Способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
С 1 июля 2010 года вступил в силу Таможенный кодекс Таможенного союза (далее - ТК ТС), который определяет единый порядок таможенного оформления товаров, перемещаемых в пределах единой таможенной территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.
Как правило, товары, ввозимые на единую таможенную территорию Таможенного союза, с целью доставки до таможенного органа назначения помещаются под таможенную процедуру таможенного транзита. В действующем Таможенном кодексе Республики Беларусь, так и в ТК ТС одним из условий помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита является предоставление обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с нормами ТК ТС является одной из мер обеспечения соблюдения таможенного транзита.
В рамках ТК ТС определены способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, которыми являются:
· денежные средства (деньги);
· банковскаягарантия;
· поручительство;
· залогимущества.
Внесение обеспечения уплаты таможенных платежей в виде залога имущества основано на договоре, оформленном между таможенным органом и залогодателем. В случае если товары не будут доставлены в «таможенный пункт назначения», взыскание причитающихся таможенных платежей осуществляется за счет заложенного имущества.
Суть банковской гарантии сводится к тому, что банк по просьбе плательщика выдает последнему письменное обязательство (банковскую гарантию) уплатить таможне денежную сумму в определенных случаях. Например, если плательщик не исполнил обязанности перед таможней (не доставил товар), гарант (в качестве гаранта выступает банк) по требованию таможенного органа обязан произвести уплату платежей за плательщика. Условия оплаты, а также размер денежных обязательств поименованы в банковской гарантии.
|
|
|
В соответствии со ст. 268 ТК РБ поручительство оформляется путем заключения соответствующего договора между поручителем и таможенным органом. В качестве поручителя могут выступать банки, а также иные лица. По договору поручительства поручитель обязан исполнить в полном объеме налоговое обязательство, образовавшееся в результате недоставки товаров в случае его неисполнения перевозчиком. Если же и поручитель не исполнил или ненадлежащим образом исполнил свои обязательства перед таможенными органами, то взыскание причитающихся сумм платежей будет осуществляться уже с поручителя.
Внесение денежных средств в кассу таможни либо в безналичном порядке на счет таможенного органа (фактически, денежный залог) как способ обеспечения налоговых обязательств получил самое широкое распространение в таможенной практике. Данный способ обеспечения предусматривается ст. 267 ТК РБ. Денежные средства могут быть внесены на выбор либо в белорусских рублях, либо в иностранной валюте. При неисполнении налогового обязательства подлежащие уплате суммы таможенных платежей перечисляются в республиканский бюджет за счет сумм обеспечения. Однако если все возложенные на перевозчика обязанности исполнены надлежащим образом, то суммы обеспечения уплаты по желанию плательщика, могут быть возвращены. Кроме того, такие суммы можно использовать для уплаты причитающихся таможенных платежей либо для обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов в следующий раз по другому налоговому обязательству перед таможенными органами.
|
|
|
Получатель товаров либо перевозчик вправе использовать любой из перечисленных четырех способов, выбрав из них наиболее приемлемый для себя.Законодательством государств - членов Таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
Срок действия предоставляемого обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом требования об исполнении обязательства, принятого перед этим таможенным органом. Поэтому исполнение плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно быть обеспечено непрерывно в течение всего срока действия обязательства.
|
|
|
Исходя из положений п. 5 ст. 85 ТК ТС при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов может быть предоставлено таможенному органу отправления либо таможенному органу назначения. В рамках ТК ТС таможенные органы взаимно признают выданный таможенным органом, принявшим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, документ, подтверждающий принятие такого обеспечения. Порядок предоставления и форма такого документа, а также срок его действия, определяются международным договором государств - членов Таможенного союза.
Согласно нормам ТК ТС при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится плательщиком, а также иным лицом за плательщика, если это лицо вправе владеть, пользоваться и (или) распоряжаться товарами, в отношении которых производится обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.
|
|
|
В соответствии со ст. 88 ТК ТС при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления (ранее таможенный режим свободного обращения) или экспорта. Необходимо обратить внимание, что расчет сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов производится без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров, но не менее сумм таможенных пошлин, налогов, которые бы подлежали уплате в других государствах - членах Таможенного союза, как если бы товар помещался на территориях этих государств - членов таможенного союза под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.
