Delivered At Point Поставка в пункте (...название пункта) 26 страница
К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов, о чем еще раз напомнили специалисты Минфина России в Письме от 27 августа 2010 г. N 03-03-06/1/672.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Организации оптовой торговли, как правило, применяют метод "по стоимости единицы товара". Для большинства организаций розничной торговли единственно приемлемым является метод "средней стоимости".
|
|
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.
В состав прямых расходов входят:
- стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
- расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
В свою очередь, к расходам на доставку (транспортным расходам) торговой организации относятся:
- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (а также за подачу вагонов, взвешивание грузов и прочее);
- оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них;
- плата за экспедиционные операции и другие услуги;
- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и другое) и утепление (солома, опилки, мешковина и прочее);
- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и других местах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
|
|
- плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам, согласно заключенным договорам.
Если расходы на доставку импортируемых товаров до склада импортера не включены в цену их приобретения, то транспортные расходы признаются прямыми расходами и в общеустановленном порядке распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на складе.
Расходы по доставке товаров до склада импортера распределяются между продавцом и покупателем согласно условиям сделки.
Условия распределения коммерческих расходов между сторонами сделки влияют на состав и размер, в котором соответствующие расходы уменьшают доходы импортера для целей исчисления налога на прибыль.
Напомним, что ко всем расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций, предъявляются требования об их обоснованности и документальном подтверждении (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 4 июня 2007 г. N 320-О-П) обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 27 августа 2010 г. N 03-03-06/1/672.
|
|
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, исчисляется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
- определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
- определяются стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца;
- рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
- определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
|
|
Таким образом, транспортные расходы можно учитывать двумя способами - либо относить на издержки обращения (при этом составлять на конец месяца дополнительный расчет прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров), либо формировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением.
Арбитражным судом Московского округа от 21 января 2011 г. рассматривалось дело N А40-32984/10-114-168, в котором налоговый орган доначислил налог на прибыль в связи с тем, что налогоплательщик включил в состав расходов затраты на доставку товаров без определения части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров на конец налогового периода. Решение суда было в пользу налогоплательщика. Рассмотрев материалы дела, суд постановил, что закрепленный обществом в учетной политике метод учета транспортных расходов, в соответствии с которым при определении налоговой базы стоимость приобретенных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением, учитывается в составе расходов того отчетного периода, когда товары были реализованы, не противоречит положениям ст. 320 НК РФ.
Во избежание спорных ситуаций с налоговыми органами в учетной политике организации необходимо предусмотреть порядок формирования стоимости приобретения товаров.
Минфин России в своем Письме от 13 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/771 рассмотрел вопрос о порядке учета транспортных расходов для целей налогообложения прибыли организации при изменении учетной политики в части формирования стоимости товаров.
Порядок учета транспортных расходов Минфин России рассмотрел на примере налогоплательщика, основным видом деятельности которого является оптовая торговля. В течение нескольких лет налогоплательщик расходы на доставку товаров распределял в порядке, изложенном в ст. 320 НК РФ, то есть сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определялась по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
С 2011 г. налогоплательщик решает внести изменения в учетную политику - формировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, в том числе транспортных расходов. Но при этом в налоговом учете налогоплательщика будут числиться остатки транспортных расходов, приходящихся на ранее приобретенный товар, в цену приобретения, которого не включены транспортные расходы. Можно ли распределить оставшиеся транспортные расходы на остаток нереализованных товаров и с 2011 г. стоимость этих товаров учитывать при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль?
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, организация в целях налогообложения прибыли может предусмотреть в налоговом учете обособленный порядок учета товаров, в стоимость которых включены транспортные расходы, и товаров, в стоимость которых данные расходы не включены. Указанный порядок должен быть установлен в учетной политике общества для целей налогообложения прибыли организаций.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
К косвенным расходам текущего месяца в целях налогообложения относятся:
- таможенные пошлины и сборы;
- расходы на страхование и хранение товара, произведенные импортером по условиям контракта (то есть после перехода к нему рисков);
- вознаграждения посреднику;
- расходы на информационные услуги;
- расходы на услуги таможенного брокера;
- оплата банку как агенту валютного контроля:
- другие расходы.
Нередко возникает вопрос, как учесть транспортные расходы в целях исчисления налога на прибыль, если пришлось перевозить остатки товара с одного склада на другой в связи с переездом? На этот вопрос ответил Минфин России в своем Письме от 10 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/85. К прямым относятся расходы по доставке товаров до склада организации при их покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. При этом расходы на доставку (транспортные) покупных товаров после оприходования их на склад в связи с их перемещением до нового склада относятся к косвенным.
Таким образом, в налоговом учете расходы импортера, связанные с приобретением товаров, определяются установленными в контракте условиями поставки и могут учитываться в составе издержек обращения или включаться в стоимость приобретения товаров.
Приобретение материалов за валюту
Как правило, стоимость товаров, являющихся предметом внешнеэкономических контрактов, заключаемых российскими организациями с зарубежными компаниями, выражена в иностранной валюте.
