Delivered At Point Поставка в пункте (...название пункта) 7 страница
8 апреля 2015 г.:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка",
- 604 124 руб. (10 000 евро x 60,4124 руб/евро) - отражена выручка от продажи товаров на экспорт, по курсу Банка России на дату отгрузки;
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит счета 41 "Товары"
- 450 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Экспортные пошлины", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенными органами",
- 20 000 руб. - Начислены таможенные пошлины и сборы;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенными органами", Кредит счета 51 "Расчетные счета"
- 20 000 руб. - оплачены таможенные пошлины и сборы.
23 апреля 2015 г.:
Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 577 226 руб. (10 000 евро x 57,7226 руб/евро) - отражено поступление денежных средств от покупателя;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 26 898 руб. (604 124 руб. - 577 226 руб.) - отражена отрицательная курсовая разница на дату погашения покупателем задолженности.
Таким образом, при отражении в учете выручки от продажи экспортных товаров большое значение имеет правильное установление момента перехода права собственности.
|
|
|
Экспорт товаров - налоговый учет
К настоящему времени экономика большинства стран базируется на торговле, и Российская Федерация не является исключением. Для нашей страны наиболее приоритетной считается внешняя торговля. Российские организации при реализации товаров на экспорт должны вести не только бухгалтерский, но и налоговый учет. Об особенностях налогообложения операций, связанных с экспортом товаров, И поговорим в данной статье.
Основным документом, регулирующим налоговый учет, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ).
Налоговый учет согласно ст. 313 НК РФ - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
|
|
|
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, а порядок ведения налогового учета устанавливается им в учетной политике для целей налогообложения.
Экспорт товара в соответствии с п. 28 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" представляет собой вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
Налоговый учет экспортных операций существенно не отличается от налогообложения операций по реализации товаров, работ и услуг российским покупателям. Поэтому организации, осуществляющие экспорт товаров, должны руководствоваться общим порядком учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль, установленным гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль у российских фирм признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами.
В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации товаров на экспорт является доходом от реализации. При этом согласно п. 3 ст. 248 НК РФ полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со ст. ст. 271 и 273 НК РФ.
|
|
|
НК РФ предусмотрено два метода определения доходов и расходов для целей налогообложения:
- метод начисления;
- кассовый метод.
Организациям дается право выбора метода определения доходов и расходов для целей налогообложения. При этом не стоит забывать, что согласно п. 1 ст. 273 НК РФ организации имеют право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Поскольку этот предел очень низкий, организации, деятельность которых связана с поставками товаров на экспорт, в большинстве случаев применяют метод начисления.
|
|
|
Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
При этом согласно п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.
Согласно п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации (далее - Банк России) на дату признания соответствующего дохода. Однако если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) производится по такому курсу.
Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Вопрос о порядке переоценки доходов, выраженных в иностранной валюте, в целях налогообложения налогом на прибыль, в том числе при получении доходов в виде аванса (задатка), был рассмотрен Минфином России в Письме от 19 августа 2011 г. N 03-08-05.
В нем сказано, что согласно абз. 3 ст. 316 НК РФ, в случае если цена реализуемого товара выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения аванса, задатка.
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммы полученных авансов при применении метода начисления не переоцениваются. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.
В результате пересчета иностранной валюты в рубли при регулярном изменении официального курса Банка России образуются курсовые разницы. При этом курсовые разницы бывают положительные и отрицательные.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Для внереализационных доходов согласно пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода признается:
- последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов);
- дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи иностранной валюты.
Российская организация (экспортер) в целях налогообложения прибыли уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, что соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, не забывая о ст. 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения.
Расходами в общем случае признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Понесенные экспортером расходы, в целях исчисления налога на прибыль, согласно п. 2 ст. 252 НК РФ, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ, согласно п. 1 которой расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В случае если расходы выражены в иностранной валюте, то для целей налогообложения они пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода, если иной курс не установлен законом или соглашением сторон (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов, перечисленных в п. 3 ст. 268 НК РФ.
При реализации имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, для торговых организаций исчисляется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
- определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
- определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
- рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
- определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Таким образом, транспортные расходы можно учитывать двумя способами: либо относить на издержки обращения (при этом составлять на конец месяца дополнительный расчет прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров), либо формировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением.
Арбитражным судом Московского округа 21 января 2011 г. рассматривалось дело N А40-32984/10-114-168, в котором налоговый орган доначислил налог на прибыль в связи с тем, что налогоплательщик включил в состав расходов затраты на доставку товаров без определения части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров на конец налогового периода. Решение суда было в пользу налогоплательщика. Рассмотрев материалы дела, суд постановил, что закрепленный обществом в учетной политике метод учета транспортных расходов, в соответствии с которым при определении налоговой базы стоимость приобретенных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением, учитывается в составе расходов того отчетного периода, когда товары были реализованы, не противоречит положениям ст. 320 НК РФ.
В учетной политике организации, чтобы не возникло спорных ситуаций с налоговыми органами, необходимо прописать порядок формирования стоимости приобретения товаров.
Минфин России в своем Письме от 13 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/771 рассмотрел вопрос о порядке учета транспортных расходов для целей налогообложения прибыли организаций при изменении учетной политики в части формирования стоимости товаров.
Основным видом деятельности налогоплательщика является оптовая торговля. В течение нескольких лет налогоплательщик расходы на доставку товаров распределял в порядке, изложенном в ст. 320 НК РФ, то есть сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определялась по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
С 2011 г. налогоплательщик решает внести изменения в учетную политику - формировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, в том числе транспортных расходов. Но при этом в налоговом учете налогоплательщика будут числиться остатки транспортных расходов, приходящихся на ранее приобретенный товар, в цену приобретения которого не включены транспортные расходы. Можно ли распределить оставшиеся транспортные расходы на остаток нереализованных товаров и с 2011 г. стоимость этих товаров учитывать при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль?
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, организация в целях налогообложения прибыли может предусмотреть в налоговом учете обособленный порядок учета товаров, в стоимость которых включены транспортные расходы, и товаров, в стоимость которых данные расходы не включены. Указанный порядок должен быть установлен в учетной политике общества для целей налогообложения прибыли организаций.
Пример (цифры условные). Организация реализовала товары на экспорт, контрактная стоимость - 40 000 долл. США. Отгрузка товаров со склада российской организации - экспортера произведена 7 апреля 2015 г. Иностранный покупатель погасил свою задолженность 16 апреля 2015 г.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
на 7 апреля 2015 г. - 56,5161 руб. за доллар;
на 16 апреля 2015 г. - 50,5033 руб. за доллар.
Стоимость реализованных товаров по данным налогового учета составила 500 000 руб.
Выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на товар к покупателю, то есть на 7 апреля 2015 г. Следовательно, величина выручки в налоговом учете составит 2 260 644 руб. (40 000 долл. x 56,5161 руб/долл.). Экспортер вправе уменьшить доход от реализации товаров на сумму их приобретения, определяемую в соответствии со ст. 320 НК РФ.
На 16 апреля 2015 г. производится перерасчет дебиторской задолженности - 2 020 132 руб. (40 000 долл. x 50, 5033 руб/долл.).
В результате на 16 апреля 2015 г. в налоговом учете российской организации - экспортера возникает отрицательная курсовая разница - 240 512 руб. (2 260 644 руб. - 2 020 132 руб.), которая учитывается в составе внереализационных расходов.
В бухгалтерском учете операции, связанные с экспортом товаров, будут отражены следующими записями:
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 71; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!