Сведения о доходах физических лиц. 18 страница
Так, в Приказе Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" указано, что организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе (пункт 6):
а) в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, утверждены указанным выше Приказом (приложение N 5).
Из баланса для малых предприятий убрали строки "Нематериальные поисковые активы", "Материальные поисковые активы", "Отложенные налоговые активы" и некоторые другие, многие показатели сгруппировали и в результате получили 5 строк актива и 6 строк пассива. Отчет о прибылях и убытках также сокращен до 7 строк.
Малые предприятия имеют право не детализировать баланс и отчет о финансовых результатах. В бланке для малых предприятий разделы "Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса" и "Расшифровка отдельных показателей отчета о прибылях и убытках" не предусмотрены.
Таким образом, малые предприятия могут применять упрощенную бухгалтерскую отчетность и отразить факт применения упрощенной отчетности в учетной политике. Также к учетной политике рекомендуется приложить образцы используемых форм.
Принимать наличные деньги от населения или от юридических лиц за проданные товары, работы, услуги предприятие (предприниматель), которое использует упрощенную систему налогообложения, может только с применением контрольно-кассовой техники. Это значит, что в момент оплаты товара наличными денежными средствами организация (предприниматель), использующая упрощенную систему налогообложения, должна выдать покупателю кассовый чек, отпечатанный на контрольно-кассовой технике согласно Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ.
Предпринимателям, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, не нужно вести книгу учета доходов и расходов по форме, которая утверждена совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430, ведь эта книга нужна предпринимателю только для того, чтобы рассчитать налог на доходы физических лиц. Те предприниматели, которые уплачивают упрощенный налог, от налога на доходы физических лиц освобождены (п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, предприниматели, работающие по "упрощенке", обязаны вести только книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".
Однако специалисты Минфина считают, что таким предпринимателям нужно изучить правила бухгалтерского учета.
Согласно п. 4 ст. 346.13, пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - организации и предприниматели теряют право на применение упрощенной системы налогообложения, если остаточная стоимость находящихся в их собственности основных средств превысила 150 млн руб. При этом остаточная стоимость указанных внеоборотных активов должна определяться в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.
По мнению специалистов Минфина России, при расчете остаточной стоимости основных средств нельзя пользоваться Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430. Порядок учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, который утвержден этим Приказом, используется только для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 2 Порядка).
Следовательно, делают вывод специалисты Минфина России, индивидуальные предприниматели должны вести учет основных средств и нематериальных активов в целях подтверждения права на применение упрощенной системы налогообложения по правилам бухгалтерского учета.
Следует отметить, что компании, применяющие УСН, могут применять не все ПБУ.
В учетной политике следует использовать только те правила бухгалтерского учета, которые применяются компанией.
Например, организации на УСН, которые являются субъектами малого предпринимательства, могут не применять следующие ПБУ:
- Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н;
- Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/2008) "Учет договоров строительного подряда", утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 октября 2008 г. N 116н.
Условия отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к категории субъектов МСП определены в ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ от 24 июля 2007 г. "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" и включают:
1) требования к структуре уставного (складочного) капитала юридического лица;
2) среднюю численность работников за предшествующий календарный год, которая не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников, установленные для каждой категории субъектов МСП (п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ):
а) до 100 человек - для малых предприятий (среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек);
б) от 101 до 250 человек - для средних предприятий, если иное предельное значение среднесписочной численности работников для средних предприятий не установлено в соответствии с пунктом 2.1 части 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ;
3) доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
Так, Постановлением Правительства РФ от 4 апреля 2016 г. N 265 "О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" установлены предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, определяемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируемого по всем осуществляемым видам деятельности и применяемого по всем налоговым режимам, для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:
- микропредприятий - 120 млн рублей;
- малых предприятий - 800 млн рублей;
- средних предприятий - 2 млрд рублей.
Компании, переведенные на уплату налога на вмененный доход, обязаны вести бухучет и составлять отчетность в общеустановленном порядке и, соответственно, заполнять и сдавать все формы и баланс организации.
Однако здесь, как и при применении упрощенки, есть свои тонкости. В частности, плательщики налога на вмененный доход могут не применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, поскольку они не являются плательщиками налога на прибыль в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. В частности, в письме Минфина России от 14 июля 2003 г. N 16-00-14/220 говорится: "Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, распространяется только на те виды хозяйственной деятельности (а следовательно, и на доходы и расходы, связанные с этими видами деятельности), в результате которых организация становится налогоплательщиком налога на прибыль". Аналогичные выводы содержатся и в письме Минфина России от 25 июня 2008 г. N 07-05-09/3.
Таким образом, если организация совмещает специальные налоговые режимы, то она должна вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме по всем осуществляемым видам деятельности.
