Сведения о доходах физических лиц. 21 страница
В случае передачи объекта основных средств из одного подразделения компании в другое необходимо оформлять накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме N ОС-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. Данные о перемещении объектов основных средств затем вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств по форме N ОС-6. Обратите внимание, что формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с 1 января 2013 г. не обязательны к применению. Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно, а также иные рекомендованные формы. Формы первичных документов, используемые организацией, должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта.
После передачи основного средства в подразделение организации, осуществляющее деятельность, по которой применяется УСН, амортизация в бухгалтерском учете продолжает начисляться в том же неизменном порядке, как и при использовании основного средства в деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, в соответствии с п. п. 22, 23 ПБУ 6/01 "Основные средства".
А если организация, применяющая упрощенную систему, решает продать основные средства, которые использовались в деятельности, переведенной на ЕНВД? В этом случае налог с операции по продаже нужно уплатить в рамках упрощенной системы налогообложения.
|
|
|
Сделка по продаже бывших в употреблении основных средств не может считаться сделкой, совершенной в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, поскольку в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ приведен исчерпывающий перечень видов деятельности, которые облагаются ЕНВД. Так вот, продажа собственных основных средств в этом перечне отсутствует. А это означает, что выручку от реализации такого имущества необходимо включать в состав доходов, облагаемых упрощенным налогом в рамках упрощенной системы налогообложения, в том периоде, в котором покупатель оплатит это оборудование.
Кроме того, важно помнить, что правила раздельного учета обязывают налогоплательщика учитывать имущество, используемое в деятельности, облагаемой ЕНВД, отдельно от другого имущества (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). То есть если имущество было куплено изначально для вмененной деятельности, учесть расходы на его покупку как расходы на приобретение основного средства в рамках упрощенной системы налогообложения нельзя.
|
|
|
Более того, при продаже основных средств не списанная в расходы при применении "упрощенки" остаточная стоимость не может быть учтена для целей налогообложения. Мотивируя эту точку зрения, Минфин России ссылается на то, что перечень расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим. А статья расходов, остаточная стоимость основных средств в этом списке не упомянуты.
Однако если есть желание и возможности, с минфиновцами можно поспорить. Суть в том, что плательщики налога на прибыль имеют право при реализации амортизируемого имущества включать в состав расходов остаточную стоимость основного средства в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ. Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут находиться в неравном положении в сравнении с организациями, находящимися на общем режиме налогообложения, что недопустимо в соответствии со ст. 3 Налогового кодекса РФ.
Еще одним немаловажным фактором является то, что налоговые последствия не должны зависеть от формы осуществления предпринимательской деятельности и основания возникновения гражданско-правовых обязательств. Кроме того, они не должны зависеть также от выбранной налогоплательщиком системы налогообложения.
|
|
|
Подводя итог всему вышесказанному, можно резюмировать, что без споров с налоговой службой включить в расходы стоимость основного средства, которое использовалось в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, вряд ли получится.
4.2. Учет основных средств
4.2.1. Бухгалтерский учет основных средств
Организации, применяющие УСН, не освобождаются от ведения бухгалтерского учета на основании Закона 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Это положение не касается основных средств, бухгалтерский учет которых ведется непрерывно: до перехода на упрощенную систему налогообложения, в период применения "упрощенки", после возврата на общий режим налогообложения.
Правила бухгалтерского учета основных средств предусматривают:
- выполнение требований ПБУ 6/01;
- составление первичных учетных документов по основным средствам;
- ведение бухгалтерских регистров по учету основных средств.
Кроме первоначальной стоимости основных средств и сумм начисленной амортизации, никаких других показателей отражать в бухгалтерском учете не нужно. Поэтому и проводки методом двойной записи бухгалтерам этих предприятий делать не придется.
|
|
|
Требования ПБУ 6/01
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. По этим правилам предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в целях бухгалтерского учета должны:
- формировать первоначальную стоимость основных средств;
- устанавливать срок их полезного использования;
- начислять амортизацию одним из четырех способов (кроме объектов, перечисленных в п. 17 ПБУ 6/01).
Основные средства, стоимость которых не превышает 40 тыс. руб. или иного лимита (но не более 40 тысяч рублей), установленного в приказе об учетной политике, можно учесть в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов и списать сразу по мере отпуска в эксплуатацию.
Тут же отметим, что в налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
То есть только те объекты, первоначальная стоимость которых превысит 100 000 руб., для целей налога на прибыль можно включить в состав (при соблюдении иных предусмотренных гл. 25 НК РФ условий) амортизируемого имущества (основных средств).
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 предприятие может один раз в год проводить переоценку группы однородных объектов основных средств. Переоценка проводится по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам, которые необходимо подтвердить документально.
