Глава 1. НАЛОГИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

ВОЗМОЖНОСТИ СНИЖЕНИЯ

 

ВЫПУСК 16

 

Л.Г. ГРИГОРЬЕВА

 

Григорьева Л.Г., практикующий юрист, специалист в сфере налогообложения.

 

Предисловие

 

Налоги давно являются неотъемлемой частью нашей жизни. Несмотря на обязательность и неизбежность уплаты налогов, налогоплательщики пытаются уменьшить или уклониться от их уплаты. Незаконное уклонение от налогов влечет за собой привлечение к материальной, административной, а в отдельных случаях и к уголовной ответственности. Однако действующее налоговое законодательство предоставляет широкие возможности по уменьшению налогов к уплате, которые зачастую налогоплательщики не используют из-за отсутствия достаточной информации о возможности такого уменьшения. В связи с этим в книге рассматриваются возможности, предоставляемые налоговым законодательством для уменьшения налогов к уплате.

Льготы по налогам и сборам устанавливаются в отношении отдельных категорий налогоплательщиков в форме предоставления преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги либо уплачивать их в меньшем размере. При этом льготы не могут носить индивидуальный характер.

Право использования льготы, отказа от ее использования, а также приостановления использования льготы на один или несколько налоговых периодов принадлежит налогоплательщику. Налогоплательщик вправе использовать льготу или уплатить налог в полном объеме. Именно поэтому можно рекомендовать каждому налогоплательщику внимательно следить за изменениями налогового законодательства для оперативного использования в своей деятельности. Соответственно, налоговый орган не несет ответственности за несообщение налогоплательщику о льготах, не обязывает налогоплательщика использовать льготы, самостоятельно не практикует использование льготы без волеизъявления налогоплательщика.

Уменьшить налог к уплате можно с помощью не только применения налоговых льгот, но и других инструментов. Например, налоговые вычеты также уменьшают налоговую базу, а в итоге и налог к уплате.

Налоговые льготы, налоговые вычеты и прочие элементы для использования налогоплательщиками определяются для каждого налога отдельно. Для федеральных налогов источником информации о налоге является только Налоговый кодекс РФ, для региональных налогов - это Налоговый кодекс РФ и законы субъектов РФ, для местных налогов - это Налоговый кодекс РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах (законы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя о налогах).

Данная книга имеет следующую структуру. Вначале рассматриваются вопросы, связанные с уменьшением налогов для физических лиц по всем налогам и сборам, установленным Налоговым кодексом РФ, по порядку - федеральные, региональные, местные налоги, страховые взносы. Далее следует материал для индивидуальных предпринимателей в том же порядке, с добавлением информации о специальных налоговых режимах.

Для более полного понимания порядка исчисления налога в работе кратко излагаются основания начисления налогов и порядок исчисления налоговой базы. Кроме этого, в ней четко определяются налогоплательщики по каждому налогу, поскольку налоговые льготы предоставляются в основном именно отдельным группам налогоплательщиков.

До настоящего момента не все граждане владеют информацией о необходимости уплаты налогов и узнают об этом при получении требований от налоговых органов с начислением не только налогов и пени, но и с возможностью привлечения к ответственности, в том числе в виде штрафа. Использование налоговых льгот в таких ситуациях затруднено, а в отдельных случаях и невозможно.

Планирование своих действий с учетом обязанностей по налогообложению следует осуществлять заранее - до начала налогового периода для использования всех возможных налоговых льгот и выгод и исключения негативных последствий из-за пропуска установленных сроков для совершения необходимых для уменьшения налогов действий.

Для контроля за сроками по проводимым действиям в книге приводятся данные по каждому налогу с указанием сроков, форм, а также необходимых действий для отдельных категорий налогоплательщиков.

 

Глава 1. НАЛОГИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

 

1. Налог на доходы физических лиц

 

1.1. Налогоплательщики

 

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговый резидент РФ - не синоним гражданина РФ. Налоговым резидентом РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Окончание одного налогового периода и начало другого налогового периода также не прерывают расчет.

Например, если физическое лицо въехало в страну 1 октября, то 4 апреля следующего года оно уже будет являться резидентом, и к нему будут применяться нормы, предназначенные резиденту РФ.

Определение резидентства влияет как на установление источника доходов, с которых уплачиваются налоги в Российской Федерации, так и на ставки и другие элементы налогов. Подтверждением резидентства занимается налоговый орган, в том числе в электронной форме. Более подробная и актуальная информация есть на официальном сайте налогового органа.

Налоговый резидент РФ оплачивает налоги с доходов, полученных от источников в Российской Федерации и за ее пределами. Налоговые нерезиденты РФ оплачивают налоги только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

При этом не подлежат налогообложению доходы глав, персонала, включая административно-технический персонал и членов их семей, представительств иностранных государств, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц. Доходы сотрудников международных организаций в соответствии с уставами этих организаций также не подлежат обложению. Данные правила носят зеркальный характер, т.е. действуют в отношении тех государств, которые приняли аналогичные меры для представительств РФ или в соответствии с международным договором РФ.

Перечни иностранных государств и международных организаций определяются по согласованию с Минфином России.

Правила по определению резидентства на указанных лиц по отношению к доходам, полученным не от источника в Российской Федерации, не распространяются. Однако, если эти лица получают доход от источника в Российской Федерации (работают по совместительству в российской организации, сдают в аренду имущество, участвуют в управлении компанией и т.п.), к данным доходам применяются стандартные принципы определения резидентства, налоговой базы и остальных элементов налогов.

 

1.2. Порядок исчисления и уплаты

 

Прежде всего определимся, что включает в себя понятие "доход" и каким образом формируется налоговая база для исчисления налога.

В доход налогоплательщика включаются все доходы, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется по каждому виду доходов с различными ставками. Датой фактического получения дохода является:

- перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке или по его поручению на счета третьих лиц;

- день непосредственного получения дохода в натуральной форме;

- день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;

- день зачета встречных обязательств, последний день месяца при предоставлении кредита (займа).

Доходы, в отношении которых налоговая ставка составляет 13%, могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов.

В отношении доходов от долевого участия в организации, а также в виде выигрышей от участия в азартных играх и лотереях налоговые вычеты не применяются.

Кроме этого, налоговые вычеты не применяются к иным доходам, в отношении которых предусмотрены иные ставки налога, чем 13%.

Налоговая база по доходам от продажи недвижимости имеет ряд особенностей и будет рассмотрена отдельно.

К доходам в натуральной форме, в частности, можно отнести оплату за работника товаров (работ, услуг), имущественных прав, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Оплата может быть полной или частичной. Товары могут быть переданы (услуги оказаны) безвозмездно или с частичной оплатой. Для цели налогообложения стоимость предоставленных товаров (работ, услуг) будет рассчитываться исходя из рыночной стоимости аналогичных товаров (работ, услуг), включая все налоги и акцизы, за вычетом самостоятельной выплаты налогоплательщиком стоимости полученных им товаров (работ, услуг).

Материальная выгода - это экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей.

К материальной выгоде не относится использование банковской кредитной карты в течение беспроцентного периода. При наличии у налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет, о котором мы расскажем далее, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты, долей в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, а также заемные средства, представленные в рамках рефинансирования на вышеуказанные цели, исключается из налогооблагаемого дохода.

Для признания дохода, полученного в виде материальной выгоды, необходимо соблюдение одного из условий:

- соответствующие заемные средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях, или

- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Конкретным примером материальной выгоды является распространенная в некоторых крупных организациях такая форма поощрения сотрудников, как предоставление беспроцентных кредитов.

Налоговая база исчисляется для заемных средств в рублях как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Для заемных средств в иностранной валюте сумма процентов за пользование заемными средствами исчисляется исходя из 9% годовых.

