Delivered At Point Поставка в пункте (...название пункта) 11 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 14 из 74Следующая ⇒

Заметим, что представлять документы, подтверждающие ведение раздельного учета, для обоснования применения вычета вы не должны, так как обязанность налогоплательщика по их представлению одновременно с налоговой декларацией ст. ст. 165 и 172 НК РФ не предусмотрена. На это указал суд в Постановлении ФАС Московского округа от 20 июля 2010 г. по делу N КА-А41/7691-10.

Вариант 2.

Если по истечении 180 календарных дней, считая со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, налогоплательщиком не предоставлены документы для подтверждения обоснованности налоговой ставки 0 процентов, то экспортеру придется заплатить налог, исчисленный по ставке 10% или 18% (в зависимости от вида реализуемого товара). Такой НДС обычно именуют налогом с неподтвержденного экспорта.

В такой ситуации моментом определения налоговой базы по экспортируемым товарам признается день их отгрузки. Следовательно, экспортеру придется подать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были отгружены на экспорт. Имейте в виду, что пропуск срока уплаты налога в данном случае может привести экспортера к мерам налоговой ответственности, что подтверждает и судебная практика, например Постановление Президиума ВАС РФ от 11 марта 2008 г. N 15079/07.

Причем в данном случае, помимо суммы налога с неподтвержденной экспортной реализации, придется заплатить и сумму пени. На это не раз указывали контролирующие органы в своих разъяснениях. Так, налоговики в своем Письме от 22 августа 2006 г. N ШТ-6-03/840@ "О порядке начисления пени на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, в случае неподтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов" указывают на то, что в случае отсутствия на 181-й день документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога по экспортным товарам, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС, начиная с 21-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров на экспорт, и до того дня, когда налогоплательщик либо уплатит налог по ставке 18 (10) процентов, либо подаст налоговую декларацию по ставке 0 процентов с документами, подтверждающими ее применение. Поддерживает налоговиков и Минфин России, на что указывает его Письмо от 28 июля 2006 г. N 03-04-15/140. Есть и судебные решения, в которых арбитры в части сроков начисления пени соглашаются с мнением контролирующих органов. В частности, на это указывает Постановление ФАС Поволжского округа от 4 апреля 2013 г. по делу N А55-21361/2012.

В то же время имеются и вердикты, в которых арбитры с мнением контролирующих органов принципиально не согласны и настаивают на том, что начисление пени возможно лишь со 181-го дня. В частности, такой вывод сделан судом в Постановлении ФАС Центрального округа от 24 мая 2013 г. по делу N А35-2352/2012, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 июля 2011 г. по делу N А78-8967/2009. Причем правильность последнего судебного решения подтвердил и ВАС РФ своим Определением от 26 октября 2011 г. N ВАС-13218/11, отказавший в передаче указанного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Учитывая официальное мнение контролеров в части начисления пени, можно сказать, что при непредставлении экспортером документов в указанный срок налоговые органы обязательно насчитают экспортеру пени за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога.

Напоминаем, что в соответствии с Указанием Банка России от 13 сентября 2012 г. N 2873-У "О размере ставки рефинансирования Банка России" с 14 сентября 2012 г. ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 8,25 процентов годовых.

Если пени начислят с 26-го дня числа месяца, следующего за месяцем отгрузки, рекомендуем обратиться в суд - шансы на успех достаточно высоки.

При уплате налога по неподтвержденному экспорту право на применение налоговых вычетов по НДС также возникает у экспортера на дату отгрузки экспортных товаров!

Обратите внимание! Сумму НДС, уплаченного в бюджет с неподтвержденного экспорта, налогоплательщик не вправе учитывать для целей налогообложения прибыли, так как она не отвечает требованиям ст. 252 НК РФ. Такие разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/1/498. Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые суды, о чем сказано, к примеру, в Постановлении ФАС Московского округа от 8 октября 2012 г. по делу N А40-136146/11-107-569 или в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 4 октября 2010 г. по делу N А32-45113/2009.

В то же время арбитры высшей инстанции с такими выводами региональных коллег не согласны. Об этом свидетельствует Постановление Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. N 15047/12 по делу N А40-136146/11-107-569.

Уплата налога с неподтвержденного экспорта вовсе не означает для экспортера, что в дальнейшем он не сможет подтвердить правомерность использования нулевой ставки налога по данной экспортной поставке. Сделать это можно в течение трех лет начиная с того налогового периода, в котором был уплачен налог с неподтвержденного экспорта. Для этого ему нужно собрать все требуемые документы для подтверждения налоговой ставки 0% и представить их вместе с налоговой декларацией в налоговую инспекцию. После подтверждения экспортной реализации товаров экспортер вправе воспользоваться вычетом по сумме налога, уплаченного с неподтвержденного экспорта, на что указывает п. 3 ст. 172 НК РФ.

Отметим, что "экспортный" НДС возмещается экспортеру либо в общем порядке, установленном ст. 176 НК РФ, либо в заявительном порядке, если экспортер отвечает критериям ст. 176.1 НК РФ.

