Delivered At Point Поставка в пункте (...название пункта) 27 страница
Таким образом, в случае приобретения материалов за валюту курсовые разницы у импортера будут возникать только по операциям по полному или частичному погашению кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.
Несмотря на то что ПБУ 3/2006 не содержит такой классификации курсовых разниц, традиционно их делят на два вида - на положительные и отрицательные.
Положительная курсовая разница в учете импортера образуется за счет снижения курса иностранной валюты на дату погашения кредиторской задолженности по сравнению с курсом иностранной валюты на дату возникновения данной кредиторской задолженности.
Отрицательная курсовая разница в учете импортера образуется за счет роста курса иностранной валюты на дату погашения кредиторской задолженности по сравнению с курсом иностранной валюты, который был установлен на дату ее возникновения.
В соответствии с п. 12 ПБУ 3/2006 курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательства по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
|
|
|
В зависимости от вида курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты импортера как прочие доходы или прочие расходы, о чем говорит п. 13 ПБУ 3/2006.
Напоминаем, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При исчислении налога на прибыль курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, учитываются в составе:
- внереализационных доходов в виде положительных курсовых разниц (п. 11 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ));
- внереализационных расходов в виде отрицательных курсовых разниц (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Обратите внимание! Переоценка может производится не только в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, но и в связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.
|
|
|
В силу ст. 146 НК РФ ввоз товаров в Российскую Федерацию представляет собой объект налогообложения по НДС. Если российская организация является налогоплательщиком НДС и приобретает материалы за рубежом для использования их в налогооблагаемых операциях, то впоследствии "ввозной" налог на основании ст. ст. 171 - 172 НК РФ можно принять к вычету.
Обратите внимание, что положения ст. 150 НК РФ устанавливают перечень товаров, при ввозе которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налогоплательщик освобождается от обязанности уплаты налога на добавленную стоимость.
Так, не придется платить НДС с ввозимых материалов, включенных, например, в Перечень материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 апреля 2002 г. N 283.
|
|
|
Налоговая база по НДС при ввозе материалов определяется в порядке, установленном положениями ст. 160 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 160 НК РФ налоговая база должна определяться отдельно по каждой группе материалов одного наименования, вида и марки, ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При этом общая сумма налога определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
Пример (цифры условные). Российская организация приобретает у иностранного поставщика партию материалов (далее - МПЗ), предназначенных для использования в операциях, облагаемых НДС. Согласно внешнеэкономическому контракту МПЗ поставляются на условиях DDU, а право собственности на них переходит к импортеру на дату подачи таможенной декларации.
Таможенная стоимость МПЗ соответствует их контрактной стоимости и составляет 10 000 долл. США.
|
|
|
Таможенная декларация была подана импортером 15 апреля 2015 г. Ставка таможенной пошлины составляет 10% таможенной стоимости МПЗ. Сбор за таможенное оформление составляет 1000 руб. Ввозимые МПЗ не облагаются акцизами и облагаются НДС по ставке 18%. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 24 апреля 2015 г.
Учетной политикой импортера определено, что фактические расходы на приобретение материалов, транспортные расходы и таможенные пошлины отражаются на счете 10 "Материалы".
Согласно условиям поставки расходы по таможенной очистке ввозимых материалов несет импортер.
Рабочим планом счетов организации предусмотрено, что к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыты следующие субсчета:
- 76-1 "Расчеты по таможенным пошлинам";
- 76-2 "Расчеты по таможенным сборам".
Допустим, что курс доллара составил:
- на дату подачи таможенной декларации (15 апреля 2015 г.) - 51,97 руб/долл.;
- на дату оплаты МПЗ (24 апреля 2015 г.) - 51,60 руб/долл.
