Особенности налогообложения паевых инвестиционных фондов как имущественных комплексов.
Паевой инвестиционный фонд (ПИФ) в соотв с № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» от 29.11.2001 представляет собой обособленный имущественный комплекс. В него входит имущество:
-переданное в доверительное управление управляющей компании учредителем доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительною управления,
- полученное в процессе своей деятельности.
Доля учредителя доверительного управления в праве собственности на это имущество удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.
Инвестиционный пай является именной ценной бумагой, которая не имеет номинальной стоимости в соотв со ст. 14 №156-ФЗ, а в ст. 26 этого Закона установлен порядок определения суммы, за которую продается инвестиционный пай, и суммы компенсации в связи с его погашением. Эта сумма устанавливается исходя из расчетной стоимости инвестиционного пая, т.е. деления стоимости чистых активов ПИФ на количество инвестиционных паев по реестру их владельцев. К этой расчетной стоимости могут быть установлены надбавки при реализации инвестиционных паев (которые не могут превышать 1,5% расчетной стоимости) и скидки при погашении инвестиционного пая (не более 3%).
Пример. Расчетная стоимость инвестиционного пая составляет 2300 руб. Правилами ПИФ предусмотрена надбавка к расчетной стоимости пая в размере 1,2%. Таким образом, надбавка к расчетной стоимости пая в денежном выражении составляет 27,6 руб. (2300 руб. * 1,2%). Учредителю при приобретении паев через управляющую компанию паи будут выдаваться по цене 2327,6 руб. (2300 руб. + 27,6 руб.).
|
|
|
Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Имущество, полученное доверительным управляющим в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя, а также от имущества доверительного управляющего.
Управляющая компания обязана вести раздельный учет по каждому ПИФ, не допуская смешения имущества фондов. Управляющая компания обязана открыть на имя ПИФ счет в банке в российских рублях, а при необходимости - в иностранной валюте.
Таким образом, бухгалтерский учет и уплата налогов ведутся раздельно управляющей компанией и инвесторами. Управление и соответствующий учет по деятельности и по имуществу самого ПИФ ведется управляющей компанией от имени фонда.
Расходы по организации и управлению имуществом ПИФ, в том числе расходы на рекламу фонда, представительские расходы, затраты на оплату командировочных расходов работников управляющей компании, связанные с управлением имуществом фонда, относятся на общехозяйственные расходы управляющей компании.
|
|
|
Расходы управляющей компании на рекламу находящегося у нее в управлении ПИФ, представительские расходы, связанные с управлением фондом, для целей налогообложения корректируются с учетом утвержденных нормативов и выручки, полученной от реализации имущества (ценные бумаги, недвижимость) данного фонда.
Если в управлении у управляющей компании находятся несколько фондов, указанные расходы корректируются с учетом выручки от реализации имущества соответствующего фонда, в отношении которого были произведены данные расходы
Особенности налогообложения паевых инвестиционных фондов как имущественных комплексов.
Статья 214.1. Особенности
1. При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда учитываются доходы полученные от погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
3. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
|
|
|
При реализации (погашении) инвестиционных паев, выданных управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, и полученных налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в имущество паевого инвестиционного фонда, расходами на приобретение этих инвестиционных паев признаются документально подтвержденные расходы на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в имущество паевого инвестиционного фонда.
При приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда у управляющей компании, в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая.
4. Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами.
Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
|
|
|
При выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.
Расходы при реализации (или ином выбытии) инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Статья 378. Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление
Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.
Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах.
Дата добавления: 2020-01-07; просмотров: 188; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!