Delivered At Point Поставка в пункте (...название пункта) 8 страница
7 апреля 2015 г.:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте" Кредит 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка",
- 2 260 644 руб. - начислена выручка от реализации товара на экспорт;
Дебет 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит 41 "Товары"
- 500 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.
16 апреля 2015 г.:
Дебет 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте"
- 2 020 132 руб. - поступила выручка от иностранного покупателя на транзитный валютный счет организации;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 240 512 руб. - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. К косвенным расходам текущего месяца в целях налогообложения относятся:
- таможенные пошлины и сборы;
- расходы на страхование и хранение товара;
- расходы на информационные услуги;
- расходы на услуги таможенного брокера;
- оплата банку как агенту валютного контроля;
- другие расходы.
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов полученных, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, а также расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным расходам в соответствии с пп. 5 и 6 п. 1 ст. 265 НК РФ.
|
|
|
Датой осуществления внереализационных расходов, согласно пп. 6, 9 п. 7 ст. 272 НК РФ, признается дата перехода права собственности на иностранную валюту, а также последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), для расходов от продажи иностранной валюты - дата перехода права собственности на иностранную валюту.
Таким образом, при применении метода начисления отрицательная курсовая разница признается во внереализационных расходах на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца.
|
|
|
Экспорт товаров - таможенные платежи
В момент пересечения таможенной границы при вывозе товаров с территории Российской Федерации возникает обязанность по уплате таможенных платежей. В данной статье рассмотрим понятие таможенного платежа, ставки, порядок исчисления, сроки уплаты и иные существенные условия взимания таможенных платежей.
Поскольку речь в статье мы поведем об уплате таможенных платежей при экспорте товаров, обратимся к Федеральному закону от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", согласно п. 28 ст. 2 которого экспорт товара представляет собой вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
Аналогичное определение содержит и п. 1 ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), согласно которому экспорт - таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
Вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза согласно пп. 4 п. 1 ст. 4 ТК ТС - это совершение действий, направленных на вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до фактического пересечения таможенной границы.
|
|
|
Общие положения об уплате таможенных платежей определены гл. 12 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ).
Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов Таможенного союза и Законом N 311-ФЗ (ст. 114 Закона N 311-ФЗ).
Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются в соответствии с ТК ТС, причем вывозные таможенные пошлины уплачиваются на счет Федерального казначейства (ст. ст. 115, 116 Закона N 311-ФЗ).
К таможенным платежам при экспорте товаров (п. 1 ст. 70 ТК ТС) относятся:
1) вывозная таможенная пошлина;
2) таможенные сборы.
Под таможенной пошлиной в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС понимается обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
|
|
|
Согласно ст. 75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика). Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.
В соответствии с п. 2 ст. 112 Закона N 311-ФЗ и Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 г. (далее - Соглашение) Правительством Российской Федерации принято Постановление от 6 марта 2012 г. N 191, которым утверждены Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации (далее - Правила N 191).
Правилами N 191 предусмотрены следующие методы определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров:
- метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами (метод 1) (п. п. 11 - 16 Правил N 191);
- метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) (п. п. 26 - 28 Правил N 191);
- метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3) (п. п. 29 - 31 Правил N 191);
- метод сложения (метод 5) (п. п. 32 - 35 Правил N 191);
- резервный метод (метод 6) (п. п. 36 - 39 Правил N 191).
Пунктом 7 Правил N 191 определено, что основой определения таможенной стоимости вывозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, установленном п. 11 названных Правил.
Согласно п. 11 Правил N 191 таможенной стоимостью оцениваемых (вывозимых) товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз из Российской Федерации в страну назначения и дополненная в соответствии с п. 17 Правил N 191, которым установлено, что при определении таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются в размере, не включенном в указанную цену:
а) расходы, которые произведены покупателем:
на выплату вознаграждения агенту (посреднику), за исключением вознаграждения, выплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;
на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с оцениваемыми (вывозимыми) товарами;
по упаковке оцениваемых (вывозимых) товаров, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
б) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством оцениваемых (вывозимых) товаров и продажей их на вывоз из Российской Федерации в страну назначения:
сырье, материалы и комплектующие, которые являются составной частью оцениваемых (вывозимых) товаров;
инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве оцениваемых (вывозимых) товаров;
материалы, израсходованные при производстве оцениваемых (вывозимых) товаров;
проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, а также эскизы и чертежи, необходимые для производства оцениваемых (вывозимых) товаров;
в) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения оцениваемых (вывозимых) товаров вне территории Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым (вывозимым) товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, при условии, что указанные платежи относятся к оцениваемым (вывозимым) товарам;
г) часть дохода, полученного покупателем в результате последующей продажи, использования или распоряжения иным способом оцениваемых (вывозимых) товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.
Очевидно, что наиболее точным является метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами (метод 1). Однако если по каким-либо причинам таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена с использованием метода 1, то таможенная стоимость определяется с использованием либо метода 2 (по стоимости сделки с идентичными товарами), либо метода 3 (по стоимости сделки с однородными товарами), либо метода 5 (метод сложения). Декларант самостоятельно выбирает один из указанных методов в зависимости от имеющихся у него документов (п. 8 Правил N 191).
Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена с использованием первых четырех методов, то следует применять резервный метод (п. 9 Правил N 191).
Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом самостоятельно, а при взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм производится таможенным органом государства - члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (п. п. 1 и 2 ст. 76 ТК ТС).
Декларантом является лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 6 п. 1 ст. 4 ТК ТС).
Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза (п. 1 ст. 77 ТК ТС).
Обратите внимание! В соответствии с п. 8 ст. 101 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астана 29.05.2014), абз. 2 п. 2 ст. 77 ТК ТС, регламентирующий порядок определения ставок вывозных таможенных пошлин, не применяется. В соответствии с вышеназванным пунктом Договора о Евразийском экономическом союзе для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу Союза, если иное не установлено международными договорами в рамках Союза и (или) двусторонними международными договорами между государствами-членами.
Что касается Ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств - участников Соглашений о Таможенном союзе, то они утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 августа 2013 г. N 754.
Обратите внимание! Для целей применения ставок вывозных таможенных пошлин товары определяются исключительно кодами ТН ВЭД ТС. Исключением являются случаи, если в графе "Код ТН ВЭД ЕАЭС" имеется указание на то, что соответствующая ставка применяется не ко всем товарам, классифицируемым по данному коду. В таких случаях для целей применения ставок вывозных таможенных пошлин следует руководствоваться наименованием товара и соответствующим ему кодом.
Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС) и Единый таможенный тариф Таможенного союза (далее - ЕТТ ТС) утверждены Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. N 54.
Ставки таможенных пошлин согласно ст. 71 ТК ТС подразделяются на следующие виды:
- адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
- специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
- комбинированные - сочетающие адвалорные и специфические виды ставок.
Расчет таможенной пошлины с использованием адвалорной ставки, которая установлена в процентах к таможенной стоимости товара, производится по следующей формуле:
Сумма пошлины = ТС x Ставка ТП / 100%,
где ТС - таможенная стоимость товара в рублях;
Ставка ТП - ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.
Пример (цифры условные). Российская организация - экспортер вывозит отходы и лом оловянные (ТН ВЭД ТС - 8002 00 000 0), контрактная стоимость которых составила 30 000 евро.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 55,55 руб. за 1 евро.
Ставка вывозной таможенной пошлины равна 3,25% от таможенной стоимости экспортируемого товара.
Рассчитаем таможенную стоимость товаров в рублях:
30 000 евро x 55,55 руб. = 1 666 500 руб.
Определим сумму таможенной пошлины в рублях по адвалорной ставке 3,25% таможенной стоимости: 1 666 500 руб. x 3,25% = 54 161,25 руб.
Для расчета величины таможенной пошлины по специфической ставке используется следующая формула:
Сумма пошлины = X x Ставка ТП x КЕ,
где X - характеристика вывозимого товара, которая может быть определена как количество, масса, объем товара или какая-либо специфическая физическая характеристика товара в натуральном выражении;
Ставка ТП - специфическая ставка таможенной пошлины в иностранной валюте за единицу товара;
КЕ - курс иностранной валюты, установленный Банком России.
Пример (цифры условные). Российская организация вывозит с территории Российской Федерации 10 тонн необработанных шкур крупного рогатого скота (ТН ВЭД ТС - 4101).
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 55,55 руб. за 1 евро.
Ставка вывозной таможенной пошлины на них равна 400 евро за 1000 кг.
Сумма таможенной пошлины, которую должен заплатить экспортер, равна 10 тонн x 400 евро = 4000 евро.
Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 4000 евро x 55,55 руб. = 222 200 руб.
Рассмотрим порядок расчета таможенной пошлины с использованием комбинированной ставки. Например, установлена комбинированная ставка в процентах от таможенной стоимости (адвалорная ставка), но не менее чем определенное количество евро за единицу товара (специфическая ставка).
Пример (цифры условные). Российская организация вывозит необработанные лесоматериалы прочие в количестве 1000 куб. м (ТН ВЭД ТС - 4403 10 000 9). Ставка вывозной таможенной пошлины по ним равна 25%, но не менее 15 евро за 1 куб. м. Контрактная стоимость лесоматериалов составляет 50 000 евро.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 55,55 руб. за 1 евро.
1. Определим сумму таможенной пошлины в евро по адвалорной ставке: 50 000 евро x 25% = 12 500 евро.
2. Определим сумму таможенной пошлины в евро по специфической ставке: 1000 куб. м x 15 евро за 1 куб. м = 15 000 евро.
3. Сравним две полученные суммы таможенной пошлины и выберем большую величину, равную таможенной пошлине, рассчитанной по специфической ставке, - 15 000 евро.
4. Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 15 000 евро x 55,55 руб. = 833 250 руб.
Таможенными сборами в соответствии с п. 1 ст. 123 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ) являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.
К таможенным сборам согласно п. 2 ст. 123 Закона N 311-ФЗ относятся:
1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров;
2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;
3) таможенные сборы за хранение.
Ставки таможенных сборов за таможенные операции установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции".
Таможенные сборы исчисляются плательщиками, за исключением двух случаев. Так, таможенные сборы исчисляются таможенными органами в случае выставления требования об уплате таможенных платежей, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.
Согласно п. 3 ст. 125 Закона N 311-ФЗ исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.
Федеральная таможенная служба в своем Письме от 15 марта 2011 г. N 01-11/11245 "О применении курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции" разъяснила порядок применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции при декларировании товаров. В данном Письме чиновники указывают, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 128 Закона N 311-ФЗ таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (п. 3 ст. 125 Закона N 311-ФЗ).
В связи с изложенным, поскольку таможенным законодательством Таможенного союза не предусмотрена возможность применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов в ином порядке, при уплате таможенных сборов за таможенные операции при подаче временной декларации применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации таможенным органом временной декларации, а при подаче полной декларации - курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации полной таможенной декларации.
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 65; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!