Глава 4. ПОРЯДОК ЗАЧЕТА И ВОЗВРАТА УПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОВ
При применении различных оснований для уменьшения налогооблагаемой базы (расходы, вычеты, льготы) может сложиться ситуация, при которой налогоплательщик переплатил в бюджет налоги. Считаю необходимым отметить, что налоговый орган не направляет собственные денежные средства вне зависимости от финансовых результатов деятельности налогоплательщиков. Все денежные средства, возвращаемые налоговым органом, - это средства, ранее излишне уплаченные налогоплательщиком.
Возврат денежных средств - достаточно стандартная процедура и вполне распространенная.
Порядок зачета и возврата излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа регулируется ст. ст. 78 - 79 НК РФ.
Суммы излишне уплаченных платежей подлежат зачету в счет предстоящих платежей, погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам либо возврату налогоплательщику.
Зачет сумм излишне уплаченных налогов и сборов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту жительства налогоплательщика.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по этому же налогу производится автоматически, по иным налогам, пеням и штрафам - по письменному заявлению в течение 10 дней со дня получения заявления.
|
|
|
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
При наличии недоимки по любым налогам, пеням, штрафам возврат будет осуществлен только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки или оплаты недоимки.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления о возврате. Данное решение подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Решение о зачете (возврате) должно быть сообщено налогоплательщику в течение пяти дней со дня его принятия.
При нарушении сроков возврата на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенного в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на момент нарушения срока возврата.
|
|
|
Порядок возврата сумм НДС несколько отличается от общего порядка. Перед произведением возврата будет проведена камеральная проверка имеющихся документов для исключения нарушений. Главой 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" установлены иной порядок и иные сроки, которые в большинстве своем касаются экспортеров.
Глава 5. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
4 июля 2018 г. Президиум Верховного Суда РФ утвердил Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - Обзор судебной практики), в котором, в частности, содержатся следующие выводы.
В том случае, когда передачей векселя оформлены заемные отношения, погашенная сумма векселя не подлежит включению в состав доходов налогоплательщика, а уплаченные при получении векселя денежные средства не уменьшают налоговую базу в качестве затрат. Налогообложению подлежит доход в виде процента по векселю.
|
|
|
По результатам камеральной налоговой проверки декларации индивидуального предпринимателя по упрощенной системе налогообложения налоговый орган сделал вывод о необоснованном учете расходов на приобретение векселей, впоследствии предъявленных к оплате. По мнению инспекции, данные расходы не могли быть учтены для целей налогообложения.
Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просил признать решение инспекции недействительным. Как установил суд, на основании договоров купли-продажи предприниматель приобрел ряд простых векселей, выпущенных продавцом и предусматривавших начисление дохода. В последующем налоговом периоде векселя предъявлены предпринимателем к оплате.
По выводу суда, погашение векселя является одним из способов реализации, поскольку приводит к выбытию данного имущества от налогоплательщика. Следовательно, оплатив затраты на приобретение векселей в качестве объектов имущества, налогоплательщик вправе учесть данные расходы на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а при погашении векселя в последующем налоговом периоде, в силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ, должен отразить поступившую сумму в составе доходов.
|
|
|
Суд апелляционной инстанции, с выводами которого согласился суд округа, отменил решение суда и отказал в удовлетворении требований предпринимателя, обратив внимание на следующее.
В рассматриваемом деле, несмотря на оформление приобретения векселей договорами купли-продажи, фактически имела место выдача собственных простых векселей предпринимателю со стороны векселедателя. По своему экономическому содержанию эти отношения являются заемными: в момент выдачи векселей указанные ценные бумаги выступали в качестве средства привлечения денежных средств векселедателем, а в момент погашения векселей - средством исполнения обязательств по возврату займа и уплате начисленных процентов.
В соответствии с п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ к не учитываемым при налогообложении доходам относятся средства, полученные в погашение заимствований по договорам кредита или займа (иные аналогичные средства или иное имущество независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).
Таким образом, погашенная сумма векселей не подлежала включению в состав доходов налогоплательщика в последующем налоговом периоде (налогообложению подлежали только доходы в виде процентов), и соответственно уплаченные предпринимателем при получении векселей денежные средства не могли уменьшать налоговую базу в качестве затрат на приобретение имущества.
Дата добавления: 2020-04-08; просмотров: 121; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!