Попробуем рассчитать материальную выгоду для беспроцентного кредита в размере 1 млн руб. на один год. С 26 марта 2018 г. ставка рефинансирования, установленная Банком России, составляет 7,25%. В самой простой форме и если ставка рефинансирования не будет изменена, расчет материальной выгоды будет выглядеть следующим образом: 1 000 000 x (7,25/100 x 2/3 - 0 x 100) = 48 300 руб. Налоговая ставка при расчете материальной выгоды составляет 35%. Налог к уплате в данном случае составит 16 905 руб. При этом рассчитать и уплатить налог должен налоговый агент, в нашем примере - работодатель.

При приобретении товаров (работ, услуг), в том числе ценных бумаг, ниже рыночной стоимости вследствие реализации объектов налогообложения между взаимозависимыми лицами налоговая база будет исчисляться как разница между рыночной и фактически уплаченной ценой за товар (работу, услугу). В указанном случае налоговый орган должен будет доказать взаимозависимость между лицами. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, вследствие заключенных соглашений, должностного положения, родственных отношений и прочих обстоятельств. При этом сделки между родственниками могут быть освобождены от налогообложения по иным основаниям. Даже наличие взаимозависимости не является самостоятельным основанием для доначисления налога, если налогоплательщик докажет, что сделка является экономически обоснованной для обеих сторон и взаимозависимость не повлияла на результаты сделки.

Рыночные цены, исходя из которых налоговые органы доначислили налог, также могут быть оспорены при предоставлении доказательства экономически обоснованных цен оспариваемой сделки.

При получении налогоплательщиками страховых выплат по страхованию имущества налогооблагаемой прибылью будет считаться сумма, выплаченная свыше суммы, необходимой для восстановления поврежденного или уничтоженного имущества с учетом уплаченных страховых взносов. Доказательствами расходов служат договор о выполнении соответствующих работ (услуг), документ, подтверждающий принятие работ, платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт оплаты работ (услуг).

Страховые выплаты по договорам обязательного страхования и по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и возмещения медицинских расходов застрахованного лица, за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок, освобождены от налогообложения.

Страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни и добровольного пенсионного страхования могут облагаться налогом при превышении определенного размера, определяемого расчетным путем. При этом налоговая база может быть уменьшена на сумму социальных налоговых вычетов, если они не были применены у другого источника дохода. Налоговый орган по месту жительства налогоплательщика подтверждает факт неполучения вычетов справкой установленной формы. Страховая организация рассчитывает налоговую базу с учетом представленных документов и удерживает налог у налогоплательщика для дальнейшего перечисления налога в бюджет, т.е. страховая организация в рамках договоров страхования выступает в том числе как налоговый агент.

По общему правилу, налоговой базой по налогу на доходы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период. Ценные бумаги и другие финансовые инструменты требуют большого внимания и заслуживают отдельной книги, поэтому подробно на них останавливаться не будем.

При исчислении дивидендов от долевого участия в организации, расположенной на территории Российской Федерации, источник выплаты выступает в том числе в роли налогового агента.

При получении дивидендов от источников за пределами Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога к уплате с учетом особенностей расчета дохода в иностранной валюте. При этом налогоплательщик вправе уменьшить исчисленный налог на сумму налога, уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В настоящее время широко распространен обмен информацией между налоговыми органами государств о налогоплательщиках и налоговых обязательствах, поэтому можно рекомендовать четко и своевременно рассчитывать и уплачивать необходимые налоги, ведь государство знает о наличии обязательств и дает возможность честно выполнить свой долг до применения со стороны государства мер принудительного характера.

Доход от получения дивидендов вне зависимости от источника выплаты облагается по ставке 13%.

При получении выигрышей в сумме, равной или выше 15 тыс. руб., необходимо оплатить налог с дохода физических лиц. При этом налог должен исчислить, удержать и уплатить налоговый агент, т.е. лицо, выплачивающее выигрыш.

Налоговый агент с точки зрения налогового законодательства - это источник выплат, на который возложен ряд обязательств. Налоговые агенты (российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации) обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Особенности исчисления суммы налога к уплате регламентируются Налоговым кодексом РФ.

Налогоплательщики могут обратиться к налоговым агентам с просьбой об уменьшении налогооблагаемой базы в связи с применением различных видов вычетов. При неполном или некорректном исчислении налога и расчета налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно обратиться в налоговый орган и исправить допущенные налоговым агентом неточности.

При невозможности удержания и уплаты налога налоговый агент сообщает об этом в налоговые органы, и налоговые органы решают вопрос об уплате налога уже напрямую с налогоплательщиками.

Самостоятельно исчисляют и уплачивают налог следующие физические лица:

- индивидуальные предприниматели по суммам доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

- нотариусы, адвокаты по суммам доходов, полученных от своей профессиональной деятельности;

- иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических и юридических лиц;

- физические лица, исходя из сумм доходов, полученных от юридических и физических лиц, которые не выступают в данном случае налоговыми агентами на основе заключенных договоров (по договорам аренды или найма, например) или по иным причинам;

- физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества и имущественных прав;

- физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из-за рубежа;

- физические лица - наследники (правопреемники) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- физические лица, получившие денежные средства или имущество в дар.

Следует иметь в виду, что иностранные граждане получают патент и один раз в месяц оплачивают фиксированный платеж, на сумму которого при расчете налога с доходов уменьшают налог к уплате.

Убытки прошлых лет, понесенные физическом лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики самостоятельно заполняют и сдают в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, поэтому налогоплательщик отчитывается один раз в год за весь год.

Налоговая декларация сдается в налоговый орган по форме, утвержденной ФНС России и размещенной на официальном сайте ФНС России и ее территориальных органов, не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода.

Вышеперечисленные лица сдают декларацию в обязательном порядке. Сдать налоговую декларацию по своему усмотрению вправе любой налогоплательщик.

Обратите внимание: для получения налоговых вычетов, если они не были применены налоговыми агентами, сдача декларации обязательна.

Налог оплачивается в течение 15 календарных дней с момента сдачи декларации.

Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц составляют:

- 13% - по всем доходам, если не установлено иное;

- 35% - по выигрышам и призам свыше установленного минимума; по процентам на вклады в банках; по суммам экономии на процентах;

- 30% - по всем доходам нерезидентов РФ, за исключением доходов в виде дивидендов, облагаемых по ставке 15%, доходов от осуществления трудовой деятельности - 13%;

- 30% - в отношении доходов по некоторым видам ценных бумаг;

- 9% - в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.

Сумма налога к уплате определяется как процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога определяется суммарно по всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. При этом налоговая база, облагаемая по ставке 13%, может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Теперь подробно разберем освобождения от налогообложения и налоговые вычеты - законный и достаточно легкий способ уменьшить свои налоги к уплате.

 

1.3. Освобождение от налогообложения

 

Освобождаются от налогообложения:

- выплаты от государства (государственные пособия, пенсии по государственному пенсионному обеспечению, вознаграждения за содействие госорганам, стипендии студентам, аспирантам и иным обучающимся);

- выплаты компенсационного характера в установленных пределах, в соответствии с действующим законодательством (возмещение вреда, причиненного здоровью; предоставление бесплатного жилья и коммунальных услуг или соответствующая денежная компенсация; оплата питания, оборудования и т.п.);

- доходы добровольцев (волонтеров) в виде компенсации расходов на приобретение формы, оборудования, средств индивидуальной защиты, на предоставление помещения во временное пользование, на проезд к месту осуществления деятельности и обратно, на питание в рамках нормы, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, страхование их жизни и здоровья, связанные с рисками для жизни или здоровья добровольцев при осуществлении своей деятельности;

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко, иную помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- суммы, получаемые в виде грантов, премий, призов по результатам соревнований;

- суммы единовременных выплат, в том числе в виде материальной помощи и выплаты в виде благотворительный помощи в денежной и натуральной формах;

- доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства и растениеводства;

- суммы, получаемые налогоплательщиками на развитие личного подсобного хозяйства и получаемые главами крестьянских (фермерских) хозяйств на создание и развитие хозяйства;

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в течение пяти лет с года регистрации хозяйства;

- доходы от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов;

- доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты (разрешенной охоты);

- доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале и акций российских организаций, при условии владения ими более пяти лет;

