Глава 3. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
1. Система налогообложения
для сельскохозяйственных производителей
1.1. Налогоплательщики
Индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными производителями, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Индивидуальные предприниматели - плательщики единого сельскохозяйственного налога освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Также они не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем порядке.
Обязанности налоговых агентов и контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний такие индивидуальные предприниматели несут в общем порядке.
Крестьянские (фермерские) хозяйства также являются плательщиками единого сельскохозяйственного налога.
|
|
|
Сельскохозяйственными производителями признаются индивидуальные предприниматели:
- производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что доход от этой деятельности составляет не менее 70%;
- оказывающие услуги в области растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания, выращивания, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки деревьев, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки) и услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними, при условии, что доход от указанной деятельности составляет не менее 70%;
- реализующие собственные уловы водных биологических ресурсов, рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов, при условии, что доход от указанной деятельности составляет не менее 70%.
Индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога.
|
|
|
Предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом требование относительно 70% дохода в области сельского хозяйства сохраняется с учетом всех видов деятельности, осуществляемой предпринимателем.
1.2. Порядок и условия применения
Для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога со следующего календарного года необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, с которого осуществляется переход, для вновь зарегистрированных предпринимателей - в течение 30 дней с даты регистрации. О переходе на иной режим следует также сообщить в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на иной режим налогообложения.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы и расходы должны быть непосредственно связаны с сельскохозяйственной деятельностью. Доходы и расходы признаются с учетом особенностей, установленных Налоговым кодексом РФ. При этом убыток, полученный по итогам налогового периода, можно перенести на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором получен убыток. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, как и убыток, полученный при уплате единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
|
|
|
Налоговым периодом признается календарный год, отчетным - полугодие.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%. (Для сравнения: при применении упрощенной системы налогообложения по системе доходы минус расходы ставка составляет 15%.)
Налогоплательщики уплачивают платежи каждые полгода не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.
По истечении налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели подают налоговую декларацию по месту своего жительства не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Данный режим весьма выгоден для применения: низкая ставка, широкие возможности для признания расходов, большой объем видов деятельности, признаваемых сельскохозяйственной. Режим является весьма льготным и стимулирующим дальнейшее развитие.
|
|
|
2. Упрощенная система налогообложения
2.1. Налогоплательщики
Упрощенная система налогообложения широко применяется индивидуальными предпринимателями. Давайте попробуем разобраться, как же сделать ее использование более выгодным.
При переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик - индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц (в части дохода от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации). Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями в общем порядке.
При этом за предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, сохраняются обязанности по соблюдению порядка ведения кассовых операций и порядка представления статистической отчетности. Также они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов и обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек. При этом возможно применение единого налога на вмененный доход по одним видам деятельности и упрощенной системы налогообложения - по другим.
2.2. Порядок и условия применения
Для перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели подают уведомление в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 31 декабря года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
Вновь зарегистрированные предприниматели подают уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.
В уведомлении должен быть указан выбранный объект налогообложения. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, за исключением случаев утраты права на использование упрощенной системы налогообложения. Подать уведомление о переходе с упрощенной системы налогообложения на иные системы налогообложения можно до 15 января года, в котором налогоплательщик предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком и может меняться ежегодно путем подачи соответствующего уведомления до 31 декабря года, предшествующего году изменения. В течение налогового периода изменить объект налогообложения нельзя.
Доходы индивидуального предпринимателя для целей налогообложения определяются с учетом положений гл. 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц". Расходы, уменьшающие доходы, определены в ст. 346.16 НК РФ и носят исчерпывающий характер, что неоднократно подтверждалось судебной практикой.
Налоговой базой, если объектом налогообложения являются доходы, признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам в денежном выражении.
Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.
Минимальный налог уплачивается в случае, если исчисленный в общем порядке налог меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе перенести полученные убытки на будущие периоды, но не более чем на 10 лет.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В случае выбора объекта "доходы" налоговая ставка установлена в размере 6%. Законами субъектов РФ могут быть установлены ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков, в отдельных случаях возможно установление ставки 0%.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка применяется в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из суммы фактически полученных доходов и ставки, рассчитанных нарастающим итогом с начала расчетного периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму:
- страховых взносов в пределах исчисленных сумм в данном налоговом периоде;
- расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, оплачиваемые за счет средств работодателя;
- платежей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников;
- уплаченного торгового сбора.
При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога на страховые взносы, уплаченные в установленном размере.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговой орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которых утверждаются Минфином России.
3. Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности
3.1. Налогоплательщики
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается гл. 26.3 НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется на ряду с общей и иными системами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом РФ.
Система в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении следующих видов деятельности:
- оказание бытовых услуг;
- оказание ветеринарных услуг;
- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
- оказание услуг по предоставлению в аренду машино-мест;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
- розничная торговля;
- оказание услуг общественного питания;
- распространение рекламы;
- оказание услуг по сдаче в аренду жилых и торговых объектов.
