Глава 2. НАЛОГИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
1. Налог на добавленную стоимость
1.1. Налогоплательщики
При осуществлении своей деятельности с применением общей системы налогообложения, а также при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
Индивидуальные предприниматели ведут активную деятельность и владеют информацией об основаниях начисления и порядке уплаты налогов, поэтому не будем подробно останавливаться на каждом элементе налога, как мы делали это при рассмотрении налогов физических лиц. Рассмотрим лишь важные и интересные моменты, которые позволят повлиять в итоге на уменьшение налоговой нагрузки.
1.2. Снижение налоговой нагрузки
Существует несколько способов снижения налоговой нагрузки.
Освобождение совершаемых операций от налогообложения, с одной стороны, полностью освобождает от необходимости уплаты налога, а с другой стороны, делает налогоплательщика менее привлекательным на рынке для крупных клиентов, одним из критериев для которых также является снижение налоговой нагрузки и заинтересованных, соответственно, в том числе в использовании налоговых вычетов при заключении договоров на поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ. При освобождении от уплаты НДС налогоплательщик лишен возможности предоставлять счета-фактуры, позволяющие покупателям (заказчикам) использовать налоговый вычет.
|
|
|
Еще один способ уменьшения налога к уплате (косвенно упоминаемый выше) - подбор поставщиков только плательщиков НДС с возможностью использования налогового вычета. Данный способ может быть затруднителен, особенно для малых и микроорганизаций, а также индивидуальных предпринимателей с небольшим оборотом денежных средств из-за низкой конкурентоспособности таких заказчиков на рынке.
Снизить налог к уплате можно также с помощью использования возможностей по применению пониженных налоговых ставок, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. При выборе этого способа снижения затрат на уплату налогов необходимо соблюдать осторожность, четко следовать требованиям закона и быть готовым отстоять свое право на применение пониженной налоговой ставки как перед контролирующими органами, так и в суде.
Для индивидуальных предпринимателей с небольшим оборотом Налоговый кодекс РФ предоставляет возможность освобождения от уплаты налога при сохранении статуса налогоплательщика на общей системе налогообложения при соблюдении следующих условий:
- сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета налога не превысила 2 млн руб.;
|
|
|
- не было реализации подакцизных товаров в течение предшествующих трех последовательных календарных месяцев;
- не применяется освобождение в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Лица, использующие право на освобождение от уплаты налога, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту учета.
Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
Индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случая, когда право на освобождение будет утрачено. По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения критерии для освобождения нарушены не были, а также уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
|
|
|
Если в течение налогового периода, когда предприниматель использует освобождение, хотя бы один из критериев будет нарушен, налогоплательщик с 1-го числа месяца, в котором имело место нарушение, и до окончания периода освобождения утрачивает право на освобождение.
В случае непредставления документов, подтверждающих соблюдение условий освобождения от уплаты налога, или представления документов, содержащих недостоверные сведения, а также в случае выявления нарушений налогоплательщиком условий предоставления льготы, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке со взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.
Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются выписка из книги продаж, выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
|
|
|
Уведомление и необходимый комплект документов сдается налогоплательщиком в налоговый орган лично или направляется по почте заказным письмом. В последнем случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.
Данное освобождение наиболее выгодно индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги конечным потребителям.
В соответствии со ст. 149 НК РФ ряд операций не подлежит налогообложению НДС. Перед началом деятельности индивидуальному предпринимателю следует ознакомиться с указанным перечнем и использовать его в работе при необходимости. От налогообложения НДС освобождены многие услуги медицинского характера, услуги в сфере образования, услуги по перевозке пассажиров, по социальному обслуживанию, работы по сохранению объектов культурного наследия, услуги в сфере культуры и искусства, банковские и страховые услуги, реализация жилых домов, реализация коммунальных услуг, сдача в аренду жилых помещений. Безусловно, операции, на осуществление которых необходима лицензия, могут быть освобождены от налогообложения только при наличии лицензии.
Ввоз некоторых товаров на территорию Российской Федерации освобожден от налогообложения НДС. К таким товарам относятся:
- сырье, комплектующие изделия и технологическое оборудование, аналоги которых не производятся в Российской Федерации;
- некоторые медицинские препараты;
- необработанные природные алмазы;
- племенной скот по перечню, утвержденному Правительством РФ;
- расходные материалы для научных исследований, аналоги которых не производятся в Российской Федерации, по перечню и в порядке, которые утверждаются Правительством РФ.
Налоговый кодекс РФ предусматривает три вида ставок в зависимости от типа реализуемых товаров, оказываемых услуг, проводимых работ:
1) 0%;
2) 10%;
3) 18% (с 1 января 2019 г. - 20%).
Например, налоговая ставка составляет 0% при оказании услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров для перевозки железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых транзитом через территорию России с территории иностранного государства, при условии что исполнитель - индивидуальный предприниматель не является перевозчиком на железнодорожном транспорте.