В бухгалтерском учете импортера будут сформированы следующие записи:
- на дату подачи таможенной декларации (15 апреля 2015 г.):
Дебет 76-1 Кредит 51
- 51 970 руб. ((10 000 долл. США x 10%) x 51,97 руб/долл.) - уплачена таможенная пошлина;
Дебет 76-2 Кредит 51
- 1000 руб. - уплачен таможенный сбор;
Дебет 68 Кредит 51
- 102 900,6 руб. ((10 000 долл. США x 51,97 руб/долл. + 51 970 руб.) x 18%) - уплачен НДС при ввозе;
Дебет 19 Кредит 68
- 102 900,6 руб. - отражена сумма НДС, уплаченного при ввозе;
Дебет 10 Кредит 60
- 519 700 руб. (10 000 долл. США x 51,97 руб/долл.) - отражена контрактная стоимость товаров;
Дебет 10 Кредит 76-1
- 51 970 руб. - сумма таможенной пошлины учтена в стоимости материалов;
Дебет 10 Кредит 76-2
- 1000 руб. - отражена сумма сбора за таможенное оформление;
Дебет 68 Кредит 19
- 102 900,6 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне и относящийся к принятым на учет импортным материалам.
- на дату оплаты МПЗ (24 апреля 2015 г.):
Дебет 60 Кредит 91-1
- 3700 руб. (10 000 долл. США x (51,97 руб/долл. - 51,60 руб/долл.)) - положительная курсовая разница по задолженности перед иностранным поставщиком учтена в составе прочих доходов;
Дебет 60 Кредит 52
- 516 000 руб. (10 000 долл. x 51,60 руб/долл.) - погашена задолженность перед иностранным поставщиком.
Импорт товаров - таможенные платежи
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации с момента пересечения таможенной границы, как правило, возникает обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов. Исключение составляют случаи, когда в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов либо товары не облагаются таможенными пошлинами и налогами.
В данной статье рассмотрим понятие таможенного платежа, ставки, порядок исчисления, сроки уплаты и иные существенные условия взимания таможенных платежей.
Согласно п. 10 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", импорт товара представляет собой ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе.
Ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза согласно пп. 3 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) представляет собой совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами.
Ввоз товаров включает в себя всю совокупность действий, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, с момента фактического пересечения товарами таможенной границы до их выпуска: фактическое пересечение, таможенное декларирование, выпуск. Действия с товарами на указанных стадиях совершаются перевозчиком либо декларантом в порядке, установленном в зависимости от конкретной таможенной операции с товарами, о чем сказано в Постановлении ФАС Московского округа от 3 июля 2013 г. по делу N А40-123885/12-144-596.
Общие положения об уплате таможенных платежей определены гл. 12 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ).
Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов Таможенного союза и Законом N 311-ФЗ (ст. 114 Закона N 311-ФЗ).
Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются в соответствии с ТК ТС, причем ввозные таможенные пошлины, за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза. Ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей. По желанию плательщика ввозные таможенные пошлины могут уплачиваться до подачи таможенной декларации (ст. ст. 115, 116 Закона N 311-ФЗ).
Итак, к таможенным платежам при импорте товаров (п. 1 ст. 70 ТК ТС) относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
3) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
4) таможенные сборы.
Под таможенной пошлиной, в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС, понимается обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Согласно ст. 75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар предоставляется для розничной продажи, объем или иная характеристика). Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза.
Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом самостоятельно, а при взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм производится таможенным органом государства - члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (п. п. 1 и 2 ст. 76 ТК ТС).
Помещение товаров под таможенную процедуру выпуска для свободного обращения (импорта) предполагает полную уплату всех таможенных платежей, то есть:
Таможенные платежи = Ввозная таможенная пошлина + НДС + Акцизы + Таможенные сборы.
Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства, таможенному органу которого подана таможенная декларация. В случае если для определения таможенной стоимости товаров требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, согласно ст. 78 ТК ТС, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства - члена Таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза.
Согласно п. 3 ст. 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются:
1) при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;
2) при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
3) при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств - членов Таможенного союза;
4) если в соответствии с законодательством и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.