Причем возмещение НДС может производиться в форме зачета или возврата налогоплательщику суммы налога. В первом случае - после проведения камеральной налоговой проверки, а во втором - до ее завершения.

Напомним, что порядок проведения камеральной проверки установлен нормами ст. 88 НК РФ, а срок ее проведения не может превышать трех месяцев.

Течение трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки начинается со дня получения налоговым органом налоговой декларации, на что указано в Письме ФНС России от 13 сентября 2012 г. N АС-4-2/15309@. Также сказано, что в соответствии с положениями п. 3 ст. 100 НК РФ в акте камеральной налоговой проверки указываются даты начала и окончания такой проверки. При этом налоговые органы не обязаны указывать в акте камеральной налоговой проверки дату начала этой проверки, соответствующую дате отправки налоговой декларации по почте.

Обратите внимание! Из п. 2 ст. 88 НК РФ вытекает, что налоговики обязаны проводить камеральную проверку по каждой налоговой декларации, поданной налогоплательщиком. На это указывает и правоприменительная практика, о чем говорят Постановление Президиума ВАС РФ от 20 марта 2007 г. N 16086/06 по делу N А40-8604/06-115-86, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 февраля 2010 г. по делу N А42-3884/2009 и другие.

Если в ходе проведения камеральной проверки налоговый орган не выявит никаких нарушений налогового законодательства, то по ее окончании руководитель налогового органа или его заместитель выносит решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Вместе с ним налоговый орган в течение семи рабочих дней должен принять решение о возмещении суммы налога (п. 2 ст. 176 НК РФ). Об этом налоговики обязаны письменно уведомить налогоплательщика, направив ему соответствующее уведомление о возмещении суммы налога в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения о возмещении (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Таким образом, общий срок, в течение которого налогоплательщик не вправе рассчитывать на образовавшуюся сумму переплаты по НДС, составляет три месяца, отведенные на камеральную проверку, плюс 12 рабочих дней с момента ее окончания. Согласно п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении налоговым органом сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Это подтверждается и примерами судебной практики, на что указывает Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 июня 2010 г. по делу N А19-28706/09.

Экспортные авансы

При реализации товаров внутри страны налогоплательщик НДС, получив от своего покупателя аванс в счет предстоящей поставки товаров, обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость. А как быть в том случае, если аванс получен не простым продавцом, а экспортером? О том, какие требования предъявляются налоговым законодательством к налогоплательщикам - экспортерам при получении авансов, вы узнаете из этой статьи.

Гражданское право не запрещает оплачивать товары заранее посредством предварительной полной или частичной оплаты (авансом). Такой способ оплаты является очень выгодным для продавца. Ведь, включая в договор условие о полной или частичной предоплате товаров, продавец страхует себя от того, что покупатель в дальнейшем с ним не рассчитается. Кроме того, поскольку аванс и предварительная оплата представляют собой виды коммерческого кредитования, продавец получает возможность использовать какое-то время чужие денежные средства.

Все бы хорошо, но есть один момент, о котором продавец товаров - налогоплательщик НДС не должен забывать. При получении денежных средств от покупателя до того, как товары будут отгружены, он обязан исчислить НДС с полученного аванса. Такая обязанность возникает у него на основании п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которому моментом определения налоговой базы по НДС выступает наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Вместе с тем есть ситуации, при которых продавец не обязан исчислять НДС с полученного аванса. Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ не нужно уплачивать "авансовый" НДС при поступлении оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Правда, чтобы воспользоваться данной возможностью, налогоплательщику необходимо выполнить ряд условий, перечисленных в п. 13 ст. 167 НК РФ;

- облагаемых налогом по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;

- освобожденных от налогообложения (не подлежащих налогообложению).

Как видим, одним из исключений выступает получение предварительной оплаты в счет предстоящих экспортных поставок.

Напомним, что в соответствии с нормами ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного союза экспорт товаров представляет собой таможенную процедуру, при которой товары вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Специфика обложения НДС экспортных операций состоит в том, что, несмотря на то, что данная операция представляет собой объект налогообложения, экспортер фактически налог в бюджет не уплачивает, так как обложение экспорта производится с использованием ставки налога 0%, на что указывает п. 1 ст. 164 НК РФ. Причем это правило распространяется на ситуации, когда контракт заключен с резидентом другого государства, ведь в общем случае одним из документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога, выступает контракт, заключенный с иностранным лицом.

А имеет ли право организация применить ставку 0% по НДС при реализации другой российской организации товаров, вывозимых из Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта? Ответ на этот вопрос дан в Письме Минфина России от 8 мая 2013 г. N 03-07-08/16131. В Письме отмечено, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в налоговые органы представляется в том числе контракт (копия контракта) российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза.

Таким образом, при реализации одной российской организацией другой российской организации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется.

