Сведения о доходах физических лиц. 20 страница
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу;
15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;
16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ);
17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций;
19) в виде доходов, полученных от операций с производными финансовыми инструментами, с учетом положений ст. 301 - 305 Налогового кодекса РФ;
20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Оценка стоимости указанной в данном пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 Налогового кодекса РФ;
22) в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным ст. 105.12 и 105.13 Налогового кодекса РФ;
23) в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за вычетом следующих сумм:
- стоимости (остаточной стоимости) недвижимого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", - при возврате денежного эквивалента недвижимого имущества;
- стоимости, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", - при возврате денежного эквивалента ценных бумаг;
24) в виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза, начисленных при совершении операций, указанных в пп. 21, 23 - 31 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, и указанных сумм акциза;
25) в виде прибыли контролируемой иностранной компании, определяемой в соответствии с Налоговым кодексом РФ, - для организаций, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролирующими лицами этой иностранной компании.
Если стоимость указанных в п. 23 ч. 2 статьи 250 НК РФ недвижимого имущества или ценных бумаг превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю или его правопреемникам, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения в соответствии со ст. 268 и 280 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, внереализационные доходы не берут в расчет доли расходов. Вместе с тем при налогообложении они учитываются.
Списание же расходов в виде стоимости основных средств, а точнее порядок оного, зависит от времени приобретения имущества, а именно до или после перехода на упрощенную систему налогообложения. Это важно постольку, поскольку при применении упрощенной системы налогообложения затраты признаются кассовым методом. Поэтому, чтобы включить стоимость такого имущества в расходы, оно должно быть оплачено в соответствии с п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.
А если основные средства куплены до перехода на упрощенную систему налогообложения?
Организации, уплачивающие упрощенный налог с разницы между доходами и расходами, первоначальную стоимость основных средств, купленных до перехода на упрощенную систему налогообложения, списывают в особом порядке. Этот порядок определен п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Так же как и при общем режиме налогообложения, срок списания основного средства зависит от срока полезного использования. Этот срок определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
В общих чертах порядок списания основных средств в зависимости от срока полезного использования можно описать следующим образом. Если основное средство имеет срок полезного использования до трех лет включительно - его стоимость необходимо списывать в расходы равными частями в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
Также здесь надо помнить, что в соответствии со ст. 170 Налогового кодекса РФ при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Следующая ситуация - когда основные средства куплены в период применения упрощенной системы налогообложения.
В случае когда основное средство компания приобретает, а также сооружает, изготавливает, создает самостоятельно и вводит в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, стоимость этих объектов включается в расходы не сразу, а равными долями до конца года.
Если же обратиться к "входному" НДС, уплаченному при покупке основного средства, то его следует включать в расходы в таком же порядке, как и стоимость самих основных средств, к которым этот налог относится. А учитывается в расходах он обособленно. В пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ по этому поводу сказано буквально следующее:
"...суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса". Следовательно, налогоплательщики должны также вести раздельный учет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг).
Для ведения раздельного учета расходов в виде стоимости "общих" основных средств, приобретенных в периоде применения упрощенной системы налогообложения, можно использовать показатель дохода налогоплательщика от реализации за квартал.
Если организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, приобрели основные средства в рассрочку, то они вправе списывать в расходы их частично оплаченную стоимость, не дожидаясь момента полного расчета за это имущество с продавцом.
Купленное в период применения "упрощенки" основное средство может быть списано равномерно в течение года. А если это основное средство оплачено частями, а не целиком? Тогда каждый квартал необходимо определять, какую часть стоимости относить на расходы. Например, если первый платеж прошел в I квартале, то оплаченную часть стоимости основного средства целесообразно включать в расходы в каждом квартале года. В случае когда следующий платеж произошел во II квартале, его распределяют уже на три квартала. Обратите внимание, в этом случае во II квартале в расходы будут отнесены 1/4 стоимости основного средства, оплаченного в I квартале, и треть стоимости этого имущества, оплаченного во II квартале.
Если основное средство используется в разных видах деятельности, то оплаченную часть необходимо дополнительно распределять между видами деятельности фирмы.
Для определения налоговой базы по упрощенному налогу "упрощенцы" имеют право уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Об этом сказано в пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ:
"При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств...".
