Особенности определения доходов участников паевых инвестиционных фондов для целей налогообложения прибыли.
Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом и, как следствие, ПИФ не облагается налогами для юридических лиц. Налоги платят субъекты, осуществляющие обслуживание потребностей ПИФ и входящие в структуру паевого фонда. Это значит, что для вкладчиков ПИФа вопрос налогообложения крайне выгоден при инвестировании средств в паевой фонд.
Налогом облагается только доход пайщиков фонда. Это происходит в двух случаях: при погашении пайщику стоимости его доли и при обмене паёв.
Если рассматривать обе ситуации более подробно, то при погашении пайщику его доли удерживается:
1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) , который составляет 13% от суммы прибыли, если пайщик – физическое лицо;
2. Налог на прибыль юридических лиц, который составляет 20% от суммы прибыли, если пайщик - юридическое лицо.
При этом, сумма прибыли рассчитывается в виде разницы между стоимостью паевой доли на момент покупки, включая надбавки, и её стоимостью на момент погашения, включая скидки.
Соответственно, налог взимается только при условии, что стоимость пая на момент погашения выше стоимости на день покупки .
В случае, когда участник паевого инвестиционного фонда осуществляет обмен своей паевой доли, его прибыль исчисляется разностью между стоимостью паевой доли на момент покупки, включая надбавки, и её стоимостью на момент обмена.
Существует также ситуация, когда обмен, либо погашение паёв происходит с убытком для пайщика, то есть разность отрицательна. При этом пайщик может использовать сумму убытка для уменьшения размеров прибыли, полученной от продажи или обмена других паевых долей. Для этого необходимо получить в офисе управляющей компании справку формы 2-НДФЛ, в которой указана сумма убытка. После этого пайщик может заполнить налоговую декларацию 3-НДФЛ, которая, при предоставлении её в налоговый орган, сокращает облагаемую налогом прибыль на сумму понесённого убытка .
|
|
|
Необходимо отметить, что если пайщик не использует данную возможность в текущем отчётном году, то в дальнейшем его убытки не принимаются в расчёт при расчете налогооблагаемой прибыли.
Отдельно необходимо выделить налогообложение физических лиц нерезидентов Российской Федерации , которые являются пайщиками паевого инвестиционного фонда. Сумма их прибыли облагается налогом по ставке 30 %. Однако, в случае, если нерезидент находится на территории России более чем 183 календарных дня на протяжении двенадцати месяцев, предшествующих моменту получения прибыли, то он получает статус резидента и осуществляет налоговые платежи по ставке налога на доходы физических лиц - 13%, при условии, что нерезидент может предоставить документы, подтверждающие факт его нахождения на территории в РФ в вышеуказанный период.
|
|
|
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам в целях налогообложения.
Существенным отклонением размера начисленных процентов но долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % от среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам.
При отсутствии долговых обязательств, принятых в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 % годовых - по долговым обязательствам в иностранной валюте. В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Цб РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
|
|
|
Если сумма долговых обязательств выражена в условных единицах, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, включает проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц. Поскольку заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму займа, а договор займа считается заключенным с момента передачи денег, то суммой займа является только сумма денежных средств в рублях, полученная заемщиком при заключении договора займа. В таком случае разница между возвращенной суммой и полученной рассматривается в целях налогообложения как проценты, так как процентами признается любой заранее заявленный доход.
В отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, при расчете предельной суммы процентов применяют ставку рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую на дату привлечения денежных средств. И ее размер не будет изменяться в течение всего периода действия договора, несмотря на то, что ЦБ РФ может менять эту ставку несколько раз.
|
|
|
Если же условия договора предусматривают возможность изменения процентной ставки в случае изменения установленной ЦБ РФ ставки рефинансирования, то в целях налогообложения будет применяться ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов, т.е. ставка, действующая на конец отчетного периода.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, в налоговых целях понимаются долговые обязательства, 01вечающие одновременно следующим критериям: выданы в одинаковой валюте; выданы на те же сроки; выданы под аналогичные обеспечения; выданы в сопоставимых объемах.
Дата добавления: 2020-01-07; просмотров: 184; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!