Предприятие, перешедшее на "упрощенку", может провести модернизацию или реконструкцию основных средств. Если после этого срок полезного использования основного средства, его мощность, качество применения и другие показатели увеличиваются, то затраты на восстановление объекта увеличивают его первоначальную стоимость (п. 27 ПБУ 6/01).
Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства может увеличиться в результате переоценки, модернизации или реконструкции.
При этом необходимо помнить следующее. Если остаточная стоимость всех основных средств предприятия по данным бухгалтерского учета превысит 150 млн руб., то предприятие потеряет право на применение упрощенной системы (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Величина остаточной стоимости проверяется на конец каждого квартала. Если обнаружится превышение установленного лимита, то предприятие автоматически переводится на общую систему налогообложения с начала этого квартала.
По тем основным средствам, которые предприятие приобрело до перехода на "упрощенку", сохраняется порядок бухгалтерского учета, который применялся в период общего режима налогообложения. Иными словами, бухгалтер продолжает ежемесячно начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости основного средства и установленного срока службы.
Если основное средство было приобретено в период применения "упрощенки", то начислять амортизацию в бухгалтерском учете предприятие будет с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к учету (п. 21 ПБУ 6/01). При этом первоначальная стоимость объекта и срок его полезного использования определяются в соответствии с ПБУ 6/01.
При выбытии основного средства начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, который следует за месяцем списания основного средства с бухгалтерского учета.
Первичные документы по учету основных средств
Все хозяйственные операции, которые проводит организация, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Обратите внимание, что формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с 1 января 2013 г. не обязательны к применению. Поэтому в бухгалтерском учете основных средств можно использовать либо унифицированные формы, которые приведены в Постановлении Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7, либо разработать на их основе формы первичных учетных документов, которые будут применяться организацией (предпринимателем). Формы первичных документов, используемые организацией, должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта.
Поступление основных средств в организацию оформляется актом, составленным по форме N ОС-1 "Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", N ОС-1а "Акт о приемке-передаче здания (сооружения)" или N ОС-1б "Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)".
Для учета объектов основных средств предназначены инвентарные карточки (формы N N ОС-6 и ОС-6а). Малые предприятия могут использовать форму N ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств". В этих формах указываются первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использования, а также сумма начисленной амортизации.
Внутренние перемещения основных средств оформляются накладной по форме N ОС-2, а передача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств - по форме N ОС-3.
При выбытии основных средств бухгалтер должен оформить акт о списании по форме:
- N ОС-4 - при списании одного объекта основных средств, кроме автотранспортных;
- N ОС-4а - при списании автотранспортных средств;
- N ОС-4б - при списании группы объектов основных средств.
Бухгалтерские регистры учета основных средств
На основании первичных документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет. Поэтому бухгалтеры составляют журналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и с помощью компьютера.
Модернизация, реконструкция и ремонт основных средств
Предприятие может проводить модернизацию или реконструкцию основных средств. Модернизация и реконструкция предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.
Обычно понятие "реконструкция" используется по отношению к недвижимости (зданиям и помещениям), а термин "модернизация" употребляют в отношении движимых основных средств, оборудования, транспортных средств и прочих аналогичных объектов.
В бухгалтерском учете на стоимость работ по модернизации и реконструкции необходимо увеличить первоначальную стоимость основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
Переоценка основных средств
После проведения переоценки основного средства его первоначальная стоимость изменяется в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от того, была произведена дооценка или же уценка основного средства (п. 14 ПБУ 6/01).
При расчете упрощенного налога результаты переоценки объектов основных средств не учитываются.
4.2.2. Налоговый учет основных средств,
приобретенных до перехода на "упрощенку"
Вести учет основных средств в целях налогообложения придется предприятиям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Если же объектом налогообложения предприятие выбрало "доходы", то вести учет основных средств в целях налогообложения ему не нужно. При продаже основных средств выручка от их реализации у таких предприятий учитывается в составе доходов и облагается по ставке 6%.
Включаем в расходы стоимость "старых" основных средств
На момент перехода на упрощенную систему предприятие должно определить остаточную стоимость всех приобретенных к этому моменту основных средств по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание! Речь идет обо всех основных средствах, право собственности на которые уже перешло к предприятию, даже если эти объекты переданы в безвозмездное пользование, переведены на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев или же еще не введены в эксплуатацию.
Например, право собственности на основное средство перешло к предприятию в декабре 2016 г., а введено в эксплуатацию оно было в январе 2017 г., при том что предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2017 г. В этом случае считается, что объект был приобретен до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Остаточную стоимость по данным налогового учета предприятие может учесть в расходах в зависимости от срока полезного использования объектов. Напомним, что срок полезного использования определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Если же имущество не указано в этой Классификации, то организация должна установить его срок службы самостоятельно. При этом ориентироваться надо на технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.
