8822/2010А31 и другие.
|
|
|
Обратите внимание! В Постановлении ФАС Поволжского округа от 1 ноября 2007 г. по делу N А57-14388/06 отмечено, что материально-производственные запасы, как и все другие виды активов, принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. Если на контролируемые запасы переходит право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то в бухгалтерском учете последние должны отражаться на балансовых счетах бухгалтерского учета, в остальных случаях (комиссия, переработка, залог и тому подобное) запасы учитываются на забалансовых счетах. Исходя из этого, по мнению арбитров, для принятия активов к учету первичным является установление контроля над ними.
При импорте товаров довольно часто имеет место ситуация, когда право собственности на товар переходит к покупателю в момент таможенного оформления, после чего товар транспортируется какое-то время до склада покупателя. В связи с этим возникает вопрос, можно ли принять к вычету НДС по товару, находящемуся в пути и не оприходованному на складе, если право собственности на товар уже перешло к покупателю.
|
|
|
Минфин России в своем Письме от 4 марта 2011 г. N 03-07-14/09 указал, что вычетам согласно ст. 172 НК РФ подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов. Поэтому пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет применить нельзя, даже если имеются счета-фактуры и товарные накладные.
Иная точка зрения была высказана Арбитражным судом Поволжского округа в Постановлении от 15 июля 2010 г. по делу N А55-29172/2009. Судом апелляционной инстанции не принят довод налогового органа об обоснованности применения вычета по НДС только после фактического поступления товара на склад, поскольку положения ст. 172 НК РФ не содержат понятий, как "фактическое оприходование товаров" и "оприходование на склад". Следовательно, налогоплательщик вправе применить вычет, не дожидаясь фактического поступления товара на склад.
|
|
|
Таким образом, покупатель может применить вычет НДС, не дожидаясь фактического поступления товара на склад, если на момент отгрузки произошел переход права собственности и если все остальные нормы НК РФ соблюдены. Однако данный подход вам необходимо будет отстаивать в суде. Чтобы избежать судебных тяжб, лучше немного подождать и принять к вычету НДС, когда товары фактически поступили на склад.
В заключение хотелось бы отметить, что правильное определение момента перехода права собственности при импорте товаров позволит избежать ситуации, когда российский импортер несет расходы и риски, не являясь собственником товара. А также не допустить ошибок при отражении на счетах бухгалтерского учета контрактной стоимости товара, курсовых разниц, возникающих в связи с изменением курсов валют по отношению к рублю, транспортных расходов, налога на добавленную стоимость и так далее. Такие ошибки возникают в случаях, когда импортеры включают таможенные платежи, расходы по доставке, другие затраты, связанные с приобретением товара, в фактическую себестоимость товара, право собственности на который к ним еще не перешло. В итоге это приводит к занижению налогооблагаемой прибыли, а при обнаружении таких ошибок налоговыми органами - к начислению пени и штрафных санкций.
|
|
|
Импорт товаров - первичные документы
Как известно, документальное подтверждение каждого факта хозяйственной жизни организации является основой ведения бухгалтерского учета. Для отражения в учете операций, связанных с импортом товаров, бухгалтер основывается на первичных документах. В данной статье рассмотрим, как правильно должны быть оформлены первичные документы, чтобы при проверке налоговые и таможенные органы не могли предъявить вам претензии по поводу заполнения и отказать в принятии их к учету.
Импортом товаров в соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" является ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе.
Организации-импортеры, как и иные экономические субъекты, обязаны каждый факт своей хозяйственной жизни оформлять первичным учетным документом, такое требование выдвигает Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Для справки: Закон N 402-ФЗ к фактам хозяйственной жизни экономического субъекта относит сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
При этом организациям коммерческой сферы, коими и являются организации-импортеры, не запрещено применять для этих целей как существующие унифицированные формы первичных бухгалтерских документов, так и самостоятельно разработанные формы документации. Главное требование закона в отношении применяемой "первички" - она должна удовлетворять всем требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В общепринятом значении под первичным бухгалтерским документом понимается письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.
Первичными документами, отражающими импорт товаров, являются:
- заключенный внешнеэкономический контракт;
- счет иностранного продавца;
- транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы и сертификаты, другие документы);
- таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;
- справки об уплате пошлин, сборов;
- складская документация (накладные, акты приемки, подтверждающие фактическое поступление товаров на склад импортера);
- техническая документация (паспорта машин и оборудования, чертежи, инструкции по монтажу и наладке, спецификации и другая).
