Конец примера по расчету совокупного эффекта, оказываемого на конечные финансовые результаты фактором цены реализации продукта А
Конечным результатом горизонтального (межфакторного) анализа операционного бюджета является составление сводной таблицы отклонений параметров операционного бюджета, обобщающей расчеты эффекта, оказываемого на конечные финансовые результаты отклонений по отдельным факторам хозяйственной деятельности (табл. 108).
Таблица 108. Структура сводной таблицы отклонений параметров операционного бюджета («выходной» отчет горизонтального межфакторного анализа)
| Отклонения бюджетных параметров | Совокупный эффект, оказываемый на конечные финансовые результаты (чистую прибыль) и изменение остатков оборотных активов и краткосрочных обязательств предприятия, тыс. руб. |
| I . Бюджетные параметры продукта А | |
| 1. Параметр РА (снижение цен на продукт А со 100 до 50 тыс. руб./т) | |
| 1.1. Эффект, оказываемый на чистую прибыль | -11693,7 |
| 1.2. Эффект, производимый на изменение величины оборотных активов (=(1.2.1)+(1.2.2)+ +(1.2.3)+(1.2.4)+(1.2.5)) | -11744 |
| 1.2.1. Сырье, материалы, комплектующие | -1695 |
| 1.2.2. Незавершенное производство | 0 |
| 1.2.3. Готовая продукция | -49 |
| 1.2.4. Дебиторская задолженность | -5000 |
| 1.2.5. Денежные средства | -5000 |
| 2. Параметр ВА («не вынужденный потребностями сбыта» дополнительный выпуск продукта А в размере 85 т)) | ......... |
| 3. Параметр (ТР)А (снижение трудоемкости выпуска продукта А на 0,56 трудочасов/т) | .......... |
| Всего по бюджетным параметрам продукта А | .......... |
| II . Бюджетные параметры продукта Б | .......... |
| III . Бюджетные параметры продукта В | .......... |
| IV . Общие (для всех продуктов) бюджетные параметры | .......... |
| V . Всего по бюджетным параметрам: (=( I )+( II )+( III )+( IV )) | .......... |
| VI . Комбинированные эффекты | .......... |
| VII . Всего по бюджетным параметрам с учетом комбинированных эффектов: (=( V )+( VI )) | .......... |
Итак, сводная таблица отклонений параметров операционного бюджета (см. табл. 108) является «выходным» (конечным) результатом горизонтального межфакторного анализа операционного бюджета. Строго говоря, результирующие показатели (отклонение чистой прибыли) в сводной таблице отклонений вертикального анализа (см. табл. 91) и в сводной таблице отклонений горизонтального анализа (см. табл. 108) должны совпадать. При практическом проведении комплексного (вертикального плюс горизонтального) план-факт анализа исполнения операционного бюджета всегда будет существовать небольшое расхождение величины отклонения чистой прибыли (вертикальный анализ) и величины суммарного эффекта факторов на чистую прибыль (горизонтальный анализ), связанное с тем, что невозможно учесть все комбинированные эффекты факторов на конечные финансовые результаты предприятия.
|
|
|
Итак, «спустившись» на стадии вертикального анализа от «абстрактного к конкретному», вновь на стадии горизонтального анализа «взошли» «от конкретного к абстрактному». По результатам горизонтального анализа уже можно делать определенные нормативные выводы о наиболее сильных и слабых местах в хозяйственной деятельности предприятия за прошедший (отчетный) бюджетный период. Для этого целесообразно ранжировать совокупные эффекты факторов хозяйственной деятельности на конечные финансовые результаты предприятия (отдельно благоприятные и неблагоприятные эффекты) в соответствии с их величиной (табл. 109).