Если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывают на расходы в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения. Остаточная стоимость основного средства распределяется равными долями по отчетным (налоговым) периодам (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в специальной книге.
Расходы на приобретение основных средств отражаются в книге учета доходов и расходов в последний день отчетного квартала (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Пример. В 2016 г. ООО "Правда" платило налоги в общеустановленном порядке. Амортизацию по основным средствам предприятие начисляло линейным способом.
С 1 января 2017 г. ООО "Правда" перешло на упрощенную систему налогообложения. Упрощенный налог организация уплачивает с разницы между доходами и расходами.
В марте 2016 г. организация приобрела инструменты для деревообрабатывающего станка. Первоначальная стоимость инструментов по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 103 200 руб. Согласно Классификации основных средств инструмент относится к первой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2894000) со сроком полезного использования от одного года до двух лет. Срок полезного использования инструментов был установлен в размере 24 месяцев (двух лет). Сумма ежемесячной амортизации составляет 4 300 руб. (103 200 руб. : 24 мес.).
За 2016 г. амортизация была начислена в размере 38 700 руб. (4 300 руб. x 9 мес.).
Остаточная стоимость инструмента на 1 января 2017 г. составила 64 500 руб. (103 200 руб. - 38 700 руб.).
Так как срок службы инструмента не превышает трех лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение одного года. Ежеквартально в расходы необходимо включать 16 125 руб. (64 500 руб. : 4 кв.).
Запись в книгу учета доходов и расходов бухгалтер ООО "Правда" сделал 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31.12.2017.
В бухгалтерском учете ООО "Правда" бухгалтер будет продолжать начислять амортизацию по 4 300 руб. в месяц до полного списания стоимости (по март 2018 г. включительно).
Если основное средство служит от трех лет одного месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет применения упрощенной системы налогообложения. Причем в первый календарный год включаются в расходы 50% его стоимости, во второй календарный год - 30%, а в третий календарный год - 20%. Расходы учитываются равными долями поквартально.
Пример. В августе 2016 г. предприятие приобрело компьютер и сразу стало его использовать. Первоначальная стоимость этого основного средства по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 120 000 руб.
Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000) со сроком полезного использования от трех до пяти лет. Срок полезного использования по компьютеру был установлен в размере 60 месяцев (пяти лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 2 000 руб. (120 000 руб. / 60 мес.).
За период с сентября по декабрь 2016 г. была начислена амортизация в размере 8 000 руб. (2 000 руб. x 4 мес.). Остаточная стоимость компьютера на 1 января 2017 г. составила 112 000 руб. (120 000 руб. - 8 000 руб.).
Срок службы компьютера превышает три года. Поэтому его остаточную стоимость необходимо списать на расходы в течение трех лет:
- в 2017 году - 56 000 руб. (50% остаточной стоимости, 112 000 x 50%), ежеквартально включать в расходы по 14 000 руб. (56 000 руб. / 4 кв.);
- в 2018 году - 33 600 руб. (30% остаточной стоимости, 112 000 x 30%), ежеквартально включать в расходы по 8 400 руб. (33 600 руб. / 4 кв.);
- в 2019 году - 22 400 руб. (20% остаточной стоимости, 112 000 x 20%), ежеквартально включать в расходы по 5 600 руб. (22 400 руб. / 4 кв.).
В бухгалтерском учете ООО "Правда" бухгалтер будет начислять амортизацию по компьютеру в прежнем порядке - по 2 000 руб. до полного списания стоимости основного средства.
Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расход равными долями в течение первых 10 лет (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Пример. В июне 2015 г. организация приобрела деревообрабатывающий станок. Его первоначальная стоимость по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 192 000 руб. Согласно Классификации основных средств деревообрабатывающий станок относится к пятой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2922645) со сроком полезного использования от 15 до 20 лет. Срок полезного использования был установлен по станку в размере 240 месяцев (20 лет). Сумма ежемесячной амортизации составляет 800 руб. (192 000 руб. : 240 мес.).
За 2015 - 2016 гг. амортизация была начислена в размере 14 400 руб. (800 руб. x 18 мес.). Остаточная стоимость станка на 1 января 2017 г. составила 177 600 руб. (192 000 - 14 400).
Так как срок службы инструмента превышает 15 лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение десяти лет. Ежеквартально в расходы необходимо включать 4 440 руб. (177 600 руб. : 10 лет : 4 кв.).
В бухгалтерском учете бухгалтер ООО "Правда" будет продолжать начислять амортизацию по 800 руб. в месяц до полного списания стоимости основного средства.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 178; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!