Сведения о доходах физических лиц. 19 страница
При режиме налогообложения в виде ЕНВД размер получаемых доходов и величина понесенных расходов для целей налогообложения значения не имеют.
Как видим, каждый режим имеет свои сложности. А если режимы совмещены? Если оба специальных налоговых режима (УСН и ЕНВД) применяют одновременно, то расчет ЕНВД по видам предпринимательства, переведенным на специальный налоговый режим, ничем не отличается от того, как если бы компания применяла только систему в виде налогообложения налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
С ситуацией, когда организация-упрощенец наряду с ЕНВД платит упрощенный налог с объекта "Доходы", тоже принципиальных отличий нет. В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при применении упрощенной системы налогообложения необходимо учитывать доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, а именно: доходы от реализации и внереализационные доходы. А те поступления, что упомянуты в ст. 251 Налогового кодекса РФ, в налоговую базу не включают.
Исходя из этого важным является правильное налаживание раздельного учета доходов по предприятию. Выручка, относимая к ЕНВД, в расчет налоговой базы по упрощенному налогу не будет входить.
Однако и здесь могут быть подводные камни. Трудности при совмещении двух специальных налоговых режимов начинаются, если объектом налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом случае необходимо четко определить сумму доходов и расходов. Это вдвойне важно, когда речь заходит о косвенных затратах, относящихся к обоим видам налогообложения, так как ошибки при определении их размера приводят к завышению или занижению сумм упрощенного налога, подлежащего уплате при упрощенной системе налогообложения.
|
|
|
4.1.3. Раздельный учет
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Таково требование п. 7 ст. 346.26 и п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.
При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
|
|
|
Однако в налоговом законодательстве нет четкого определения порядка организации данного учета, и налогоплательщики имеют право сами определять порядок ведения раздельного учета при совмещении режимов. Подтверждение тому - письмо Минфина России от 4 октября 2006 г. N 03-11-04/3/431. Главное, чтобы при этом применяемый способ раздельного учета мог позволить однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности. Разработанный порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.
Кроме того, сотрудники главного финансового ведомства рекомендуют открывать к счетам бухгалтерского учета отдельные субсчета. На этих субсчетах нужно отражать операции по разным видам деятельности в разрезе конкретных активов и обязательств. В этом случае определить, от какого вида деятельности поступил доход, достаточно просто. Сложнее дело обстоит с расходами, особенно если затраты нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Тогда затраты распределяют пропорционально доле соответствующих доходов в общем объеме всех поступлений компании, такой порядок определен в п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. Здесь, в частности, речь идет об общехозяйственных расходах, аренде офиса, зарплате руководителя и главного бухгалтера и т.п.
|
|
|
Налоговым кодексом РФ не уточнено, за какой период необходимо брать доходы. ЕНВД фирмы платят ежеквартально. Для тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, налоговым периодом является год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев. Причем налоговую базу "упрощенцы" считают нарастающим итогом. Поэтому для расчета пропорции доходы также определяются нарастающим итогом.
Приказом об учетной политике утверждаются рабочий план счетов, а также методика распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов, иначе говоря, издержек обращения.
Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов предпринимательской деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
|
|
|
Также плательщик ЕНВД вправе уменьшить налог на сумму больничных, выплаченных за счет собственных средств. Однако и здесь есть свои ограничения: сумма страховых взносов и больничных, которые налогоплательщик может принять к расчету в целях ЕНВД, не может превышать половины, то есть 50% от суммы налога. Такая норма закреплена в п. 2 и 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики-"упрощенцы", которые выбрали в качестве объекта налогообложения "Доходы", также имеют право уменьшать сумму налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения, на величину уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности. Если же говорить о больничных, то значение имеют начисленные и, что принципиально важно, фактически выданные пособия. Кроме того, обязательный момент - пособия фирма должна выплатить за счет собственных средств, а не за счет ФСС России. Если эти условия соблюдены, то можно уменьшать размер упрощенного налога на сумму таких выплат. Однако и здесь, как в ситуации с ЕНВД, в расчет могут быть приняты суммы выплаченных пособий не более чем 50% (на основании ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
Компании, которые выбрали объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения доходы за вычетом понесенных расходов, больничные и страховые взносы вправе включать в расходы при расчете упрощенного налога в полном объеме. Но и в этом случае также важно помнить о раздельном учете.
В случае когда работник организации (предпринимателя), совмещающей оба рассматриваемых нами специальных налоговых режима, занят во вмененной или упрощенной деятельности, сложностей возникнуть не должно. И страховые взносы, начисленные с фонда заработной платы, и выданные суммы по оплате больничных уменьшают соответствующий налог: упрощенный налог при упрощенной системе или ЕНВД.
А вот когда работник трудится в должности, которую нельзя четко определить как вмененную или упрощенную, тут могут возникнуть осложнения. В указанной ситуации расходы распределяются следующим образом.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Поскольку более подробного разъяснения Налоговый кодекс РФ не дает, обратимся к письмам контролирующих органов.
Так, согласно официальным разъяснениям (письма Минфина от 2 июля 2013 г. N 03-11-06/3/25138, от 23 ноября 2009 г. N 03-11-06/3/271, ФНС от 24 марта 2006 г. N 02-1-07/27) в пропорцию нужно включать только выручку от реализации, а внереализационные доходы, а также доходы, не подлежащие налогообложению, которые поименованы в статье 251 НК РФ, в расчет пропорции включать не нужно.
Распределение расходов между видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения и в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должно осуществляться нарастающим итогом с начала календарного года (письмо Минфина РФ от 4 сентября 2008 г. N 03-11-05/208).