Следует обращать внимание на оформление первичных документов, поскольку заполнение некоторых из них имеет особенности. Рассмотрим их.
Внешнеэкономический контракт - юридически обязательное соглашение между двумя или несколькими лицами, в котором определяются действия, подлежащие исполнению с их стороны, и ответственность за выполнение (невыполнение) этих действий. В гражданском праве синоним договора.
По внешнеторговому договору иностранный продавец обязан поставить товары в Российскую Федерацию, а российский покупатель должен принять и оплатить товар по условиям этого контракта. Сделка должна быть совершена в простой письменной форме. Договор считают заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. К их числу относят:
- предмет договора (наименование, количество товара);
- условия, оговоренные в международном соглашении, законе или ином акте как существенные для данного вида контракта;
- стоимость поставляемых товаров, порядок расчетов;
- условия поставки и сроки передачи.
Любой договор должен начинаться с преамбулы и заканчиваться подписями и реквизитами сторон. В преамбуле следует прописать название, место и дату заключения соглашения. Далее идут полные и точные наименования сторон, его заключивших, их организационно-правовая форма и местонахождение. Кроме того, можно указать, когда, где и кем партнеры зарегистрированы в качестве субъектов хозяйственной деятельности.
Контракт должен быть завизирован именно тем лицом, которое указано в преамбуле. Подпись должна быть читаемой и иметь расшифровку. Реквизиты каждой стороны должны быть читаемы, изложены полностью, без сокращений. Если бумаги составлены на иностранном языке, то необходим перевод на русский язык, который следует заверить в нотариальном порядке.
В контракте обязательно должны быть прописаны наименование, вид, тип, сорт, класс, а также количество поставляемой продукции. Необходимо четко определить валюту цены и платежа, так как они могут не совпадать. Стоимость товара может быть установлена как за единицу, так и в виде общей суммы по договору. Если же фирма будет постоянно приобретать товары различной номенклатуры в рамках одного договора, то можно указать общую стоимость контракта, а конкретную стоимость за единицу отразить в дополнительных соглашениях.
Внутренние железнодорожные, товарно-транспортные и транспортные накладные. Доставка товаров может быть осуществлена железнодорожным или автомобильным транспортом, в этом случае она оформляется внутренними железнодорожными, товарно-транспортными (далее - ТТН) и транспортными накладными (далее - ТН).
Правила заполнения транспортной железнодорожной накладной утверждены Приказом Министерства путей сообщения Российской Федерации от 18 июня 2003 г. N 39 "Об утверждении Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом".
Транспортная железнодорожная накладная состоит из четырех листов:
- лист 1 - оригинал накладной, выдаваемый перевозчиком грузополучателю;
- лист 2 - дорожная ведомость, составляемая в необходимом количестве экземпляров - для перевозчика и участников перевозочного процесса, а также дополнительные экземпляры для входной железнодорожной станции и для выходной железнодорожной станции;
- лист 3 - корешок дорожной ведомости, остающийся у перевозчика;
- лист 4 - квитанция о приеме груза, остающаяся у грузоотправителя.
Для оформления перевозки грузов вагонным способом применяются следующие формы документов: ГУ-27, ГУ-27у-ВЦ, ГУ-29-О, ГУ-29у-ВЦ.
Перевозочные документы могут быть оформлены как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
При перевозке товаров автомобильным транспортом согласно Правилам перевозок автомобильным транспортом, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2011 г. N 272, должна оформляться транспортная накладная.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" ТН - перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза.
Согласно Постановлению Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. ТТН применяется в случае привлечения к перевозке третьего лица - грузоперевозчика либо в случае перевозки товаров собственным транспортом.
При этом ТТН выписывается грузоотправителем в четырех экземплярах:
- первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;
- второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для принятия к учету товаров у получателя груза;
- третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта;
- четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
Второй, третий и четвертый экземпляры ТТН должны быть заверены подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя.
Наличие у организации-импортера ТТН является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов, поскольку она служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов (Письмо Минфина России от 27 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/105).
В свою очередь, ТН обязательна к заполнению, поскольку устанавливает порядок организации перевозки грузов, то есть ее назначение отличается от назначения ТТН.