- доходы от реализации ряда ценных бумаг при условии владения ими более одного года;

- доходы наследников в денежной и натуральной формах, за исключением вознаграждения правопреемникам авторов произведений науки, литературы, искусства, патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов;

- доходы от подарков между членами семьи и близкими родственниками, за исключением дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

- доходы акционеров при проведении реорганизации и переоценки основных средств организации;

- призы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских, Паралимпийских, Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов, чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов;

- дополнительные выплаты спортсменам от спонсоров, перечень которых утвержден Правительством РФ;

- суммы оплаты за обучение, повышение квалификации, прохождение независимой оценки квалификации работников и претендентов на определенную должность;

- доходы в виде благотворительной помощи, с учетом ряда ограничений общего и индивидуального характера;

- доходы до 4 тыс. руб., полученные в виде подарков от организаций и предпринимателей; в виде материальной помощи от работодателей работникам и членам семьи работника; в виде выигрышей и призов;

- доходы в виде возмещения налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов;

- доходы от продажи имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве);

- доходы от иностранных организаций и структур без образования юридического лица в ряде случаев;

- доходы в виде бонусов и поощрений в денежной и натуральной формах от российских и иностранных организаций для увеличения активности клиентов, при условии доступа к бонусным программам неограниченного круга лиц и отсутствия трудовых отношений между получателем и плательщиком;

- доходы, полученные от физических лиц, за оказание услуг для личных, домашних и иных подобных нужд (по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами старше 80 лет, по репетиторству, по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства);

- доходы, полученные так называемыми обманутыми дольщиками.

На некоторых пунктах остановимся отдельно.

Не облагаются налогом продукты производства с личного приусадебного участка при условии, что участок не превышает установленной нормы и лицом не используется наемный труд. То есть лично выращенные, собранные, приготовленные лично физическим лицом продукты при реализации не облагаются налогом.

Обратите внимание: торговля в рассматриваемом случае должна осуществляться в разрешенных местах.

При получении физическими лицами жилых помещений в рамках приватизации, реализации программ для военнослужащих, а также в рамках программы реновации налогооблагаемого дохода не появляется.

Как правило, при продаже имущества физическими лицами - налоговыми резидентами доходы освобождаются от налогов, если имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более (отдельные правила действуют в отношении недвижимого имущества).

Продажа объектов недвижимого имущества налоговыми резидентами РФ освобождается от налогообложения при владении объектом продажи в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Срок владения имуществом для освобождения от налогообложения составляет три года в следующих случаях:

- недвижимость получена в рамках наследования или дарения от близких родственников и членов семьи;

- недвижимость получена в результате приватизации;

- недвижимость получена по договору пожизненного содержания с иждивением.

В остальных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимости составляет пять лет.

Таким образом, если квартира или иная недвижимость была в собственности пять лет и более - налогом продажа объекта не облагается, сдача налоговой декларации не требуется. При владении недвижимостью, приобретенной по льготным основаниям, более трех лет реализация недвижимости также освобождается от налогов, однако может потребоваться подача налоговой декларации и комплекта документов в налоговый орган с подтверждением права на освобождение от налогов.

Мы рассмотрели доходы, освобожденные от налогообложения. Далее речь пойдет о налоговых вычетах.

 

1.4. Налоговые вычеты

 

Налоговые вычеты уменьшают налогооблагаемую базу на определенные суммы с учетом различных оснований. Налоговые вычеты применяются для уменьшения налоговой базы, формируемой по ставке 13%. Налоговые вычеты применяются в рамках полученного дохода. То есть государство не возвращает за свой счет налоги, оно возвращает налоги в размере, уплаченном налогоплательщиком. В отдельных случаях налоговые вычеты могут быть перенесены на будущие периоды, в исключительных случаях - на предыдущие периоды.

Налогоплательщики имеют право на следующие стандартные налоговые вычеты:

- 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие болезни в связи с катастрофой на Чернобыльской АЭС, инвалидов вследствие Чернобыльской АЭС, ликвидаторов аварии на Чернобыльской АЭС, а также участников и ликвидаторов иных аварий и испытаний радиоактивных веществ, инвалидов Великой Отечественной войны и военнослужащих, получивших увечья при исполнении должностных обязанностей;

- 500 руб. за каждый месяц налогового периода для Героев СССР и Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР и Российской Федерации из числа военнослужащих, родителей и супругов военнослужащих в случае их гибели, участников блокады Ленинграда, бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны, инвалидов с детства, инвалидов I и II групп, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, военнослужащих и граждан, выполнявших в соответствии с решениями органов государственной власти РФ интернациональный долг в странах, где велись боевые действия.

Налоговые вычеты на детей предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет на детей предоставляется в двойном размере единственному родителю до месяца его вступления в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругам родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям.

Налоговый вычет предоставляется в следующих размерах:

- 1 400 руб. - на первого ребенка;

- 1 400 руб. - на второго ребенка;

- 3 тыс. руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 12 тыс. руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы для родителей (для опекунов, попечителей, приемных родителей, супругов приемных родителей, на обеспечении которых находится ребенок, данный вычет составляет 6 тыс. руб.).

Нахождение ребенка за пределами Российской Федерации не является препятствием для получения налоговых вычетов. Подтверждением права на вычет будут являться необходимые документы, заверенные компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются по письменному заявлению налогоплательщика с предоставлением им документов, подтверждающих право на налоговый вычет.

При наличии права на несколько видов вычетов налогоплательщику предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. При этом право на налоговый вычет при наличии детей предоставляется в любом случае, независимо от права на другие виды вычетов.

Налоговый вычет предоставляется с месяца, когда возникло право на получение вычета, до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемый по ставке 13%, превысил 350 тыс. руб.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. В случае если налоговый вычет налоговым агентом предоставлен в меньшем объеме или не предоставлен, по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в полном объеме.

Одним из видов предоставляемых налоговых вычетов являются социальные налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты также уменьшают налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13%.

Налоговая база уменьшается на сумму доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований в благотворительные организации, некоммерческие организации, осуществляющие деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных, религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в сумме, уплаченной им из собственных средств за себя, своих детей до 24 лет, своих подопечных до 18 лет, обучающихся по очной форме обучения, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекунов, попечителей). Для получения налогового вычета образовательная организация должна обладать соответствующей лицензией. Налоговый вычет может быть также предоставлен за оплату обучения брата (сестры) по очной форме обучения.

Суммы, уплаченные налогоплательщиками из собственных средств в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за себя, супруга, родителей, детей (в том числе усыновленных) и подопечных в возрасте до 18 лет, а также за лекарственные препараты для медицинского применения в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ, назначенные врачом, также уменьшают налоговую базу. Медицинское учреждение должно иметь разрешение - лицензию на оказание соответствующих услуг. Оплата страховых взносов по предоставлению медицинских услуг по договорам добровольного медицинского страхования также уменьшает налогооблагаемую базу в указанном порядке. По дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета предоставляется в размере фактически произведенных расходов, с учетом перечня дорогостоящих видов лечения, утвержденного Постановлением Правительства РФ.

Налоговые вычеты предоставляются на суммы, уплаченные налогоплательщиком пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу себя, членов семьи и близких родственников, а также на суммы дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию.

Суммы, потраченные налогоплательщиком за прохождение независимой оценки своей квалификации в соответствии с требованиями к квалификации в организациях, осуществляющих такую деятельность в соответствии с законодательством РФ, уменьшают налоговую базу в размере фактически произведенных расходов с учетом установленных ограничений.

Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере понесенных расходов, но не более 120 тыс. руб. за налоговый период. Если сумма налогового вычета выше указанной, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

При открытии индивидуального инвестиционного счета и совершении операций с ценными бумагами налогоплательщикам предоставляются инвестиционные налоговые вычеты. Порядок предоставления, размер вычета и необходимые подтверждающие документы указаны в Налоговом кодексе РФ и зависят от финансового результата в рассматриваемом налоговом периоде и периода владения ценными бумагами. Налоговый вычет может предоставляться налоговым агентом (профессиональным участником рынка ценных бумаг) или при предоставлении налогоплательщиком налоговой декларации. При этом налоговая база может быть уменьшена на сумму убытков, полученных налогоплательщиком в течение 10 лет, считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы, при совершении операций с ценными бумагами и операций инвестиционных товариществ.

