Delivered At Point Поставка в пункте (...название пункта) 20 страница
Напомним, что пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что налогообложение товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, производится с использованием ставки НДС 0%.
Содержание таможенной процедуры экспорта и условия помещения товаров под таможенную процедуру экспорта определены соответственно ст. ст. 212 и 213 Таможенного кодекса Таможенного союза, что следует из ст. 230 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ). Экспорт - таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами (ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Таможенная процедура свободной таможенной зоны устанавливается в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза (ст. 225 Закона N 311-ФЗ).
Как следует из ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 г. "По вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны", свободная таможенная зона - таможенная процедура, при которой товары размещаются и используются в пределах территории свободных (специальных, особых) экономических зон (СЭЗ) или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров Таможенного союза.
|
|
|
В рамках статьи нас интересуют услуги по международной перевозке товаров, а значит, особое внимание следует уделить пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, согласно которому налогообложение услуг по международной перевозке товаров производится по налоговой ставке 0 процентов.
Что следует понимать под международными перевозками? Под международными перевозками товаров в данном случае следует понимать перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории Российской Федерации.
Положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:
|
|
|
- услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок.
Услуги по предоставлению контейнеров для осуществления международных перевозок морскими, речными, воздушными судами, железнодорожным и автомобильным транспортом, как в прямом, так и в смешанном сообщении между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой на территории иностранного государства, оказываемые российскими организациями, не являющимися российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, в соответствии с договорами на оказание таких услуг облагаются НДС по ставке 0 процентов. Что касается услуг по сдаче в аренду (субаренду) контейнеров, оказываемых вышеуказанными организациями, то на основании п. 3 ст. 164 НК РФ такие услуги подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18%, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 28 января 2011 г. N 03-07-08/28.
|
|
|
В Письме Минфина России от 9 февраля 2012 г. N 03-07-08/34 разъяснено, что услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава, находящегося у организации не в собственности или аренде, а на ином законном основании, оказываемые ею в рамках договора транспортной экспедиции, не поименованные в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, также облагаются налогом по ставке в размере 18 процентов.
В недавнем Письме Минфина России от 29 января 2015 г. N 03-07-08/3285 отмечено, что в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава, принадлежащего на праве собственности или на праве аренды, для осуществления перевозок между станциями, находящимися на территории иностранного государства, не являющегося государством - членом Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г., нулевая ставка налога на добавленную стоимость пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ и другими подпунктами п. 1 ст. 164 НК РФ не предусмотрена. Таким образом, вышеуказанные услуги, оказываемые российской организацией, подлежат налогообложению НДС по ставке 18 процентов;
- транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. К транспортно-экспедиционным услугам относятся в данном случае:
|
|
|
участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров (оказание этой услуги означает участие в переговорах экспедитора с целью выработать правильное решение грузовладельцем по выбору транспортных условий, транспортных средств, условий поставки товаров при обеспечении сохранности товаров, своевременной и экономичной доставки товаров);
оформление документов, прием и выдача грузов (оформление товаросопроводительной, товаротранспортной, фитосанитарной, карантинной, консульской и тому подобной документации и комплекта перевозочных документов; оформление переадресовки грузов; оформление коммерческих актов о недостаче, излишках, порче, повреждениях и утрате груза и тары; предъявление грузов к перевозке в местах общего и необщего пользования на станциях (в портах отправления); выдача грузов на станциях (в портах) назначения);
завоз-вывоз грузов (услуги по завозу-вывозу грузов представляют собой услуги по доставке грузов от склада грузоотправителя до станции (порта) и от станции (порта) до склада грузополучателя автомобильным транспортом экспедитора или других организаций, выполняющих указанные услуги на основе договора);
погрузочно-разгрузочные и складские услуги (погрузка и выгрузка транспортных средств, в том числе автомобильного транспорта, соответственно на станциях (в портах) отправления и назначения, на складах грузоотправителей и грузополучателей; сортировка грузов; хранение, подработка и перевалка грузов; комплектование мелких партий товаров в поездные отправки и укрупнение грузовых единиц; разукрупнение поездных отправок для поставки грузополучателям; формирование и расформирование пакетов; прием и выдача товаров, проверка количества мест, веса, внешнего вида груза, состояния тары и упаковки; погрузка грузов в контейнеры и выгрузка из них; маркировка грузов; упаковка, увязка, обшивка грузов; ремонт транспортной тары и упаковки);
информационные услуги (уведомление грузополучателя об отправке грузов по его адресу; уведомление грузополучателя о продвижении груза и подходе к станции (порту) назначения; слежение за продвижением груза от станции (порта) отправления до станции (порта) назначения; уведомление грузополучателя или грузоотправителя о подходе груженого или порожнего автотранспорта; уведомление грузоотправителя о выдаче груза грузополучателю; уведомление о пересечении грузом Государственной границы; уведомление грузополучателя или грузоотправителя о прибытии груза на станцию (в порт) назначения; уведомление о погрузке груза на подвижной состав (борт судна) и прибытии к месту назначения);
подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств (очистка вагонов, трюмов судов, кузовов автомобилей и контейнеров от остатков грузов и их промывка; обеспечение грузоотправителей средствами пакетирования; оборудование вагонов, судов, автомобилей устройствами и материалами, необходимыми для погрузки и перевозки грузов; предоставление запорно-пломбировочных устройств);
услуги по организации страхования грузов (подготовка и заключение договоров страхования; оплата страховых взносов; оформление документов при наступлении страхового случая и получение страхового возмещения);
платежно-финансовые услуги (оформление и оплата провозных платежей, сборов и штрафов; проведение расчетных операций за перевозку и перевалку грузов с отдельными станциями, портами и пристанями, за проведение погрузочно-разгрузочных, складских и иных работ, выполняемых в начальных, перевалочных и конечных пунктах);
таможенное оформление грузов и транспортных средств (декларирование грузов в таможенных органах; консультации грузоотправителя и грузополучателя по вопросам, связанным с декларированием груза и иного имущества; оформление грузовой таможенной декларации (ГДТ) и сопутствующих документов на отправляемый (прибывший) груз; выполнение платежей по таможенным сборам);
разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
розыск груза после истечения срока доставки;
контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
перемаркировка грузов;
обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
обслуживание рефрижераторных контейнеров;
хранение грузов в складских помещениях экспедитора.