Пониженная налоговая ставка (10%) применяется при реализации продуктов детского и диабетического питания.
По налоговой ставке 18% налогообложение производится при реализации икры осетровых и лососевых рыб.
При реализации результата своей деятельности налогоплательщик должен убедиться, что он правильно определяет положенную ставку. Необоснованно применяемые пониженные ставки могут привести к дополнительным мероприятиям контроля со стороны налоговых органов и, как следствие, к расходам по уплате доначисленных налогов, пеней, штрафов. Завышение ставки сделает товар неконкурентным на рынке за счет завышенной цены.
Налог к уплате может быть уменьшен на суммы, предъявленные покупателю продавцом и подтвержденные счетом-фактурой, составленным в установленной действующим законодательством форме.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено предоставление и других налоговых вычетов. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов с учетом положений Налогового кодекса РФ.
Налоговые вычеты могут быть заявлены в пределах трех лет после приобретения товаров (работ, услуг). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму налоговых вычетов.
По окончании налогового периода налогоплательщики формируют и направляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики НДС направляют соответствующую декларацию по установленном формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, вправе представить в налоговые органы декларацию на бумажном носителе.
Обратите внимание: нарушение формата представления декларации влечет признание ее несданной.
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату).
2. Акцизы
2.1. Плательщики
Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками акцизов, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами (гл. 22 НК РФ).
Следует заметить, что лишь некоторые операции с подакцизными товарами, например реализация табачных изделий, осуществляются предпринимателями с небольшими оборотами. В основном же реализация подакцизных товаров характерна для крупных налогоплательщиков, так как требует значительных затрат по обеспечению процесса производства и реализации подакцизных товаров.
2.2. Порядок исчисления и уплаты
Объектом налогообложения акцизом является реализация или различные виды передачи на территории Российской Федерации подакцизных товаров.
К подакцизным товарам относятся этиловый спирт и спиртосодержащая продукция, табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), бензин, дизельное топливо, прямогонный бензин, авиационный керосин, дистилляты, природный газ, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина.
На операции с подакцизными товарами выдается свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с различными видами подакцизных товаров.
Обратите внимание: индивидуальные предприниматели вправе совершать операции не со всеми видами подакцизных товаров.
Не все виды подакцизных товаров требуют дополнительной регистрации при совершении операций с ними.
Например, для продажи табачных изделий не требуется специального разрешения.
При определении налоговой базы по данному подакцизному товару необходимо определить расчетную стоимость табачных изделий. Расчетная стоимость определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачки) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории ее юрисдикции. Максимальная розничная цена определяется налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачки) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.
Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту учета уведомление о максимальных розничных ценах не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, в котором планируется реализация или иной вид передачи товара. Информация о максимальных розничных ценах является открытой и публикуется соответствующим федеральным органом исполнительной власти.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Уплата акциза при реализации налогоплательщиками подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Реализация подакцизных товаров требует аккуратности и четкости при исчислении и уплате акциза, а также при предоставлении необходимой отчетности.
2.3. Снижение налоговой нагрузки
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на сумму вычетов. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров. Предусмотрены и другие виды вычетов при переработке и реализации подакцизных товаров.
Вычеты при приобретении товара производятся на основании поданных в налоговый орган расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении подакцизного товара, где акцизы выделены отдельной строкой. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцами при приобретении подакцизных товаров.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимися объектом налогообложения, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
3. Налог на доходы физических лиц
3.1. Налогоплательщики
При работе индивидуальных предпринимателей на общей системе налогообложения, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, они также уплачивают налог на доходы физических лиц.
3.2. Снижение налоговой нагрузки
Доход исчисляется и уплачивается в общем порядке, рассмотренном ранее, но есть некоторые нюансы, на которые следует обратить внимание.
При налогообложении дохода, полученного от предпринимательской деятельности, невозможно получение налоговых вычетов, за исключением профессиональных налоговых вычетов.
Убытки прошлых лет на текущий период не переносятся и налоговую базу не уменьшают.
Обязательна уплата авансовых платежей. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
На сумму уплаченных авансовых платежей уменьшается сумма налога к уплате. Также сумма налога к уплате уменьшается на суммы налога, удержанного налоговым агентом.
Налогоплательщики уменьшают доходы на фактически произведенные ими и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов. Уплаченные суммы налога на имущество физических лиц применяются только в том случае, если данное имущество используется для осуществления предпринимательской деятельности. Если подтвердить произведенные расходы не представляется возможным, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы дохода, полученного предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Обратите внимание: право на данный вычет имеют только индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в данном качестве в установленном порядке.
При получении дохода от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера налогоплательщики вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работы (оказанием услуги).
Право на получение профессионального налогового вычета имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения за создание изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они применяются к вычету по установленным нормативам затрат (в процентах к сумме начисленного дохода).