Таким образом, налоговые вычеты могут быть предоставлены при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе и от операций с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами.

Одним из наиболее существенных и распространенных вычетов является имущественный налоговый вычет. Имущественный налоговый вычет предоставляется при продаже имущества или в связи с приобретением, в том числе в кредит, недвижимого имущества, предназначенного для проживания.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков или долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (пять лет, для отдельных видов имущества - три года, виды имущества и сроки владения рассматривались ранее), но не более 1 млн руб. При продаже иного недвижимого имущества налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 250 тыс. руб. При продаже иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности менее трех лет, налоговый вычет составляет также 250 тыс. руб.

Вместо получения налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, включаются расходы на внесение в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, в сумме денежных средств и (или) имущества (имущественных прав). При отсутствии документально подтвержденных расходов подлежит применению налоговый вычет в размере, не превышающем 250 тыс. руб.

При продаже жилого помещения или долей в нем, предоставленных в рамках реализации программы реновации жилого фонда в г. Москве, налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму произведенных расходов как при приобретении освобожденного помещения, так и при приобретении полученного жилого помещения по усмотрению налогоплательщика.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или долей в нем могут включаться следующие расходы:

- на разработку проектной и сметной документации;

- на приобретение строительных и отделочных материалов;

- на приобретение жилого дома или долей в нем, в том числе не оконченного строительством;

- связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или долей в нем) и отделке;

- на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или долей в них могут включаться расходы на приобретение квартиры, комнаты, долей в них либо прав на них в строящемся доме, расходы на приобретение отделочных материалов, расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, долей в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ. При этом расходы на достройку и отделку приобретенной недвижимости могут быть приняты только при приобретении не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или долей в них.

Размер имущественного налогового вычета при реализации общей долевой собственности распределяется пропорционально долям, а при реализации общей совместной собственности - по договоренности между собственниками.

Обратите внимание: имущественный налоговый вычет не предоставляется в отношении доходов, полученных от реализации недвижимого имущества и транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

При приобретении земельных участков и долей в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, но размер вычета не может превышать 2 млн руб.

Не полностью использованный налоговый вычет может быть использован в следующих налоговых периодах, а также при приобретении новых объектов недвижимости. При этом предельный размер имущественного налогового вычета будет равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

В случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты, земельного участка для индивидуального жилищного строительства и долей в них с использованием кредитных средств, при подтверждении расходов на уплату денежных средств как за жилое помещение, так и в погашение процентов за пользование заемными денежными средствами, налоговый вычет не должен превышать 3 млн руб.

Для получения имущественного налогового вычета налогоплательщик предоставляет в налоговый орган следующие документы:

- договор о приобретении объекта недвижимости;

- договор участия в долевом строительстве и передаточный акт;

- документы, подтверждающие право собственности;

- свидетельство о рождении ребенка (при приобретении родителями (опекунами, попечителями) недвижимости в собственность детей);

- решение органа опеки и попечительства о назначении опекуном (попечителем) (для опекунов (попечителей) дополнительно);

- документы, подтверждающие расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц и другие документы).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании налоговой декларации, документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, и платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы. Для получения вычета все расходы должны быть произведены налогоплательщиком самостоятельно и за счет собственных средств (или заемных в установленных случаях).

Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты не могут быть использованы в полном объеме, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды. При этом повторное предоставление налоговых вычетов на приобретение жилых помещений не предусмотрено.

Для налогоплательщиков, получающих пенсии, есть возможность получения вычета за счет предшествующих периодов, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Субъекты РФ с учетом своих региональных особенностей могут устанавливать иные размеры социальных и имущественных налоговых вычетов. Однако субъекты Федерации практически не используют предоставленной Налоговым кодексом РФ возможности.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, исчисленных и удержанных налоговых платежей. Через налоговых агентов могут быть оформлены налоговые вычеты. Предоставление налоговыми агентами стандартных налоговых вычетов широко практикуется, по остальным видам вычетов получение их через налоговых агентов сопряжено с рядом сложностей и должно быть согласовано между налогоплательщиком и налоговым агентом. Не всегда получение налоговых вычетов через налоговых агентов, особенно если источник дохода не один, удобно для налогоплательщика. При некорректных расчетах при предоставлении вычетов или в случае непредставления их вовсе налогоплательщик вправе обратиться самостоятельно в налоговый орган для перерасчета налоговой базы и налога к уплате.

 

1.5. Зачет и возврат налога

 

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему РФ ранее налоговым агентом суммы налога одновременного с предоставлением налоговой декларации по окончании налогового периода. Возврат налога в связи с изменением статуса налогоплательщика с нерезидента на резидента осуществляется налоговым органом по месту жительства при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде.

В целях устранения двойного налогообложения Российской Федерацией заключены многочисленные международные договоры. Конкретные особенности, а также порядок налогообложения и зачета уплаченных налогов содержатся непосредственно в договорах и носят взаимный характер.

По общим правилам, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по пени и штрафам осуществляется только после зачета или уплаты соответствующей недоимки.

Таким образом, налог на доходы физических лиц - самый распространенный и предоставляет налогоплательщику обширные возможности для регулирования. К возможностям подобного регулирования можно отнести получение статуса резидента РФ, получение налоговых вычетов, использование освобождений от налога отдельных видов дохода.

Обратите внимание: налогоплательщик самостоятельно должен реализовать свое право на получение вычета путем предоставления заявления, декларации и соответствующих документов, контролировать виды доходов и действия, которые способствуют уменьшению налогооблагаемой базы. Налоговые агенты и налоговые органы вправе подсказать, каким образом и на какие виды дохода можно уменьшить налоговую базу, но принятие решения и совершение необходимых действий для получения положительного результата и дополнительного дохода (уменьшения расхода) - обязанность налогоплательщика.

 

2. Государственная пошлина

 

Государственная пошлина является одним из самых популярных сборов, оплачиваемых физическими лицами. Данный сбор касается каждого, поскольку очень сложно найти в Российской Федерации человека, который ни разу не обращался за получением различных документов, в том числе личного характера, за защитой своих прав и законных интересов.

Размер государственной пошлины, порядок ее уплаты, предоставление льгот и освобождение от ее уплаты установлены гл. 25.3 НК РФ. Если прямо не предусмотрено иное, то изменения и дополнения при исчислении и уплате государственной пошлины иными актами, кроме Налогового кодекса РФ, установлены быть не могут.

 

2.1. Плательщики

 

Государственная пошлина взимается с лиц, обратившихся в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица. Если указанные лица были привлечены в качестве ответчиков (административных ответчиков) в суды общей юрисдикции, Верховный Суд РФ, арбитражные суды или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и решение суда принято не в их пользу, истец (административный истец) освобождается от уплаты госпошлины, а обязанность уплаты госпошлины возлагается на проигравшую сторону.

 

2.2. Порядок уплаты

 

Государственная пошлина уплачивается, как правило, самим плательщиком до обращения или при обращении за юридически значимыми действиями. Оплата может быть произведена в наличной или безналичной форме.

Факт уплаты государственной пошлины в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении.

Факт уплаты государственной пошлины в наличной форме подтверждается квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

Факт уплаты государственной пошлины может также подтверждаться с использованием информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах. При наличии информации об уплате в системе дополнительно подтверждать уплату пошлины не требуется.

Размер пошлины и порядок оплаты в зависимости от вида юридически значимого действия подробно изложены в Налоговом кодексе РФ. Поэтому мы остановимся на отдельных моментах, позволяющих законно уменьшить государственную пошлину или получить полное освобождение от ее уплаты.