Пояснения, данные в скобках, касающиеся перечня услуг, относящихся к транспортно-экспедиционным услугам, взяты из следующего документа: ГОСТ Р 52298-2004 "Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования". Указанный ГОСТ утвержден Приказом Ростехрегулирования от 30 декабря 2004 г. N 148-ст.
Обращаем ваше внимание на то, что перечень транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых в рамках международной перевозки, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Такой вывод вытекает из Писем Минфина России от 3 апреля 2014 г. N 03-07-РЗ/14918, от 11 марта 2013 г. N 03-07-08/7209 и ряда других.
Как сказано в Письмах Минфина России от 17 октября 2014 г. N 03-07-08/52436, от 27 марта 2015 г. N 03-07-08/17085, действие пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.
Итак, правом на применение нулевой ставки НДС при реализации услуг по международной перевозке товаров на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ обладают любые российские фирмы или индивидуальные предприниматели, не обладающие статусом железнодорожного перевозчика.
Причем применение указанными налогоплательщиками нулевой ставки налога при реализации услуг по международной перевозке товаров является обязанностью, а не правом. Налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по НДС, является обязательным элементом налогообложения, в силу чего налогоплательщик не может применять ее произвольно - изменять ее размер в большую или меньшую сторону или отказаться от ее применения.
Таким образом, при оказании услуг, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщик при выставлении счета-фактуры должен указать:
- в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего" - стоимость выполненных работ (оказанных услуг) без налога;
- в графе 7 "Налоговая ставка" - налоговую ставку в размере 0 процентов;
- в графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" - соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, при выполнении работ (оказании услуг), подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру налоговой ставки, установленной пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, такой счет-фактура является не соответствующим требованиям пп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ и, следовательно, не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Такой вывод можно сделать на основании Письма ФНС России от 13 января 2006 г. N ММ-6-03/18@ "О возмещении налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении услуг по транспортировке экспортируемого товара".
Правомерность применения нулевой ставки налога в отношении услуг, перечень которых содержит пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, подтверждается документами, установленными п. 3.1 ст. 165 НК РФ. Налогоплательщиком представляются в налоговые органы следующие документы:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами.
Напоминаем, что с 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе, который подписан в Астане 29 мая 2014 г. (далее - Договор ЕАЭС). С указанной даты прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства. Поскольку существенных различий между положениями Договора о ТС и Договора ЕАЭС нет, считаем, что при экспорте товаров в страны Евразийского союза необходимо представить в налоговый орган вышеуказанные контракты (копии контрактов);
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом особенностей, определенных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ.
Например, при вывозе товаров автомобильным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.
Как указано в Письме Минфина России от 1 февраля 2013 г. N 03-07-08/2149, поскольку п. 3.1 ст. 165 НК РФ не установлены особенности в отношении отметок российских таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров автомобильным транспортом за пределы территории Российской Федерации либо ввоз товаров данным видом транспорта на территорию Российской Федерации, то в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией услуг по международной перевозке автомобильным транспортом товаров, вывозимых из Российской Федерации на территорию иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, через территорию другого государства - члена Таможенного союза, представляются копии вышеуказанных документов с теми отметками российских таможенных органов, проставление которых предусмотрено нормами законодательства Российской Федерации о таможенном деле.
Вопрос документального подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при оказании услуг по международным перевозкам автомобильным транспортом из Российской Федерации в третьи страны через территорию государства - члена Таможенного союза был рассмотрен Минфином России в Письме от 21 ноября 2011 г. N 03-07-08/324. В Письме сказано, что в связи с прекращением таможенного контроля и таможенного оформления на границе Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза в случае вывоза товаров из Российской Федерации в третьи страны через территорию государств - членов Таможенного союза, отметки на транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах проставляются не российскими таможенными органами на границе Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза, а российскими таможенными органами, осуществившими выпуск товаров в соответствующей таможенной процедуре.
Учитывая изложенное, при вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза через территорию государства - члена Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль и таможенное оформление отменены, для целей подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога в отношении услуг, связанных с международной перевозкой товаров автомобильным транспортом, в налоговые органы могут быть представлены копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметкой таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза (ввоза) товаров.
При ввозе товаров автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.
В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории другого государства - члена Таможенного союза.
Документы, указанные в п. 3.1 ст. 165 НК РФ, должны быть представлены в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах, предусмотренных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ, а в случаях вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза - с даты оформления транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории другого государства - члена Таможенного союза. Такая норма установлена п. 9 ст. 165 НК РФ.
Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, подлежат налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ.
Вернемся к транспортно-экспедиционным услугам и напомним, что согласно ст. 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Вопрос применения НДС в отношении услуг по таможенному оформлению грузов, оказываемых российской организацией в рамках договоров транспортной экспедиции и иных договоров, дан в Письме Минфина России от 13 мая 2011 г. N 03-07-08/148. Как отмечено в Письме, нулевая ставка налога применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. В данный перечень включены, в частности, услуги по организации таможенного оформления грузов и транспортных средств.
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 82; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!