Учет операций по формированию резервов банков в налоговом учете.
Согласно Положению Центрального банка РФ от 26 марта 2004 г. N 254-П банки обязаны создавать резервы на возможные потери по ссудам, в частности под учтенные векселя. Банки вправе создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности. А суммы отчислений в эти резервы, сформированные в порядке, установленном ЦБ РФ, признаются в налоговом учете внереализационными расходами. Ст 292 НК РФ. Но при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде отчислений в резервы, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
Суммы сформированного резерва, не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом нужно провести инвентаризацию ссудной задолженности и скорректировать сумму вновь создаваемого резерва.
Если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разницу включают в состав внереализационных доходов банка в последний день отчетного (налогового) периода. В противном случае разница включается во внереализационные расходы банков в последний день отчетного (налогового) периода.
Если банк сформировал резерв на возможные потери по ссудам и погасил безнадежную задолженность по ссудам за счет созданного резерва в течение одного отчетного (налогового) периода, то в этом случае не возникает дохода, увеличивающего налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
|
|
|
Учет операций по формированию резервов страховых организаций в налоговом учете.
Сформированные в соответствии со ст. 26 Закона №4015-1 резервы страховые организации могут инвестировать в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, т.е. Федеральной службой страхового надзора. В настоящее время эти правила зафиксированы в Приказе Минфина России от 8 августа 2005 г. № 100н «Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых резервов».
Согласно пп2 п2 ст293 НК РФ суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образовании в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, также являются доходами страховых организаций от осуществления страховой деятельности.
Полученные пенсионное взносы образуют пенсионные резервы. Пенсионные резервы формируются также за счет доходов or размещения пенсионных резервов. Согласно ст. 18 Федерального закона №75-ФЗ пенсионные резервы включают в себя резервы покрытия пенсионных обязательств и страховой резерв. Они формируются за счет: 1. пенсионных взносов; 2. доходов фонда от размещения пенсионных резервов; 3. целевых поступлений.
|
|
|
Средства резервов НПФ вкладывает в ценные бумаги, недвижимость, инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, другие активы для получения дохода. Кроме выплат пенсий, пенсионные резервы служат также источником выплаты выкупных и наследуемых сумм.
Средства, накапливаемые для выплаты пенсий, учитываются на аналитических пенсионных счетах. Доход от размещения резервов (инвестиционный доход) идет на пополнение пенсионных счетов и покрытие текущих расходов фонда.
Состав и особенности определения доходов страховых организаций для целей налогообложения прибыли.
Страховая организация может иметь доходы от страховой деятельности, инвестиционной деятельности, предоставления консультационных услуг, обучения кадров. Доходы от страховых операций формируются в основном за счет страховых платежей. Страховые платежи являются также источником финансирования инвестиционной деятельности.
Налоговое законодательство не ограничивает право страховых организаций на определение даты получения дохода по кассовому методу при соблюдении условий согласно п. 1. ст. 273 НК РФ, т.е. если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Вместе с тем, основным методом учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли у страховых организаций является метод начислений.
|
|
|
Объектом обложения налогом на прибыль у страховых организаций признается прибыль, определяемая как разность между:
- доходами от страховой деятельности (ст. 293 НК РФ),
- доходами от прочей реализации (ст. 249 НК РФ),
- внереализационными доходами (ст. 250 НК РФ).
К доходам от реализации страховых услуг у страховых организаций относятся (п.2 ст.293 НК РФ): 1. Суммы страховых премий (взносов) по договорам страхования (в том числе обязательного страхования), сострахования и перестрахования независимо от источника их поступления. При этом страховые премии по договорам сострахования включаются в состав доходов состраховщика только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования. 2. Вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования. 3. Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования. 4. Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование. Данные суммы, как правило, поступают страховой организации от перестраховщика после проведенных ею выплат страхователям (застрахованным, выгодоприобретателям) в полном объеме при наступлении страхового события, оговоренного в договоре страхования. 5. Суммы возврата части страховых премий по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.
|
|
|
К доходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования (ст. 294. J НК РФ).
К доходам от деятельности, связанной с осуществлением операций страхования, относятся: 1. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера. 2. Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии). 3. Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб. 4. Суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования. 5. Плата за выдачу дубликатов полисов по обязательному медицинскому страхованию (данные доходы признаются доходом страховой организации по страховой деятельности в соответствии с п. 1-3 ст. 271 НК РФ или п. 2 ст. 273 НК РФ) - у страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию.
К прочим внереализационным доходам относятся: 1. Суммы уменьшения (восстановления) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах. При проведении страховых выплат, которые учитываются как признанные расходы страховой организации в отчетном периоде, происходит уменьшение страховых резервов (резерва по страхованию жизни и резерва заявленных, но не урегулированных убытков), которые учитываются как доходы на последнюю дату отчетного периода. 2. Суммы начисленных (полученных) процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование. 3. Доходы от размещения страховых резервов и других средств. 4. Доходы от реализации основных средств, других материальных ценностей и прочих активов. 5. Доходы от сдачи имущества в аренду. 6. Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки. 7. Списанная кредиторская задолженность. 8. Штрафные санкции за некачественное лечение, выставляемые лечебным учреждениям в соответствии со ст. 6 Закона РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». Указанный доход является внереализационным (п. 3 ст. 250 НК РФ) и признается доходом в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 или п. 2 ст. 273 НК РФ - у страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию. 9. Доходы от прочей не запрещенной законом для страховых организаций деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности.
В целях налогообложения прибыли доход от инвестирования средств страховых резервов и других средств страховых организаций включается в состав прочих доходов в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 293 НК РФ и п. 6 ст. 250 НКРФ.
Налоговая база (облагаемая прибыть) = (доходы от реализации страховых услуг; доходы от деятельности, связанной с осуществлением операций страхования; прочие внереализационные доходы) – (расходы, понесенные при реализации страховых услуг; расходы по деятельности, связанной с деятельностью по страхованию; прочие расходы)
Дата добавления: 2020-01-07; просмотров: 162; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!