 

2.3. Льготы

 

От уплаты государственной пошлины освобождены все федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления при их обращении за совершением юридически значимых действий. При этом, если в пользу вышеуказанных органов принимается решение судами всех уровней, ответчик будет обязан оплатить пошлину в полном объеме, рассчитанную исходя из суммы уплаты при обращении лица, не имеющего льгот.

Физические лица - ветераны Великой Отечественной войны, инвалиды Великой Отечественной войны, бывшие узники фашистских концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных немецкими фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, бывшие военнопленные во время Великой Отечественной войны при их обращении за совершением любых юридически значимых действий полностью освобождены от уплаты государственных пошлин.

Данная льгота действует также для коллектива авторов и правообладателей, при условии что все члены коллектива относятся к указанной категории. Основанием предоставления льготы является удостоверение установленного образца.

Регистрация права собственности на жилые помещения и доли в них, предоставленные взамен освобожденных в рамках реализации программы реновации жилищного фонда в г. Москве, освобождена от уплаты государственной пошлины при обращении собственников - физических лиц.

Некоммерческие организации, созданные гражданами для ведения садоводства, огородничества или дачного хозяйства, освобождены от обязанности по уплате государственной пошлины за предоставление лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод, используемых для целей хозяйственно-бытового водоснабжения указанных организаций.

При изменении действующего законодательства или внесении уточненных данных об объектах недвижимого имущества в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним государственная пошлина не уплачивается. Наложение (снятие) ареста на недвижимое имущество, государственная регистрация ипотеки на основании закона и погашение регистрационной записи об ипотеке, государственная регистрация соглашения об изменении содержания закладной, государственная регистрация прекращения прав в связи с ликвидацией объекта недвижимого имущества, отказом от права собственности на объект недвижимого имущества, переходом права к новому правообладателю, преобразованием объекта недвижимого имущества, государственная регистрация прекращения ограничений прав на недвижимое имущество с внесением записи об этом в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним освобождены от уплаты государственной пошлины.

Дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, не оплачивают государственную пошлину за выдачу паспорта гражданина РФ.

Государственная пошлина не уплачивается за проставление апостиля на истребуемых в соответствии с международными договорами РФ, а также по запросам дипломатических представительств и консульских учреждений РФ документах о регистрации актов гражданского состояния и справках, выданных архивными органами по обращениям физических лиц, проживающих за пределами территории Российской Федерации.

В связи с вхождением Республики Крым в состав Российской Федерации от уплаты государственной пошлины освобождены большая часть юридически значимых действий по замене документов, удостоверяющих личность, и проведение необходимых регистрационных мероприятий для приведения имеющихся документов в соответствие с действующим российским законодательством.

При подаче физическим лицом заявления о совершении юридически значимых действий и уплате соответствующей государственной пошлины с использованием единого портала государственных и муниципальных услуг, региональных порталов государственных и муниципальных услуг и иных порталов, интегрированных с единой системой идентификации и аутентификации, размер государственной пошлины применяется с учетом коэффициента 0,7.

При обращении в Конституционный Суд РФ, Верховный Суд РФ, арбитражные суды, суды общей юрисдикции или к мировым судьям заявитель должен уплатить государственную пошлину в размере, установленном Налоговым кодексом РФ. При этом суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе освободить его от уплаты государственной пошлины, уменьшить ее размер, предоставить отсрочку или рассрочку по делам, рассматриваемым этими судами.

Физические лица - Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы - по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами, мировыми судьями, Верховным Судом РФ, Конституционным Судом РФ, полностью освобождены от уплаты государственной пошлины. Льгота предоставляется при предъявлении удостоверения установленного образца.

При обращении в Верховный Суд РФ, суды общей юрисдикции, к мировым судьям от уплаты государственной пошлины освобождаются:

- истцы - по делам о взыскании заработной платы и иным требованиям, вытекающим из трудовых отношений, искам о взыскании пособий;

- истцы - по искам о взыскании алиментов;

- истцы - по искам о возмещении вреда, причиненного здоровью, а также смертью кормильца;

- истцы - по искам о возмещении имущественного и морального вреда, причиненного преступлением;

- организации и физические лица - за выдачу документов в связи с уголовными делами и делами о взыскании алиментов;

- стороны - при подаче апелляционных, кассационных жалоб по искам о расторжении брака;

- организации и физические лица при подаче:

заявлений о порядке исполнения решения суда, о восстановлении пропущенных сроков, о пересмотре заочного решения, вынесенного этим судом, и при пересмотре решения или постановления суда по вновь открывшимся обстоятельствам;

заявлений об оспаривании действий (бездействия) судебных приставов-исполнителей, жалоб на постановления по делам об административных правонарушениях;

частных жалоб на определения суда;

- физические лица - при подаче кассационных жалоб по уголовным делам, в которых оспаривается правильность взыскания имущественного вреда, причиненного преступлением;

- истцы - по искам о возмещении имущественного и морального вреда, причиненного в результате уголовного преследования, в том числе по вопросам восстановления прав и свобод;

- реабилитированные лица и лица, признанные пострадавшими от политических репрессий, - при обращении по вопросам, возникающим в связи с применением законодательства о реабилитации жертв политических репрессий, за исключением споров между этими лицами и их наследниками;

- вынужденные переселенцы и беженцы - при подаче административных исковых заявлений об оспаривании отказа в регистрации ходатайства о признании их вынужденными переселенцами или беженцами;

- физические лица - при подаче в суд заявлений об усыновлении или удочерении ребенка;

- истцы - при рассмотрении дел о защите прав и законных интересов ребенка;

- истцы - по искам неимущественного характера, связанным с защитой прав и законных интересов инвалидов;

- административные истцы - по административным делам о госпитализации гражданина в медицинскую организацию, оказывающую психиатрическую помощь в стационарных условиях, в недобровольном порядке и (или) о психиатрическом освидетельствовании гражданина в недобровольном порядке;

- авторы результата интеллектуальной деятельности - по искам о предоставлении им права использования результата интеллектуальной деятельности, исключительное право на который принадлежит другому лицу (принудительная лицензия).

Принудительная лицензия - это предоставление определенному лицу права использования запатентованного результата, исключительное право на который принадлежит другому лицу, по решению суда и на установленных судом условиях (ст. 1239 ГК РФ).

При подаче в суды общей юрисдикции, а также мировым судьям исковых заявлений имущественного характера, административных исковых заявлений имущественного характера или исковых заявлений, содержащих одновременно требования имущественного и неимущественного характера при цене иска до 1 млн руб., от уплаты государственной пошлины освобождаются следующие лица:

- общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов или ответчиков;

- истцы - инвалиды I и II групп;

- ветераны боевых действий, ветераны военной службы, обращающиеся за защитой своих прав, установленных законодательством о ветеранах;

- истцы - по искам, связанным с нарушением прав потребителей;

- истцы - пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с пенсионным законодательством РФ, - по искам имущественного характера к Пенсионному фонду РФ, негосударственным пенсионным фондам, федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим пенсионное обеспечение лиц, проходивших военную службу.

При подаче вышеуказанными лицами иска ценой выше 1 млн руб. государственная пошлина уплачивается в соответствии с общим расчетом за вычетом пошлины при цене иска в 1 млн руб.

От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом РФ в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством РФ, арбитражными судами, освобождаются: истцы по искам, связанным с нарушением прав и законных интересов ребенка, и авторы результата интеллектуальной деятельности по искам о предоставлении им права использования результата интеллектуальной деятельной, исключительное право на который принадлежит другому лицу (принудительная лицензия).

Общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов и ответчиков, и истцы - инвалиды I и II группы освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом РФ в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством РФ, арбитражными судами при цене иска не более 1 млн руб. Если цена иска превышает 1 млн руб., государственная пошлина исчисляется в общеустановленном порядке и уменьшается на сумму пошлины при цене иска в 1 млн руб.

За совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор, должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, уполномоченными в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ на совершение нотариальных действий, государственная пошлина уплачивается в размерах, установленных Налоговым кодексом РФ с учетом ряда особенностей:

- за совершение нотариальных действий вне помещений государственной нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления государственная пошлина уплачивается в размере, увеличенном в полтора раза;

- при удостоверении доверенности, выданной в отношении нескольких лиц, государственная пошлина уплачивается однократно;

- при наличии нескольких наследников государственная пошлина уплачивается каждым наследником;

- при исчислении государственной пошлины за удостоверение договоров и иных сделок, подлежащих оценке, принимается сумма договора, указанная сторонами. По выбору плательщика для исчисления государственной пошлины может быть представлен документ с указанием инвентаризационной, рыночной, кадастровой либо иной (номинальной) стоимости имущества, выданный оценщиками или уполномоченными государственными органами.

Физические лица - Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы при обращении в органы или к должностным лицам, которые совершают нотариальные действия, полностью освобождены от уплаты государственной пошлины. Освобождение предоставляется при предъявлении удостоверения установленного образца.

Кроме этого, от уплаты государственной пошлины освобождаются:

- общественные организации инвалидов - по всем видам нотариальных действий;

- инвалиды I и II группы - на 50% по всем видам нотариальных действий;

- физические лица - за удостоверение завещаний в пользу Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований;

- физические лица - за выдачу свидетельства о праве на наследство при наследовании:

жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен жилой дом, квартиры, комнаты, долей в них, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме (квартире, комнате) после его смерти;

имущества лиц, погибших в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей (также умершие в течение до одного года вследствие ранения, полученного в связи с вышеназванными причинами);

вкладов в банках, денежных средств на банковских счетах физических лиц, страховых сумм, сумм оплаты труда, авторских прав, авторских вознаграждений, пенсий;

- несовершеннолетние наследники и лица, страдающие психическими расстройствами, над которыми установлена опека, при получении свидетельства о праве на наследство во всех случаях независимо от вида наследственного имущества;

- образовательные и специальные организации-интернаты за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание их детей в таких организациях;

- лица, получившие ранения при защите СССР, Российской Федерации и исполнении служебных обязанностей в Вооруженных Силах СССР и Вооруженных Силах РФ, - за свидетельствование верности копий документов, необходимых для предоставления льгот;

- физические лица, признанные в установленном порядке нуждающимися в улучшении жилищных условий, - за удостоверение сделок по приобретению жилого помещения, полностью или частично оплаченного за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

- физические лица - за удостоверение доверенности на получение пенсий и пособий.

Как правило, стоимость услуг нотариуса состоит из двух частей:

1) государственной пошлины и

2) услуг правового и технического характера.

Налоговый кодекс РФ регулирует только порядок уплаты государственной пошлины. Стоимость услуг правового и технического характера устанавливается Федеральной нотариальной палатой и нотариальными палатами субъектов Федерации.

Еще к одному широко используемому виду юридически значимых действий можно отнести государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами. Перечень юридически значимых действий и размер государственной пошлины за их совершение содержит ст. 333.26 НК РФ. Мы остановимся на некоторых нюансах и особенностях.

При обращении за внесением исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния государственная пошлина взимается один раз независимо от количества записей актов гражданского состояния, в которые вносятся исправления и изменения, и количества выданных свидетельств.

Если запись восстановлена на основании решения суда, государственная пошлина не взимается.

Также государственная пошлина не уплачивается за внесение изменений в запись акта о рождении в случае дополнения отчества ребенка и места его рождения, если данные сведения не предусматривались формой записи акта о рождении на момент его составления.

За выдачу свидетельств о государственной регистрации актов гражданского состояния в связи с переменой имени государственная пошлина уплачивается за каждое свидетельство.

Физические лица - Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы освобождены от уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию актов гражданского состояния. Освобождение предоставляется при наличии удостоверения установленного образца.

От уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами, освобождаются физические лица:

- за внесение изменений в запись актов о рождении в связи с усыновлением (удочерением), включая выдачу нового свидетельства о рождении;

- за внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния и выдачу свидетельств в связи с ошибками, допущенными при государственной регистрации актов гражданского состояния по вине работников, производящих государственную регистрацию актов гражданского состояния;

- за выдачу справок о регистрации актов гражданского состояния для представления в уполномоченные органы по вопросам назначения либо перерасчета пенсий и пособий;

- за внесение исправлений и изменений в записи актов о смерти необоснованно репрессированных и впоследствии реабилитированных лиц на основании закона о реабилитации жертв политических репрессий, включая выдачу свидетельств о смерти, а также за выдачу повторных свидетельств о смерти лиц указанной категории;

- за выдачу извещений об отсутствии записей актов гражданского состояния для восстановления утраченных записей актов гражданского состояния в установленном порядке;

- за государственную регистрацию рождения, смерти, включая выдачу свидетельств.

Особенности уплаты государственной пошлины за другие юридически значимые действия рассмотрим более кратко, как менее распространенные с точки зрения Налогового кодекса РФ.

При совершении действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в Российскую Федерацию и выездом из Российской Федерации, государственная пошлина уплачивается с учетом следующих особенностей:

- при приеме в гражданство РФ от уплаты государственной пошлины освобождаются дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей;

- при приеме в гражданство РФ физических лиц, имевших гражданство СССР, проживавших и проживающих в государствах, входивших в состав СССР, но не получивших гражданства этих государств и остающихся в результате этого лицами без гражданства, если при этом в заявлении о приеме (восстановлении) в гражданство РФ одновременно указаны несовершеннолетние дети, подопечные, государственная пошлина уплачивается в установленном размере как за одно заявление;

- за выдачу гражданину РФ, местом жительства которого является Калининградская область, паспорта, удостоверяющего личность гражданина РФ за пределами территории Российской Федерации, или паспорта, удостоверяющего личность гражданина РФ за пределами территории Российской Федерации, содержащего электронный носитель информации (паспорт нового поколения), в том числе лицам в возрасте до 14 лет, государственная пошлина не уплачивается;

- за регистрацию по месту жительства в Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства, являющихся участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, государственная пошлина не уплачивается.

При регистрации программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы соответственно в Реестре Программ для ЭВМ, Реестре баз данных и Реестре топологий интегральных микросхем, включая выдачу заявителю свидетельства о государственной регистрации и публикации сведений о зарегистрированной программе, базе данных и топологии интегральной микросхемы в официальном бюллетене, при внесении изменений в документы и материалы как на стадии заявки, так и уже при зарегистрированных правах, но до публикации с выдачей нового свидетельства, при переходе исключительных прав без договора и при регистрации в Реестре программ для ЭВМ, Реестре баз данных и Реестре топологий интегральных микросхем сведений об изменении обладателя исключительного права на основании зарегистрированного договора или иного правоустанавливающего документа и за публикацию указанных сведений в официальном бюллетене физическое лицо - гражданин РФ, являющийся единственным автором программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральной микросхемы и правообладателем на нее, испрашивающим свидетельство о регистрации на свое имя в случае, если такое физические лицо является инвалидом, обучающимся в организации, осуществляющей образовательную деятельность, за совершение указанных действий государственную пошлину не уплачивает. Льгота предоставляется также коллективу авторов, правообладателей, каждый член которого является инвалидом.

Физические лица, признаваемые малоимущими в соответствии Жилищным кодексом РФ, за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества государственную пошлину не уплачивают.

 

3. Водный налог

 

3.1. Налогоплательщики

 

Плательщиками водного налога являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ.

Не признаются плательщиками водного налога организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных после введения в действие Водного кодекса РФ.

 

3.2. Порядок исчисления и уплаты

 

Объектами налогообложения являются:

- забор воды из водных объектов;

- использование акватории водных объектов;

- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

- использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

При этом не являются объектами налогообложения многочисленные виды использования водных объектов для обеспечения лечебных целей, пожарной безопасности, рыбоводства и рыболовства, прохода судов и разовых посадок (взлетов) воздушных судов, а также забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база ведется отдельно.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

При использовании акватории водных объектов налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства по данным лицензии на водопользование, а в случае отсутствия в лицензии таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в отношении каждого вида объекта налогообложения.