Отдельно отметим, что для индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕНВД, а также применяющих УСН, законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность ведения учета доходов в целях, не связанных с налогообложением.
К вышеуказанным выводам пришел Минфин РФ в письме от 2 марта 2015 г. N 03-11-11/10791.
Следовательно, индивидуальные предприниматели освобождены от ведения бухгалтерского учета независимо от того, какой налоговый режим они применяют (в том числе при совмещении налоговых режимов), а организации, применяющие УСН, вправе вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке.
Минфин России обобщил вопросы, поступающие в отношении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность в Информации от 29 июня 2016 г. N ПЗ-3/2016.
Так, в соответствии с указанной информацией при организации бухгалтерского учета организация, применяющая упрощенные способы, должна исходить из требования рациональности, т.е. ее учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации (Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) "Учетная политика организации", утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6).
При формировании учетной политики микропредприятие, некоммерческая организация, применяющие упрощенные способы, могут предусмотреть ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи) (п. 6.1 ПБУ 1/2008).
Для ведения бухгалтерского учета организация, применяющая упрощенные способы, может сократить количество синтетических счетов в принимаемом ей рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, в частности, в рабочем плане счетов бухгалтерского учета могут применяться:
а) для учета производственных запасов - счет 10 "Материалы" (вместо счетов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме");
б) для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), - счета 20 "Основное производство" (вместо счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), 44 "Расходы на продажу";
в) для учета готовой продукции и товаров - счет 41 "Товары" (вместо счетов 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция");
г) для учета денежных средств в банках - счет 51 "Расчетные счета" (вместо счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути");
д) для учета дебиторской и кредиторской задолженности - счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (вместо счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты");
е) для учета капитала - счет 80 "Уставный капитал" (вместо счетов 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал");
ж) для учета финансовых результатов - счет 99 "Прибыли и убытки" (вместо счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки").
Для систематизации и накопления информации организация, применяющая упрощенные способы, может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета.
Субъекты малого предпринимательства в зависимости от характера и объема учетных операций могут вести бухгалтерский учет без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) или с использованием таких регистров.
Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг) (разделы 4.1 и 4.2 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н).
Организация, применяющая упрощенные способы, вправе:
1) использовать кассовый метод учета доходов и расходов;
2) признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008;
3) принимать приобретенные материально-производственные запасы к бухгалтерскому учету по цене поставщика;
4) микропредприятие, применяющее упрощенные способы, может признавать стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).
Иная организация, применяющая упрощенные способы, может также воспользоваться данным способом при условии, что характер деятельности организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов;
5) признавать расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления);
6) не создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
7) организация, применяющая упрощенные способы, может определять первоначальную стоимость основных средств:
а) при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
б) при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплаченной по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью сооружения (изготовления) основных средств.
В последующем организация вправе не производить переоценку основных средств и НМА.
Вместо ежемесячного начисления амортизации по основным средствам организация вправе начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31.12 отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные самой организацией (например, один раз в три месяца) (п. 19 ПБУ 6/01).
Что касается инвентаря, то организация, применяющая упрощенные способы, может начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости таких объектов при их принятии к бухгалтерскому учету;
8) признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления, так же как и расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;
9) не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.);
10) признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;
11) руководитель организации, применяющей упрощенные способы, может принять ведение бухгалтерского учета лично на себя.
4.1.2. Налоговый учет
В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности в той мере, в которой это необходимо для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании книги учета доходов и расходов. Форма данной книги утверждена Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н "Об утверждении форм: Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".
В зависимости от выбранного объекта налогообложения в книгу необходимо заносить доходы или доходы и расходы, относящиеся к упрощенной системе налогообложения. Кроме того, в книге доходов и расходов должны фиксироваться пропорционально определенные расходы, приходящиеся на деятельность, по которой применяется упрощенная система налогообложения.
Упрощенцам предоставлено право выбора, какой из двух объектов налогообложения они будут применять: "Доходы" или "Доходы за минусом расходов". В первом случае нужно учитывать для целей налогового учета только доходы. Во втором - налогоплательщику необходимо учитывать как полученные доходы от деятельности, так и сумму понесенных расходов.
Если же говорить о ЕНВД, то следует помнить, что в данном случае считают налог по-другому. Здесь объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база представляет собой произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Кроме того, базовая доходность должна быть скорректирована на корректирующие коэффициенты К1 и К2. К1 учитывает индекс изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. На этот коэффициент и умножается базовая доходность. Второй коэффициент устанавливают муниципальные власти. Он (коэффициент) зависит от особенностей ведения предпринимательской деятельности. В частности, имеют значение ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величина доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения и многое другое.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 190; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!