Какие особенности возникают у организации-покупателя при приобретении материалов за валюту, вы узнаете, прочитав данный материал.
Прежде всего обратимся к нормам Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и напомним, что согласно п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях, поскольку на всей территории нашей страны законным средством платежа, обязательным к приему по нарицательной стоимости, является рубль.
Между тем использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке (п. 3 ст. 317 ГК РФ).
Совершение операций в валюте регулируется положениями Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ), в соответствии с которым основными участниками валютных операций выступают резиденты и нерезиденты. Состав лиц, признаваемых в целях валютного регулирования резидентами и нерезидентами, определен нормами п. п. 6 и 7 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ соответственно.
В соответствии со ст. 9 Закона N 173-ФЗ валютные операции между организациями-резидентами запрещены, за исключением тех, которые прямо поименованы в ст. 9 Закона N 173-ФЗ. При этом приобретение материалов резидентом у резидента за валюту в числе исключений не названо.
Таким образом, если российская организация приобретает материалы за иностранную валюту, то речь идет о сделке между резидентом и нерезидентом.
Валютные операции между резидентами (российскими фирмами) и нерезидентами (иностранными партнерами) согласно ст. 6 Закона N 173-ФЗ осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций по купле-продаже иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинированных в иностранной валюте, которые в Российской Федерации совершаются только через уполномоченные банки.
Для справки: в качестве уполномоченного банка может выступать исключительно банк, созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющий право на основании лицензии Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России) осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.
Заметим, что приобрести материалы за валюту можно как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. В первом случае партнером российского покупателя, как правило, выступает представительство иностранной компании, расположенное в Российской Федерации. Во втором случае имеет место импорт, под которым в соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" понимается ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе.
В силу ст. 12 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, которое производится в валюте Российской Федерации.
По общему правилу, установленному ч. 2 ст. 12 Закона N 402-ФЗ, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли.
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, российскими организациями (за исключением кредитных фирм и государственных (муниципальных) учреждений) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006).
Для справки: на основании ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ вплоть до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России до 1 января 2013 г.
Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода признается курсовой разницей.
В соответствии с ПБУ 3/2006, стоимость материалов, приобретаемых за валюту, на основании п. 4 ПБУ 3/2006 подлежит пересчету в рубли.
Пересчет производится исходя из официального курса валюты, установленного Банком России на дату совершения операции в иностранной валюте.
При этом под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).
Другими словами, датой совершения операции в иностранной валюте при импорте материалов является момент возникновения у российской организации права собственности на ввезенные материалы.
Еще в 2008 г. Минфин России, рассматривая вопрос о порядке определения даты, по состоянию на которую организация должна отразить хозяйственную операцию по приобретению товаров на счетах бухучета, в частности при импорте материально-производственных запасов, в Письме от 23 июля 2008 г. N 07-05-10/50 указал следующее. При определении даты, по состоянию на которую организация должна отразить хозяйственную операцию по приобретению товаров на счетах бухгалтерского учета, целесообразно исходить из определения даты совершения операции в иностранной валюте, установленной ПБУ 3/2006. Такой датой является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Заметим, что даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2006. В частности, при импорте материально-производственных запасов датой совершения операции считается дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов. Условия признания в бухгалтерском учете расходов организации, как известно, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).
При этом ключевым моментом в части признания расходов при приобретении материалов является переход права собственности на них от продавца к покупателю, который обычно оговаривается во внешнеторговом контракте. Однако если данное условие не определено в договоре, то датой перехода права собственности признается момент исполнения поставщиком обязательства по поставке материалов. Этот момент связывают с переходом рисков от поставщика к покупателю, определяемым положениями Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс". При этом Правила "Инкотермс" носят лишь рекомендательный характер и напрямую момент перехода права собственности не устанавливают.
Заметим, что с 1 января 2011 г. вступили в силу новые Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс 2010 (публикация МТП N 715)".
Пунктом 2 ПБУ 10/99 установлено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.
Если на момент перехода права собственности импортные материалы еще не оплачены, то в учете импортера показывается стоимость материалов и одновременно кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком.
Так как цена материалов выражена в иностранной валюте, то на основании п. 9 ПБУ 3/2006 они принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции. В дальнейшем на основании п. 10 ПБУ 3/2006 их стоимость не пересчитывается. А вот свою кредиторскую задолженность импортер будет пересчитывать:
- на дату оплаты материалов;
- на каждую отчетную дату в течение всего срока, пока материалы не оплачены.
Если за период между принятием материалов к учету и датой оплаты (отчетной датой) курс валюты изменился, то в учете импортера возникает курсовая разница, зачисляемая в состав прочих доходов или расходов.
Обратите внимание! Если материалы приобретаются на условиях 100%-ной предварительной оплаты, то курсовых разниц в учете импортера не будет.
В соответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 стоимость активов, а также средства выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Пересчет стоимости материально-производственных запасов, а также средств выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 74; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!