Налог не применяется на территории того муниципального образования, где в отношении указанного вида деятельности введен торговый сбор.
Не вправе применять данную систему предприниматели:
- с численностью сотрудников свыше 100 человек;
- при сдаче в аренду автозаправочных станций.
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДС (за исключением НДС за ввоз товаров на территорию Российской Федерации). Исчисление и уплата иных налогов, сборов и страховых взносов осуществляются налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики, осуществляющие несколько видов деятельности или иные виды деятельности, обязаны вести учет раздельно по каждому виду деятельности.
3.2. Порядок и условия применения
Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны подать в налоговый орган по месту жительства заявление о постановке индивидуального предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика единого налога в течение пяти дней с начала применения данной системы налогообложения. Снятие с учета в качестве плательщика осуществляется также на основании заявления, представляемого в налоговый орган в течение пяти дней с даты прекращения деятельности, облагаемой налогом.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный (предполагаемый) доход налогоплательщика в зависимости от вида деятельности. Налоговой базой для исчисления налога будет произведение установленной Налоговым кодексом РФ базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется на коэффициент, установленный местными органами власти в пределах, определенных Налоговым кодексом РФ.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Налоговая ставка устанавливается в размере 15% и может варьироваться актами местных органов власти в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов деятельности.
Уплата налога по итогам налогового периода производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма единого налога уменьшается на суммы:
- страховых взносов;
- расходов по выплате пособий, выплачиваемых за счет средств работодателя;
- платежей по договорам страхования при уплате перечисленных сумм в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
При этом сумма налога к уплате может быть уменьшена не более чем на 50%.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные ими страховые взносы.
Основная положительная и одновременно отрицательная сторона данной системы заключается в том, что налог исчисляется с предполагаемого дохода и не зависит от финансового результата деятельности налогоплательщика. Наличие прибыли свыше установленной, как и наличие убытка, на сумму налога не влияет. При этом убыток нельзя перенести на другие периоды.
Таким образом, законодатель переносит риски от неблагоприятных последствий от предпринимательской деятельности на налогоплательщика, отказавшись при этом от возможной повышенной прибыли.
4. Патентная система налогообложения
4.1. Налогоплательщики
Патентная система налогообложения, установленная гл. 26.5 НК РФ, вводится в действие законами субъектов Федерации и применяется на территории этих субъектов.
Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, добровольно и в установленном порядке перешедшие на патентную систему налогообложения.
4.2. Порядок и условия применения
Патентная система может применяться в отношении следующих видов деятельности:
- ремонт и пошив швейных, меховых, кожаных изделий;
- ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
- парикмахерские и косметические услуги;
- услуги химчисток и прачечных;
- изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц и еще более 50 видов деятельности, установленных в ст. 346.43 НК РФ.
При применении патентной системы налогообложения налогоплательщик вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, численностью не более 15 человек за весь налоговый период по всем видам осуществляемой деятельности.
Законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, размер которого не может превышать 1 млн руб.
При принятии закона о введении патентной системы налогообложения на территории субъекта РФ законодательные органы вправе:
- дифференцировать виды предпринимательской деятельности, если такая возможность предусмотрена Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности;
- дифференцировать территорию субъекта РФ по муниципальным образованиям;
- установить размер потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, посадочных мест или площадей;
- увеличить максимальный размер потенциально возможного к получению дохода от 3 до 10 раз в зависимости от вида дохода.
Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения), налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для осуществления вида деятельности, на которую выдан патент), НДС (за исключением случаев деятельности, при которых не применяется патент, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации).
Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах. Помимо этого, они исполняют обязанности налогового агентства, если это предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения.
Индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. Заявление на патент может быть подано одновременно с документами на государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя.
Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления или со дня государственной регистрации индивидуального предпринимателя обязан выдать патент или уведомление об отказе в выдаче патента.
Отказ в выдаче патента возможен при некорректном заполнении заявления, наличии недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения, а также в случае нарушения условий перехода на патентную систему налогообложения.
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года.
Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения, если:
- его доход превысит 60 млн руб.;
- численность его работников превысит 15 человек.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения в течение 10 дней со дня наступления соответствующих обстоятельств.
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности.
Налоговым периодом признается один год или срок, на который выдан патент.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 0% в зависимости от вида деятельности, также могут быть установлены дополнительные ограничения на ее применение средней численностью работников и предельным размером фактически полученного дохода.
Сумма налога к уплате может быть уменьшена на сумму расходов на приобретение контрольно-кассовой техники с учетом новых требований, но не более 18 тыс. руб. за каждый экземпляр и при регистрации контрольно-кассовой техники в налоговом органе с 1 февраля 2017 г. по 1 июля 2019 г.
При применении патентной системы налогообложения налоговая декларация в налоговые органы не представляется.
Рассматриваемая система схожа по характеристикам с единым налогом на вмененный доход, она имеет те же положительные и отрицательные стороны. При применении данной системы практически отсутствуют расходы, на которые может быть уменьшен налог к уплате. Этот факт необходимо учитывать.
Дата добавления: 2020-04-08; просмотров: 112; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!