Среди международных транспортных накладных, подтверждающих исполнение обязанностей продавца и передачу товаров от продавца к покупателю, необходимо выделить коносамент.
Коносамент - это документ, выдаваемый перевозчиком грузоотправителю в подтверждение факта принятия груза к морской перевозке и обязательства передать его грузополучателю в порту назначения.
Коносамент является товарораспорядительным документом, предоставляющим его держателю право на распоряжение грузом. Коносамент может быть выдан на имя определенного получателя (именной коносамент), приказу отправителя или получателя (ордерный коносамент) либо на предъявителя. Ордерный коносамент, не содержащий указания о его выдаче приказу отправителя или получателя, считается выданным приказу отправителя.
В соответствии со ст. 144 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 г. N 81-ФЗ в коносамент должны быть включены следующие данные:
- наименование перевозчика и место его нахождения;
- наименование порта погрузки согласно договору морской перевозки груза и дата приема груза перевозчиком в порту погрузки;
- наименование отправителя и место его нахождения;
- наименование порта выгрузки согласно договору морской перевозки груза;
- наименование получателя, если он указан отправителем;
- наименование груза, необходимое для идентификации груза основной марки, указание в соответствующих случаях на опасный характер или особые свойства груза, число мест или предметов и масса груза или обозначенное иным образом его количество. При этом все данные указываются так, как они представлены отправителем;
- внешнее состояние груза и его упаковки;
- фрахт в размере, подлежащем уплате получателем, или иное указание на то, что фрахт должен уплачиваться им;
- время и место выдачи коносамента;
- число оригиналов коносамента, если их больше чем один;
- подпись перевозчика или действующего от его имени лица.
По соглашению сторон в коносамент могут быть включены иные данные и оговорки.
После того как груз погружен на борт судна, перевозчик по требованию отправителя выдает ему бортовой коносамент, в котором в дополнение к данным, перечисленным выше, должно быть указано, что груз находится на борту определенного судна или судов, а также должны быть указаны дата или даты погрузки груза согласно п. 2 ст. 144 Кодекса торгового мореплавания.
Если же до погрузки груза на борт судна перевозчик выдал отправителю коносамент на принятый для перевозки груз или иной относящийся к данному грузу товарораспорядительный документ, отправитель должен по просьбе перевозчика возвратить такой документ в обмен на бортовой коносамент. Требования отправителя к бортовому коносаменту могут быть удовлетворены путем внесения в ранее выданный документ дополнений, которые должны содержаться в бортовом коносаменте.
Складская документация
Для учета основных средств могут применяться унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". В свою очередь, для учета торговых операций могут применяться унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
Для учета материально-производственных запасов могут применяться формы и правила, установленные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".
Таможенная декларация (декларация на товары) (далее - ДТ) в соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза - это документ, составленный по установленной форме, содержащий сведения о товарах, об избранной таможенной процедуре и иные сведения, необходимые для выпуска товаров.
Формы и порядок заполнения таможенной декларации определены Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 257 "Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций" (далее - Инструкция N 257).
Согласно п. 5 указанной Инструкции ДТ состоит из листов формата А4 - основного (ДТ1) и как дополнение к нему добавочных (ДТ2), если в одной ДТ декларируются несколько товаров.
На листе ДТ1 указываются сведения об одном товаре.
На листе ДТ2 могут быть указаны сведения о трех товарах.
ДТ заполняется заглавными буквами с использованием печатающих устройств, разборчиво, не должна содержать подчисток, помарок и исправлений
Порядок заполнения граф добавочных листов ДТ аналогичен порядку заполнения соответствующих граф основного листа ДТ, если для отдельных граф добавочных листов Инструкцией N 257 не установлены особенности их заполнения.
На оборотной стороне основного и добавочных листов ДТ проставляются номер графы и порядковый номер декларируемого товара (если сведения имеют отношение к конкретному товару) и указываются сведения, заявляемые в этой графе.
Каждое изменение или дополнение заверяются подписью уполномоченного лица с проставлением оттиска печати. В случае если вносимые изменения делают ДТ неразборчивой и трудночитаемой, используются корректировка декларации (КДТ1) и, при необходимости, дополнительные листы к ней (КДТ2). Измененные, дополненные сведения, внесенные в КДТ1 (КДТ2), являются неотъемлемой частью ДТ, к которой они подаются.
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 79; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!