Например, нормативы затрат составляют 20% для создания литературного произведения, 30% для создания художественно-графического произведения, 40% для создания скульптуры, монументально-декоративной живописи.
К расходам налогоплательщика также относятся налоги и страховые взносы, начисленные и уплаченные в связи с осуществляемой деятельностью. К указанным расходам относится государственная пошлина, уплаченная налогоплательщиком в связи с профессиональной деятельностью.
Получение налогового вычета возможно через налогового агента путем подачи ему соответствующего заявления или самостоятельно путем подачи налоговой декларации по окончании налогового периода.
4. Водный налог
Индивидуальные предприниматели являются плательщиками водного налога. Порядок исчисления и уплаты данного налога индивидуальными предпринимателями не отличается от порядка, установленного для физических лиц (см. подробнее пп. 3.2 п. 3 гл. 1 ).
5. Сборы за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических ресурсов
5.1. Плательщики
Плательщиками указанного сбора являются в том числе индивидуальные предприниматели, получающие соответствующие разрешения.
5.2. Порядок исчисления и уплаты
Отличительной особенностью налогообложения данным сбором налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей по сравнению с налогообложением указанных налогоплательщиков - физических лиц является возможность применения льготной налоговой ставки в размере 15% ставок сбора при соответствии их предпринимательской деятельности критериям, предусмотренным для градо- и поселкообразующих рыбохозяйственных организаций.
Уплата сбора индивидуальными предпринимателями осуществляется по месту своего учета.
Индивидуальные предприниматели не позднее 10 дней с даты получения разрешения на добычу должны сообщить об этом в налоговый орган по месту своего нахождения.
6. Налог на добычу полезных ископаемых
6.1. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с действующим законодательством.
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения недр в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.
6.2. Порядок исчисления и уплаты
Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.
При этом ископаемые, извлеченные из собственных отходов или отвалов, не признаются объектами налогообложения. Объектами также не признаются:
- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды;
- добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления, добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
- дренажные подземные воды, извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
- метан угольных пластов.
Полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми.
Полезными ископаемыми признаются продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов - стандарту организации.
Налоговая база определяется либо как стоимость добытых полезных ископаемых, либо как количество добытых ископаемых в натуральном виде в зависимости от вида ископаемого с учетом сроков начала разработки месторождения.
Налоговые ставки устанавливаются дифференцировано в зависимости от вида ископаемого и могут быть равны нулю, исчисляться в процентном соотношении от стоимости добытого ископаемого или в твердой сумме в зависимости от объема или веса ископаемого. Налоговым периодом по данному налогу признается месяц.
Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обязанность по предоставлению налоговой декларации у налогоплательщика возникает с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту жительства не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
6.3. Снижение налоговой нагрузки
Уменьшение налога к уплате может быть связано с расходами по обеспечению безопасных условий и охраны труда, в связи с расположением участков недр в труднодоступных местах, а также с учетом иных особенностей, свойственных именно этому виду деятельности.
7. Торговый сбор
Торговый сбор устанавливается гл. 33 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе - законами субъектов РФ. При принятии решения о введении торгового сбора местные органы власти определяют ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Кроме этого, они вправе установить льготы, основания и порядок их применения.
7.1. Плательщики
Плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования, в отношении которых установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого или недвижимого имущества на территории этого муниципального образования.
От уплаты торгового сбора освобождены индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения и систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, по видам деятельности, в отношении которых применяются патентная система или единый сельскохозяйственный налог.
7.2. Порядок исчисления и уплаты
Объектом сбора признается использование движимого или недвижимого имущества для осуществления налогооблагаемых видов деятельности.
Сбор устанавливается в отношении торговой деятельности на объектах осуществления торговли, в том числе торговли через объекты стационарной торговли, как имеющие, так и не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговли, включая розничные рынки, отпуск товара со склада.
Периодом обложения признается квартал.
Ставки сбора различаются в зависимости от вида объекта налогообложения и его площади.
Плательщик сбора направляет в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества или по месту своей регистрации уведомление о начале деятельности, в отношении которой установлен сбор, не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором.
Обратите внимание: осуществление вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, без направления указанного уведомления приравнивается к ведению деятельности без постановки на учет в налоговом органе.
Обо всех изменениях показателей объекта, в том числе о прекращении осуществления деятельности, налогоплательщик обязан уведомлять налоговый орган.
Уплата сбора производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения.
7.3. Снижение налоговой нагрузки
Льготы по данному сбору практически отсутствуют.
Данный сбор уменьшает налог к уплате при применении упрощенной системы налогообложения и налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц. Сбор призван компенсировать муниципальным образованиям и городам федерального значения наличие на их территории торговых объектов, работающих в убыток или с минимальной прибылью.