Отметим что тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины в отношении ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Евразийского экономического союза товаров из третьих стран установлены разд. II Приложения N 6 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014).
Порядок применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 15 июля 2011 г. N 728.
Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные единым таможенным тарифом Таможенного союза, утвержденным Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. N 54.
Единый таможенный тариф Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ ТС) - свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию Таможенного союза из третьих стран, систематизированных в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС).
Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.
Ставки таможенных пошлин, согласно ст. 71 ТК ТС, подразделяются на следующие виды:
адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
комбинированные - сочетающие адвалорные и специфические виды.
Расчет таможенной пошлины с использованием адвалорной ставки, которая установлена в процентах к таможенной стоимости товара, производится по следующей формуле:
Сумма пошлины = ТС x Ставка ТП / 100%,
где ТС - таможенная стоимость товара в рублях;
Ставка ТП - ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.
Пример (цифры условные). Российская организация ввозит на территорию Российской Федерации лосось тихоокеанский. ТН ВЭД ТС - 0301 99 110 0. Контрактная стоимость ввозимого товара составляет 30 000 евро.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 62,0377 руб. за 1 евро.
Таможенный тариф составляет 10% от таможенной стоимости ввозимого товара.
Рассчитаем таможенную стоимость лосося тихоокеанского в рублях: 30 000 евро x 62,0377 руб. = 1 861 131 руб.
Определим сумму таможенной пошлины в рублях по адвалорной ставке 10% таможенной стоимости: 1 861 131 руб. x 10% / 100% = 186 113,1 руб.
Для расчета величины таможенной пошлины по специфической ставке используется следующая формула:
Сумма пошлины = X x Ставка ТП x КЕ,
где X - характеристика ввозимого товара, которая может быть определена как количество, масса, объем товара или какая-либо специфическая физическая характеристика товара в натуральном выражении;
Ставка ТП - специфическая ставка таможенной пошлины в иностранной валюте за единицу товара;
КЕ - курс иностранной валюты, установленный Банком России.
Пример (цифры условные). Российская организация ввезла на территорию Российской Федерации партию сахара белого. ТН ВЭД ТС - 1701 99 100 1. Вес партии составил 20 тонн.
Таможенный тариф 13 апреля 2015 г. составил 340 долл. США за 1000 килограммов.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 56,7534 руб. за 1 долл. США.
Сумма таможенной пошлины равна: 20 тонн x 340 долл. США = 6800 долл. США.
Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 6800 долл. США x 56,7534 руб. = 385 923,12.
Рассмотрим порядок расчета таможенной пошлины с использованием комбинированной ставки. Например, установлена комбинированная ставка в процентах от таможенной стоимости (адвалорная ставка), но не менее чем определенное количество евро за единицу товара (специфическая ставка).
Пример (цифры условные). Российское предприятие ввозит на территорию Российской Федерации жевательную резинку. ТН ВЭД ТС - 1704 10 190 9.
Контрактная стоимость жевательной резинки составляет 15 000 евро. Вес партии жевательной резинки составил 500 килограммов.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 62,0377 руб. за 1 евро.
Таможенный тариф составляет 16,7%, но не менее 0,46 евро за 1 килограмм.
1. Определим сумму таможенной пошлины в евро по адвалорной ставке (16,7% таможенной стоимости), умножив таможенную стоимость партии жевательной резинки на ставку: 15 000 евро x 16,7% = 2505 евро.
2. Рассчитаем сумму таможенной пошлины по специфической ставке 0,46 евро за 1 кг ввозимых товаров: 500 килограммов x 0,46 евро = 230 евро.
3. Сравним две полученные суммы таможенной пошлины и выберем большую величину, равную таможенной пошлине, рассчитанной по адвалорной ставке, - 2505 евро.
4. Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 2505 евро x 62,0377 руб. = 155 404,44 руб.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС). Особенностью такого объекта налогообложения является то, что "ввозной" НДС уплачивается не в качестве косвенного налога, а в виде таможенного платежа.
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 71; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!