В то же время стоит заметить, что из данного правила имеется одно исключение, когда организация, вывозящая товары за рубеж по контракту, заключенному с российской компанией, вправе применять ставку НДС 0%. Как вы уже, наверное, поняли, речь идет об экспорте товаров (припасов), предназначенных для использования в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении такого сырья.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ при вывозе реализуемых товаров (припасов) в целях использования их в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья, в целях применения ставки 0% налогоплательщиком представляется контракт (копия контракта), заключенный с налогоплательщиком, осуществляющим деятельность по поиску, оценке, разведке и (или) разработке указанного месторождения, на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации, а также копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров (припасов) в пункт назначения, находящийся на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.

Анализ данной нормы позволяет говорить о том, что в данном случае документальным подтверждением правомерности использования нулевой ставки налога у экспортера может выступать контракт (его копия), заключенный не только с иностранным лицом, но и с российским партнером. Ключевым моментом в такой ситуации является не принадлежность контрагента к стране пребывания экспортера, а вид деятельности налогоплательщика-покупателя. Он должен осуществлять деятельность по поиску, оценке, разведке и (или) разработке морского месторождения углеводородного сырья, а приобретаемые им товары (припасы) должны предназначаться для использования в такой деятельности. Причем помимо контракта понадобятся еще и копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров (припасов) в пункт назначения, находящийся на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.

Обратите внимание! В гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ ничего не сказано о том, применяются ли нормы ст. 164 НК РФ при вывозе за границу товаров, реализация которых на территории Российской Федерации освобождена от налогообложения. Минфин России настаивает на том, что раз по операциям внутри страны налог с таких операций не уплачивается, то нормы ст. 164 НК РФ о ставках налога, в том числе и в размере 0%, не применяются.

В частности, такая точка зрения содержится в Письме Минфина России от 7 марта 2013 г. N 03-07-14/7054. Согласны с данным подходом и арбитры, на что указывает Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 3 мая 2012 г. по делу N А53-8871/2011. Поддерживают мнение регионального суда в Определении ВАС РФ от 8 ноября 2012 г. N ВАС-10795/12 и арбитры высшей инстанции.

При этом нулевая ставка налога должна быть подтверждена экспортером в порядке, установленном ст. 165 НК РФ. Подтверждение нулевой ставки налога дает право экспортеру на применение налоговых вычетов по НДС. Ведь в отличие от операций, освобождаемых от налогообложения, признание операции по вывозу объектом налогообложения (пусть и с нулевой ставкой налога) дает право налогоплательщику на применение налоговых вычетов, состав которых определен ст. 171 НК РФ.

Обратите внимание! Если экспортируемые товары приобретались для продажи на внутреннем рынке и "входной" НДС по ним был принят экспортером к вычету, то в период их отгрузки у экспортера возникает обязанность по восстановлению суммы налога, на что указывает пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в Письме Минфина России от 6 июля 2012 г. N 03-07-08/172.

Напомним, что обязанность восстановления налога прямо предусмотрена законом в ст. 170 НК РФ лишь с 1 октября 2011 г. Однако и до указанной даты экспортеры в аналогичном порядке восстанавливали суммы налога, ранее принятые к вычету по экспортируемым товарам, что подтверждается Письмом Минфина России от 28 апреля 2008 г. N 03-07-08/103.

При продаже товаров за границу российский экспортер обязан выставить своему контрагенту счет-фактуру в обычном порядке, но только со ставкой налога 0%. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ с экспортной реализации экспортер обязан выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров. При этом счет-фактура должен быть заполнен с соблюдением обязательных требований, установленных ст. 169 НК РФ. Общие требования, предъявляемые к порядку заполнения счетов-фактур, содержатся в самой ст. 169 НК РФ.

Напомним, что при выписке счета-фактуры экспортер обязан руководствоваться официальной формой счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила N 1137). Это подтверждает и Письмо Минфина России от 31 января 2012 г. N 03-07-15/11.

Правила N 1137 содержат не только обязательные формы документов по НДС (в том числе счетов-фактур), но и подробные рекомендации по их заполнению.

Кстати, заметим, что из п. 17 разд. II Приложения N 5 к Правилам N 1137 также вытекает, что при получении авансов под экспортные поставки продавцом счет-фактура не составляется. О том, что при получении аванса в данном случае не нужно начислять сумму налога, говорит и Письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39.

Все бы хорошо, если бы не одно но... Пункт 3 ст. 168 НК РФ не содержит для экспортеров, получающих предоплату, исключений в части выписки "авансовых" счетов-фактур, что, в свою очередь, означает, что при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих экспортных поставок у него обязанность по выставлению "авансового" счета-фактуры все-таки имеется. Буквальное прочтение п. 3 ст. 168 НК РФ позволяет сделать такой вывод. Причем, напомним, что для экспорта установлена особая дата момента определения налоговой базы. Как сказано в п. 9 ст. 167 НК РФ, при реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

При этом максимально возможный срок, который отводит экспортеру закон на сбор документов, составляет 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

В связи с этим возникает законный вопрос, какой платеж признается экспортным авансом - поступивший до фактической отгрузки экспортных товаров, поступивший до даты полного сбора документов или поступивший до перехода права собственности на товар от экспортера к покупателю?

Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 85; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 9 10 11 12 131415 16 17 18 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!