8. Страховые взносы
8.1. Плательщики
Индивидуальные предприниматели могут являться плательщиками страховых взносов по двум основаниям:
1) как лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;
2) как лица, занимающиеся частной практикой и оплачивающие взносы лично за себя.
Если плательщик относится одновременно к обеим категориям, исчислять и уплачивать взносы необходимо отдельно по каждому основанию.
8.2. Порядок исчисления и уплаты
Объектом налогообложения, если физическое лицо производит выплаты физическим лицам, являются производимые выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. При занятии частной практикой объектом обложения страховыми взносами признается доход, полученный налогоплательщиком.
База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом. Для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством устанавливается предельная величина базы, которая подлежит ежегодной индексации исходя из роста средней заработной платы в Российской Федерации.
При осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исходя из среднерыночных цен. При этом в стоимость таких товаров включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
При заключении договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности база для исчисления страховых взносов исчисляется как сумма дохода, уменьшенная на произведенные и документально подтвержденные расходы. В случае невозможности документального подтверждения расходов база уменьшается в процентном отношении в рамках установленных лимитов в зависимости от вида интеллектуальной деятельности, на который заключен договор. При этом выбирается либо документальный, либо нормативный способ уменьшения доходов. Нельзя применять одновременно оба способа.
Не подлежат обложению страховыми взносами:
- государственные пособия, выплачиваемые государственными органами РФ;
- компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством;
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
гражданам в связи со стихийными бедствиями;
работникам в связи со смертью члена семьи;
работникам при рождении (усыновлении, удочерении);
- суммы материальной помощи до 4 тыс. руб. за календарный год на одного работника;
- суммы выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, если они не признаются застрахованными лицами в соответствии с законодательством РФ о конкретных видах обязательного социального страхования.
Расчетным периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Датой выплаты для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (иного физического лица).
Для индивидуальных предпринимателей, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, а также для индивидуальных предпринимателей, заключивших соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер, применяются пониженные тарифы страховых взносов.
На применение пониженных тарифов имеют право также индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются производство пищевых продуктов, безалкогольных напитков, текстильных изделий, одежды, иных видов производства, деятельность почтовой связи и курьерская деятельность, отдельные виды строительства, управление недвижимым имуществом, научные исследования, деятельность учреждений культуры, искусства, библиотек, архивов, музеев, спортивных объектов. Полный перечень видов экономической деятельности, дающей право на применение пониженной ставки, содержится в ст. 427 НК РФ. При этом доход от этой деятельности должен составлять не менее 70% в общем объеме дохода.
Плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, имеют право на использование пониженных тарифов в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам.
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте, также вправе применять пониженные страховые тарифы.
Кроме этого, пониженные тарифы страховых взносов применяют индивидуальные предприниматели, получившие статус:
- участника свободной экономической зоны на территории Республики Крым и города Севастополя;
- резидента территории опережающего социально-экономического развития;
- резидента свободного порта Владивосток.
При этом для плательщиков страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на опасных и вредных видах работ, предусмотрена уплата дополнительного тарифа страхового взноса.
Плательщики страховых взносов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере при доходе до 300 тыс. руб. и плюс 1% суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.
Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы за себя и за каждого члена хозяйства в фиксированном размере, умноженном на количество всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства.
Если плательщики начинают осуществлять или прекращают свою деятельность в течение налогового периода, то уплате подлежат месяцы деятельности, при этом сумма к уплате определяется пропорционально количеству отработанных календарных месяцев. Моментом начала и окончания деятельности является календарный месяц, в котором произведена соответствующая государственная регистрация.
Индивидуальные предприниматели, не осуществляющие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Доход налогоплательщика для расчета страховых взносов определяется исходя из используемой системы налогообложения и расчета налога на доход, для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - по правилам, установленным для определения дохода при исчислении налога на доходы физических лиц. Аналогично определяется доход для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, патентную систему налогообложения, налог на вмененный доход, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Если налогоплательщики используют более одного режима налогообложения, доходы суммируются.
При осуществлении выплат и иных вознаграждений физическим лицам налогоплательщики в конце каждого календарного месяца исчисляют и уплачивают страховые взносы, рассчитанные отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала года. Уплата производится в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.
Не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом, налогоплательщик сдает расчет в налоговый орган по месту своего жительства. Плательщики с численностью более 25 человек сдают отчет в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи. Нарушение требования по форме отчета влечет признание отчета не сданным.
Суммы страховых взносов индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачиваются в бюджет до 31 декабря текущего календарного года в фиксированном размере и до 1 июля следующего года с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб. за расчетный период.
Главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. При прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, главы хозяйства, нотариуса, адвоката, иных лиц, занимающихся частной практикой, плательщики обязаны не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе оплатить страховые взносы и предоставить при необходимости расчет.
Дата добавления: 2020-04-08; просмотров: 112; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!