Перечисленные расходы, а именно на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в период действия упрощенной системы налогообложения, могут быть приняты для целей налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию, то есть с момента приема к учету. А это означает, что расходы по реконструкции объекта основных средств, который будет введен в эксплуатацию после проведения указанных работ в сентябре, можно будет учесть при определении налоговой базы начиная с сентября этого же года. И в течение налогового периода перечисленные выше расходы должны приниматься за отчетные периоды равными долями.
Такие же разъяснения приведены в письме Минфина России от 28 января 2008 г. N 03-11-04/2/14 "Об учете расходов на реконструкцию при применении упрощенной системы налогообложению".
Теперь о том, если указанные работы проведены организацией, совмещающей упрощенную систему налогообложения с уплатой ЕНВД. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, применяемых в деятельности, подпадающей под оба режима, необходимо списывать в порядке, описанном ранее, то есть пропорционально доходам от реализации от каждого вида предпринимательства в общей выручке компании.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ "упрощенцы" могут уменьшить налоговую базу по упрощенному налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, на расходы, связанные с ремонтом основных средств, в том числе и арендованных. Однако если ремонт осуществляет арендатор, то учесть потраченные на него деньги при расчете упрощенного налога можно только при условии, что договором или законом предусмотрена обязанность арендатора по проведению ремонта (ст. 616 Гражданского кодекса РФ). Понятно, что указанные расходы арендодатель компенсировать арендатору не должен. В противном случае о списании таких расходов не может быть и речи.
Расходы на ремонт признают, если они фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ) и соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Если налогоплательщик использует основные средства в обоих видах деятельности (при совмещении специальных режимов налогообложения), то учесть расходы на их ремонт при исчислении упрощенного налога можно пропорционально доле дохода от реализации по деятельности, переведенной на "упрощенку", в общем объеме дохода от реализации. Такой порядок распределения расходов на ремонт основных средств должен быть закреплен в учетной политике организации.
Напомним: "входной" НДС, уплаченный поставщикам материалов, используемых во время ремонта, или подрядчикам, выполняющим ремонтные работы, включается в расходы при упрощенной системе налогообложения на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Сумму налога также придется делить между видами деятельности.
Представим ситуацию, что основное средство, использующееся в деятельности с разными специальными налоговыми режимами, продают до истечения трех лет с момента покупки.
Организации, имеющие объект налогообложения упрощенным налогом с разницы между доходами и расходами, стоимость основных средств, купленных до перехода на упрощенную систему налогообложения, списывают в особом порядке. В случае когда организация продает или списывает с баланса основное средство до истечения трех лет с момента его приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения), налогоплательщику необходимо пересчитать налоговую базу по упрощенному налогу. Пересчет нужно осуществлять за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи), при этом необходимо также учитывать положения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Помимо этого, необходимо будет уплатить дополнительную сумму налога и пени. Об этом сказано в п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, а именно: "В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени".
Нередко может возникнуть ситуация, когда основное средство, используемое в деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, решают передать для применения в операциях, облагаемых упрощенным налогом в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Можно ли учесть стоимость этого основного средства при расчете упрощенного налога по упрощенной системе налогообложения?
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ в случае перехода на упрощенную систему налогообложения организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, на дату указанного перехода в налоговом учете должна отразить остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые были оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения. В таком случае указанная стоимость будет равна разнице между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Не стоит забывать о том, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД для отдельных видов деятельности, иные виды бизнеса, в соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Кроме того, Налоговым кодексом РФ в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 установлен порядок включения в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходов на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных до перехода на данную систему налогообложения по определенным видам предпринимательской деятельности. Данный порядок применим и при передаче основного средства с того вида деятельности, по которому применяется система налогообложения в виде упрощенного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на тот вид деятельности, по которому применяется упрощенная система налогообложения.
А стоимость основных средств в таком случае будет приниматься равной остаточной стоимости этого имущества на момент начала его использования в том виде деятельности, по которому применяется упрощенная система налогообложения.
Если же организация уплачивает налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то в соответствии с нормами Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" она не освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведет его в общеустановленном порядке.
Учитывая вышесказанное, остаточную стоимость основного средства на момент начала его использования в том виде деятельности, по которому применяется упрощенная система налогообложения, у организаций, применяющих систему налогообложения в ЕНВД для отдельных видов деятельности, необходимо рассчитывать по данным бухгалтерского учета.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 191; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!