Также установлена ставка водного налога при заборе водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения.

При добыче подземных вод с целью их дальнейшей реализации после обработки, подготовки, переработки и упаковки в тару ставка водного налога применяется с дополнительным коэффициентом 10.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно путем произведения налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки, умноженной на коэффициент, установленный в зависимости от года отчетного налогового периода.

Налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В этот же срок налогоплательщик подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения объекта.

Несмотря на то что физические лица являются плательщиками данного налога, исходя из указанных объектов можно сделать вывод, что данный налог все же больше относится к предпринимательской деятельности. Изъятие воды для личных нужд налогом не облагается.

Например, при установлении небольшой гидростанции физическое лицо будет обязано оплатить налог, рассчитанный исходя из полученной энергии.

 

4. Сборы за пользование объектами животного мира

и за пользование объектами водных биологических ресурсов

 

4.1. Плательщики

 

Плательщиками данных сборов являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получившие соответствующее разрешение.

 

4.2. Порядок исчисления и уплаты

 

Объектом налогообложения признается изъятие объектов животного или водного мира из среды их обитания на основании выданного разрешения.

Не признаются объектами обложения сбором объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на добычу (вылов) водных биологических ресурсов устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Ставки сбора за объекты животного мира зависят от конкретного объекта и устанавливаются Налоговым кодексом РФ в рублях за одно животное. При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных устанавливается скидка в размере 50% к установленным ставкам.

При изъятии животных в научных целях или в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, сельскохозяйственных и домашних животных, а также в целях воспроизводства объектов животного мира в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти ставка сбора устанавливается в размере 0 руб.

Ставки сбора за объекты водных биологических ресурсов устанавливаются применительно к наименованию конкретного объекта в рублях за 1 т с учетом его местоположения.

Ставки сбора за каждый объект устанавливаются в размере 0 руб., если рыболовство осуществляется в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов или в научно-исследовательских и контрольных целях.

Для градообразующих и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций ставка налога устанавливается в размере 15% предусмотренных ставок сбора.

Поселко- и градообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, удовлетворяющие следующим критериям:

- осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащего организации на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

- зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с действующим в Российской Федерации законодательством;

- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от рыбопромысловой деятельности (ловля и переработка) должна составлять не менее 70% за календарный год, предшествующий году выдачи разрешения на добычу водных биологических ресурсов;

- численность работников с учетом совместно проживающих с ними членов семей по состоянию на 1 января календарного года, в котором выдается разрешение на добычу водных биологических ресурсов, должна составлять не менее половины жителей соответствующего населенного пункта.

Индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие соответствующим критериям, также уплачивают 15% предусмотренной ставки сбора.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов исчисляется как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта.

Плательщики сбора за пользование объектами животного мира уплачивают сбор при получении соответствующего разрешения, которым ограничивается количество получаемых объектов.

Плательщики сбора за пользование водными биологическими ресурсами уплачивают разовые, регулярные взносы, а в отдельных случаях также единовременные.

При получении разрешения на пользование уплачивается разовый сбор в размере 10% от предполагаемого сбора. Остальная часть выплачивается равными долями в виде регулярных платежей в течение действия разрешения не позднее 20-го числа.

Единовременный платеж суммы сбора осуществляется при разрешенном прилове не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Сбор оплачивается по месту нахождения органа, выдавшего разрешение, за исключением плательщиков сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов - организаций и индивидуальных предпринимателей, которые оплачивают сбор по месту своего нахождения.

Органы, выдавшие разрешение на пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, не позднее 5-го числа каждого месяца уведомляют налоговые органы о выданных разрешениях.

Требования к организациям и индивидуальным предпринимателям об уведомлении налогового органа о полученных разрешениях носят дополнительный характер и не являются единственным источником информации. Налоговым органам известно о наличии разрешения и обязанности уплачивать сбор даже в случае бездействия налогоплательщика. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны уведомить налоговый орган не позднее 10 дней с даты получения разрешения.

 

4.3. Зачет и возврат сбора

 

По окончании действия разрешения налогоплательщики вправе обратиться за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям при условии предоставления подтверждающих документов, комплект которых утверждается федеральным налоговым органом.

 

5. Транспортный налог

 

Транспортный налог является региональным. Он устанавливается гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие Налоговым кодексом РФ и законом субъекта Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

 

5.1. Налогоплательщики

 

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Транспортный налог уплачивают юридические и физические лица. В данном разделе мы рассмотрим только те элементы и существенные особенности налога, которые имеют отношение к физическим лицам.

В связи с распространенной ранее практикой продажи транспортного средства по доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством обязанность по уплате соответствующего налога может быть признана за лицом, указанным в такой доверенности. Для этого необходимо соблюдение следующего условия: транспортное средство зарегистрировано на физическое лицо, приобретено и передано ему на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 30 июля 2002 г. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, должны были уведомить налоговый орган по месту своего жительства о передаче транспортного средства на основании доверенности.

 

5.2. Порядок исчисления и уплаты

 

Транспортным налогом облагаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Не облагаются налогом:

- весельные лодки и моторные лодки с мощностью двигателя не свыше 5 л. с.;

- автомобили легковые, специально оборудованные для инвалидов, а также автомобили легковые с мощностью до 100 л. с. (73,55 кВт), полученные через органы социальной защиты населения;

- промысловые морские и речные суда;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Налоговая база для транспортных средств определяется в лошадиных силах, для воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы, в отношении водных несамоходных транспортных средств - как валовая вместимость в регистровых тоннах, для иных транспортных средств - как единица транспортного средства. Налог по каждому транспортному средству рассчитывается отдельно.

Налоговым периодом признается один год.

Налоговые ставки, установленные Налоговым кодексом РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз.

Допускается дифференциация ставок в зависимости от года выпуска транспортного средства и его экологического класса.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Таким образом, налогоплательщики вправе уплатить налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

При наличии льгот или расхождений налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении информации или о предоставлении льготы, приложив подтверждающие документы.

В настоящий момент транспортный налог введен на территории всей Российской Федерации.

 

5.3. Льготы

 

Региональные законы предоставляют налогоплательщикам различные льготы по уплате налога.

Для получения льгот необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением и документами, подтверждающими право на льготу.

 

6. Земельный налог

 

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами субъектов РФ в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе), вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и принятыми актами и обязателен к уплате на территории тех образований, где такие акты приняты.

Устанавливая налог, местные органы власти определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ. Кроме этого, местные органы власти могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

 

6.1. Налогоплательщики

 

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.

Далее мы будем говорить только об особенностях данного налога для физических лиц.

 

6.2. Порядок исчисления у уплаты

 

Объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом обложения земельным налогом:

- земельные участки, изъятые из оборота и ограниченные в обороте (особо ценные объекты культурного наследия народов РФ, объекты всемирного наследия, историко-культурные заповедники, объекты археологического наследия, музеи-заповедники);

- земли лесного фонда;

- земли водного фонда;

- земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговой базой земельного налога признается кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Кадастровая стоимость может быть оспорена собственником путем подачи заявления в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или в суде.

Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении у следующих категорий налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

- инвалидов I и II групп инвалидности;

- инвалидов с детства;

- ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

- физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в связи с радиационным воздействием на Чернобыльской АЭС, на производственном объединении "Маяк", на Семипалатинском полигоне;

- физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством РФ выплачивается ежемесячное пожизненное содержание.

Последний пункт был введен только в прошлом году и значительно расширил круг лиц, имеющих возможность уменьшить налог к уплате.

Уменьшение налоговой базы производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика. Уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого предоставляется вычет, должно быть направлено налогоплательщиком в налоговый орган до 1 ноября налогового периода. При непредставлении такого уведомления налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога по инициативе налогового органа.

Если размер налогового вычета больше налога к уплате, налоговая база считается равной нулю.

Налоговая база в отношении земельных участков в общей долевой собственности определяется пропорционально долям, при общей совместной собственности - в равных долях для каждого из налогоплательщиков.