Кроме того, по мнению Минфина России, распределять страховые взносы между видами деятельности при использовании различных специальных налоговых режимов необходимо ежемесячно (письмо Минфина России от 29 марта 2013 г. N 03-11-11/121).
И делать это нужно пропорционально удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов. Такое мнение нашло свое отражение в письме Минфина России от 13 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/197, где сказано, что сумма уплаченных страховых взносов распределяется между указанными режимами налогообложения пропорционально удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов ежемесячно. Аналогичные выводы содержатся и в письмах Минфина РФ от 17 ноября 2008 г. N 03-11-02/130, от 4 сентября 2008 г. N 03-11-05/208.
Если же обратиться к пособиям по временной нетрудоспособности, здесь важно иметь в виду точку зрения Минфина России, озвученную в письме от 13 февраля 2008 г. N 03-11-02/20 "Расчет больничных при совмещении режимов налогообложению". В нем сказано: "Исчисленная в указанном порядке сумма пособия по временной нетрудоспособности работникам, занятым в нескольких видах деятельности, распределяется между видами деятельности, переведенными на уплату упрощенного налога на вмененный доход, и видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках общего режима налогообложения, пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой упрощенным налогом на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности, полученным за месяц, в котором наступила временная нетрудоспособность". Переводя с официального языка на простой, можно сказать, что сумма больничных работнику, занятому в нескольких видах деятельности, распределяется между этими видами деятельности пропорционально доле получаемых фирмой от этой деятельности доходов. В этом случае сумма доходов берется в том месяце, когда наступила временная нетрудоспособность.
Подводя итог сказанному, отметим, что принципы раздельного учета обязательно нужно закрепить в учетной политике, причем так, чтобы любой вид расходов или доходов можно было однозначно отнести к определенному налоговому режиму. Это поможет избежать лишних вопросов в течение налогового (отчетного) периода.
Пример. В учетную политику (приказ о ведении раздельного учета) можно внести следующие положения:
"В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов, нарастающим итогом с начала года. К указанным расходам, в частности, относятся:
- фонд оплаты труда управленческого персонала (руководителя, бухгалтерии, отдела продаж), а также расходы по уплате страховых взносов;
- расходы на аренду помещений, задействованных в осуществлении деятельности по УСН и ЕНВД одновременно;
- расходы на хозяйственные нужды предприятия;
- прочие налоги, сборы пошлины;
- (привести перечень расходов, характерных именно вашей организации).
Доходы по видам предпринимательской деятельности, подлежащей обложению УСН, определяются на основании данных налогового учета (Книги учета доходов и расходов) в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ.
Доходы по видам предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, определяются на основании данных налогового учета с учетом положений ст. ст. 249, 250 и 251 НК РФ с применением кассового метода нарастающим итогом с начала года.
При определении дохода не учитываются внереализационные доходы и доходы, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), указанные в перечне, закрепленном статьей 251 НК РФ".
Кроме того, для упрощения распределения затрат по заработной плате и страховым взносам можно прописать, какие должности относятся к деятельности, переведенной на ЕНВД, какие - к УСН, а какие задействованы в обоих специальных налоговых режимах.
Обратите внимание! Приведенные выдержки из приказа об утверждении раздельного учета на предприятии являются примерными, каждый пункт необходимо дорабатывать под конкретный вид деятельности и особенности организации.
4.1.4. Нюансы совмещения УСН и ЕНВД
Раздельный учет не обошел стороной и основные средства с нематериальными активами. Основные средства, которые есть на балансе фирмы, совмещающей разные специальные налоговые режимы, необходимо учитывать раздельно на основании текста п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.
А если имущество используется компанией в разных видах "спецрежимной" деятельности, таких, как вмененная и упрощенная?
Субъектам упрощенной системы налогообложения, которые платят упрощенный налог с доходов за минусом расходов, раздельный учет основных средств особенно необходим, поскольку в соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость приобретенных, построенных или созданных основных средств, равно как расходы на ремонт, модернизацию, реконструкцию, необходимо учитывать для целей расчета упрощенного налога. Компании, выбравшие в качестве объекта налогообложения упрощенным налогом доходы, могут расходную часть не учитывать, что существенно облегчает жизнь бухгалтеру. Точно так же для расчета ЕНВД доходы и расходы не имеют никакого значения, так как на размер ЕНВД влияет только вмененный доход, рассчитываемый на основе базовой доходности по каждому конкретному виду деятельности, а также физических показателей и поправочных коэффициентов К1 и К2.
В случае совмещения режимов налогообложения стоимость основных средств, используемых в видах деятельности, подпадающих под разные режимы, необходимо делить пропорционально показателю дохода от реализации как в целом по организации, так и по каждому виду деятельности. Это означает признавать затраты на приобретение основных средств при расчете упрощенного налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в той их части, которая соответствует доле дохода налогоплательщика по деятельности, которая облагается этим налогом, в общей сумме дохода по всем видам деятельности организации.
Однако важным моментом здесь является то, что в расчет необходимо брать именно доходы от реализации, а не все поступления. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются ст. 290 Налогового кодекса РФ);
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Налогового кодекса РФ;
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные модели, промышленные образцы), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Налогового кодекса РФ;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 Налогового кодекса РФ);
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 267.2, 267.4, 292, 294, 294.1, 297.3, 300, 324 и 324.1 Налогового кодекса РФ;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 Налогового кодекса РФ;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Положительной курсовой разницей в целях главы 25 Налогового кодекса признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положения пункта 11 ст. 250 НК РФ применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;
12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ);
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 180; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!