|
|
|
Таблица 109. Пример ранжирования совокупных эффектов факторов хозяйственной деятельности по степени их воздействия на конечный финансовый результат
| Бюджетный параметр | Совокупный эффект на конечные финансовые результаты, тыс. руб. |
| А. Благоприятные отклонения | |
| 1. Повышение цен на продукт В (фактор РВ) | 5415 |
| 2. Эффективность управления налогами на предприятии (фактор ЭНП) | 3062,5 |
| 3. Исполнение бюджета снабжения (фактор ИБЗ) | 2170,5 |
| 4. Снижение энегоемкости выпуска продукта В (фактор ЭКВ) | 1890 |
| 5. Снижение трудоемкости выпуска продукта В (фактор(ТРВ) | 1613 |
| 6. Отклонение эффективности материальных ОПР (фактор ЭМЗОПР) | 1503 |
| .................... | ........ |
| .................... | ........ |
| Б. Неблагоприятные отклонения | |
| 1. Снижение цен на продукт А (фактор РА) | -11 693,7 |
| 2. Снижение цен на продукт Б (фактор РБ) | -11 508 |
| 3. Повышение ставок тарифов на электроэнергию (фактор ТЭН) | -4935 |
| 4. Изменение ставок тарифов по зарплате (фактор ТЗП) | -3994,1 |
| 5. Снижение эффективности материальных затрат в общехозяйственных расходах (фактор ЭМЗОХР) | -989 |
| 6. Повышение ставок тарифов по коммунальным платежам (фактор ТКУ) | -785 |
| 7. Повышение материалоемкости выпуска продукта В (фактор МКВ) | -600 |
| ..................... | ......... |
| ..................... | ......... |
SWOT-анализ (анализ «сильных» и «слабых» мест бизнеса предприятия по итогам прошедшего бюджетного периода) как раз и основывается на сравнении величин совокупного эффекта по различным факторам хозяйственной деятельности.
|
|
|
Как было уже отмечено, первичные факторы хозяйственной деятельности — это либо конкретные управленческие решения (например, в сфере ценообразования), либо показатели эффективности по отдельным сегментам бизнеса, «закрепленным» за соответствующими подразделениями (центрами ответственности). При таком подходе величина совокупного эффекта, оказываемого отдельным фактором, — это количественный «рычаг» воздействия (благоприятного или неблагоприятного) на конечные финансовые результаты предприятия в результате принятия того или иного управленческого решения либо от функционирования подразделения на контролируемом им участке хозяйственной деятельности.
|
|
|
Помимо планово-аналитической (SWOT-анализ, то есть анализ «сильных и слабых мест») горизонтальный межфакторный анализ выполняет и контрольную функцию, иными словами, он является основой для сравнительной оценки деятельности подразделений (центров ответственности) по итогам отчетного бюджетного периода.
Отметим, что сама структура бюджетных параметров (факторов хозяйственной деятельности) специфицируется исходя из организационной структуры предприятия и степени делегирования полномочий различным подразделениям (центрам ответственности). Так, в нашем примере фактор уровень тарифов по заработной плате (ТЗП) является сводным, то есть объединяет в одном показателе тарифные ставки в производственной и сбытовой деятельности, в общепроизводственных и административных расходах. Такое агрегирование в горизонтальном анализе возможно только в том случае, если тарифы по заработной плате централизованно устанавливаются аппаратом управления. Если же производственные линии получают статус центров прибыли (см. параграф 6.2), то необходимо считать уже отдельно совокупный эффект по отклонениям тарифов по заработной плате в разрезе отдельных центров ответственности.
Таким образом, горизонтальный анализ не только дает количественную оценку реального воздействия управленческих решений, относящихся к компетенции различных центров ответственности, на конечные финансовые результаты, но и служит основой системы материального стимулирования по результатам деятельности подразделений за бюджетный период. Здесь важно не только то, что совокупный эффект от снижения цен по продукту А на чистую прибыль составил (-11693,7) тыс. руб., но и то, что ответственность за принятие данного решения лежит на ПЭУ, коммерческой дирекции или другом подразделении.
Для иллюстрации приведем наглядный пример того, как изменится ответственность различных служб по одним и тем же величинам отклонений операционного бюджета (см. табл. 109) при различных вариантах построения организационной структуры и системы управления на предприятии.
Рассматриваются два варианта организационной структуры и системы управления на предприятии:
• линейно-функциональная система управления;
• дивизиональная система управления.
Распределение полномочий по контролю отдельных бюджетных параметров (факторов хозяйственной деятельности) между аппаратом управления и отдельными «полевыми» подразделениями предприятия при линейно-функциональной системе управления в упрощенной форме изображено на схеме 45.
Дата добавления: 2020-04-08; просмотров: 80; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!