Налоговые ставки устанавливаются дифференцированно в зависимости от категории земель, разрешенного использования, места нахождения участка.

Необходимо отметить, что муниципальные образования в обход Налогового кодекса РФ стали вводить повышенную ставку при неиспользовании по целевому назначению земельных участков, предназначенных для сельскохозяйственного использования и для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. Для исключения споров с налоговыми органами и местными органами власти о нецелевом использовании земельных участков собственникам следует ответственно подходить к владению объектом и регулярно осуществлять минимально необходимые мероприятия (например, сенокошение).

Обратите внимание: при приобретении в собственность земельных участков для жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с коэффициентом 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации права на земельный участок, свыше трех лет - с коэффициентом 4 вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Данную норму можно считать экономическим стимулом в налоговом праве для исключения так называемых долгостроев.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

 

6.3. Зачет и возврат налогов

 

Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в общем порядке.

 

6.4. Льготы

 

Земельный налог введен на всей территории Российской Федерации.

Налогоплательщики - физические лица, имеющие право на налоговые льготы, представляют в налоговый орган заявление о представлении льготы и документы, подтверждающие право на льготу.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 395 НК РФ полностью освобождаются от налогообложения земельным налогом физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Муниципальные власти к льготам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, часто добавляют льготы для семей с детьми. Рекомендуем уточнить возможность получения льготы в местных органах власти по месту нахождения земельного участка.

 

7. Налог на имущество физических лиц

 

Налог на имущество физических лиц устанавливается гл. 32 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами субъектов РФ в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе), в соответствии с которыми вводится в действие и прекращает действие.

Устанавливая налог, местные органы власти определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы. Кроме этого, они вправе предусматривать порядок и основания предоставления местных льгот.

 

7.1. Налогоплательщики

 

Плательщиками налога являются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

 

7.2. Порядок исчисления и уплаты

 

Объектами налогообложения признаются: жилой дом, квартира, комната, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения.

В целях обложения налогом на имущество физических лиц дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Не признается объектом налогообложения общее имущество в многоквартирном доме.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Если законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ не принял решение о начале применения на территории этого субъекта РФ порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, налоговая база определяется исходя из инвентаризационной стоимости объекта.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января налогового периода.

Изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода не влияет на определение налоговой базы в этом и предыдущих периодах, за исключением следующих случаев.

Изменение кадастровой стоимости вследствие исправления допущенной ошибки влечет изменение налоговой базы вплоть до периода, когда была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Изменение кадастровой стоимости в результате решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда о кадастровой стоимости применяется с периода, в котором подано соответствующее заявление.

Налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры.

Налоговая база в отношении комнаты определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 кв. м площади этой комнаты.

Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 кв. м общей площади этого жилого дома.

Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы один жилой дом, определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на 1 млн руб.

В случае если при применении налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, такая налоговая база признается равной нулю.

При определении налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости имущества она исчисляется на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г. с учетом коэффициента-дефлятора.

Например, на 2017 год коэффициент-дефлятор составил 1,425, на 2018 год - 1,481.

При определении налоговых ставок допускается их установление в зависимости от кадастровой стоимости, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта налогообложения, видов территориальных зон, в границах которых расположен объект. Налоговый кодекс РФ устанавливает пониженные ставки для жилых помещений и повышенные ставки для объектов коммерческого характера и стоимостью свыше 300 млн руб.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по окончании налогового периода в отношении каждого объекта недвижимости на основании сведений, представленных соответствующими органами регистрации в рамках межведомственного обмена. При этом налоговым периодом является календарный год. При нахождении объекта в долевой собственности налог исчисляется пропорционально долям, при нахождении в совместной собственности - в равных долях.

Налог подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта недвижимости.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

 

7.3. Льготы

 

Следующие категории налогоплательщиков имеют право на предоставление льгот:

- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп инвалидности, инвалиды с детства;

- участники гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившееся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица, имеющие право на получение социальной поддержки в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, на производственном объединении "Маяк", на Семипалатинском полигоне;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, признаваемые таковыми в соответствии с действующим законодательством;

- родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

- пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством РФ выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;

- физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых домов, квартир, комнат, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого использования;

- физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального строительства.

Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого им в предпринимательской деятельности.

Налоговая льгота предоставляется в отношении квартиры или комнаты, жилого дома, гаража или машино-места, помещения для творческой мастерской и хозяйственного строения для ведения подсобного хозяйства.

Физические лица, имеющие право на льготы, представляют в налоговый орган заявления о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право на льготу, до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом. После предоставления заявления налогоплательщик не вправе изменить льготный объект в данном налоговом периоде.

При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, о котором известно налоговому органу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.

У органов местного самоуправления есть право устанавливать дополнительные льготы при введении налога на имущество физических лиц, однако они этим правом практически не пользуются. Исключением может являться предоставление отдельными муниципальными образованиями некоторых льгот семьям с детьми.

 

8. Страховые взносы

 

8.1. Плательщики

 

Страховые взносы, установленные гл. 34 НК РФ, относятся в основном к организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим выплаты физическим лицам. Однако физические лица тоже в отдельных случаях должны платить страховые взносы. Поясним.

 

8.2. Порядок исчисления и уплаты

 

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, обязаны начислить и уплатить страховые взносы при заключении трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и не занимающихся частной практикой.

Базой для начисления страховых взносов в данном случае будет сумма выплат и иных вознаграждений на конец месяца отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом. При достижении установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов страховые взносы далее не начисляются. Предельная величина базы устанавливается каждый год с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в Российской Федерации.

При осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества в базу для начисления страховых взносов включается стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из среднерыночных цен, включая налог на добавленную стоимость и акцизы и исключая частичную оплату полученных физическим лицом товаров (работ, услуг), иного имущества, при ее наличии.

При приобретении физическим лицом результатов интеллектуальной деятельности страховые взносы начисляются на сумму дохода за вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если доходы не могут быть подтверждены документально, доход уменьшается в процентном соотношении в зависимости от вида объекта деятельности.

Например, на создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, предоставляется возможность уменьшить доход на 20%, на оставшуюся сумму начисляются страховые взносы. При этом используется возможность либо документального, либо нормативного уменьшения доходов. Одновременно оба способа применяться не могут.

Не облагаются страховыми взносами:

- государственные пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения;

- компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных действующим законодательством), связанные:

с возмещением вреда здоровью;

предоставлением и оплатой жилья, коммунальных услуг, питания, топлива или соответствующего денежного содержания;

возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

расходами физического лица в связи с исполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

физическим лицам в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами;

работникам в связи со смертью члена семьи;

работникам в связи с рождением (усыновлением, удочерением) ребенка в течение первого года его жизни, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

- доходы от реализации продукции, полученной в результате ведения традиционных видов промысла семейными (родовыми) общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ;

- суммы страховых платежей при заключении договоров добровольного личного страхования, договоров на оказание медицинских услуг в пользу работников на срок не менее одного года;

- стоимость форменной одежды, выдаваемой работнику;

- суммы материальной помощи, не превышающие 4 тыс. руб. на одного работника за год;

- суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Датой осуществления выплат и иных вознаграждений является день осуществления выплат и иных вознаграждений.

По окончании каждого месяца плательщики исчисляют страховые взносы по каждому физическому лицу, получившему доход, нарастающим итогом с начала года и уплачивают исчисленную сумму не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Плательщики обязаны вести учет сумм выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту жительства.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Расчетным периодом признается календарный год.

К простым примерам, когда у физических лиц возникает обязанность по уплате страховых взносов, можно отнести заключение договора с физическими лицами на проведение ремонтных работ, для оказания помощи по хозяйству и для прочих личных нужд.

При заключении договоров с физическими лицами необходимо учитывать налоговые последствия в виде начисления и уплаты страховых взносов и налога на доходы физических лиц.

 

---

Дата добавления: 2020-04-08; просмотров: 119; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!