В ТК ТС сохранена уже существующая норма, касающаяся расчета сумм обеспечения. Так, в соответствии со ст. 88 ТК ТС, если при установлении суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов невозможно точно определить сумму подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, их наименовании, количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, сумма обеспечения определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их физических характеристик в натуральном выражении (количество, масса, объем или иные характеристики), которые могут быть определены на основании имеющихся сведений, порядок использования которых определяется законодательством государств - членов Таможенного союза.
Следует обратить внимание на случаи, при которых не требуется предоставление обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита. Согласно п. 2 ст. 217 ТК ТС при таможенном транзите таможенные органы не требуют предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов если:
1) в качестве декларанта выступает таможенный перевозчик или уполномоченный экономический оператор;
2) товары перемещаются железнодорожным и трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи;
3) это установлено международными договорами;
4) товары перевозятся под таможенным сопровождением;
5) в иных случаях, установленных ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза.
Согласно ст. 5 Соглашения таможенные органы Сторон не требуют предоставления дополнительного обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, если сумма таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, декларируемых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, превышает сумму, указанную в Сертификате, не более чем на эквивалент 500 (пятисот) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством Стороны, в которой товары декларируются в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, и действующему на день регистрации транзитной декларации.
Как и в действующем таможенном законодательстве, так и в ТК ТС взыскание неуплаченных таможенных пошлин, налогов проводится таможенными органами за счет представленного обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Причем в случае недоставки иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает у декларанта таможенной процедуры таможенного транзита, а также солидарно с ним у лица, которое предоставило за декларанта обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.
Тарифные преференции
Страны-участницы ТС установили единую систему тарифных преференций для товаров, происходящих из третьих стран, которые представляют собой таможенные льготы или иные преимущества, предоставляемые в виде освобождения от обложения таможенной пошлиной или снижения ставки пошлины или установления квот на льготный ввоз в отношении товаров по отдельным перечням.
В рамках таможенного союза предоставление таможенных преференций осуществляется в соответствии с:
| Вступ или в силу: | утверждены и вступили в силу: |
| - Соглашение о едином таможенно-тарифном регулировании от 25.01.2008; - Соглашение об условиях и механизме применения тарифных квот от 12.12.2008; - Протокол об условиях и порядке применения в исключительных случаях ставок ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок Единого таможенного тарифа от 12.12.2008; - Протокол о предоставлении тарифных льгот от 12.12.2008; - Протокол о единой системе тарифных преференций таможенного союза от 12.12.2008. | - единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности таможенного союза и Единый таможенный тариф таможенного союза; - Перечень развивающихся стран – пользователей системы тарифных преференций таможенного союза; - Перечень наименее развитых стран – пользователей системы тарифных преференций таможенного союза; - Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции; - Перечень товаров и ставок, в отношении которых в течение переходного периода одним из государств – участников таможенного союза применяются ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок Единого таможенного тарифа таможенного союза; - Перечень чувствительных товаров, в отношении которых решение об изменении ставки ввозной таможенной пошлины Комиссия таможенного союза принимает консенсусом. |
Нормы национального законодательства, предусматривающие тарифные льготы для тех или иных категорий товаров или субъектов, уже не должны применяться .
В соответствии с едиными правилами таможенного союза тарифные льготы предоставляются на основании:
1) Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 г. (ст. 5 и 6);
2) решений Комиссии таможенного союза, принимаемых консенсусом.
Отдельные случаи отступления от единой системы тарифных преференций установлены Решением Комиссии таможенного союза ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 г. № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации».
Тарифными преференциями в таможенном союзе пользуются товары, происходящие из стран, включенных в следующие перечни:
v Перечень развивающихся стран - пользователей системы тарифных преференций таможенного союза;
v Перечень наименее развитых стран - пользователей системы тарифных преференций таможенного союза;
v Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции;
v Перечень товаров и ставок, в отношении которых в течение переходного периода одним из государств- членов таможенного союза применяются ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок Единого таможенного тарифа таможенного союза;
v Перечень чувствительных товаров, в отношении которых решение об изменении ставки ввозимой пошлины Комиссия таможенного союза принимает консенсусом;
v Перечень товаров, в отношении которых с 1 января 2010 г. устанавливаются тарифные квоты, а также объемы тарифных квот для ввоза этих товаров на территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.
Кроме того, с 1 июля 2010 г. вступило в силу Соглашение о правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран от 12 декабря 2008 г.
Статьей 5 Соглашения предусмотрено, что при ввозе товаров на единую таможенную территорию могут применяться тарифные льготы. Как отмечалось выше, такие льготы могут применяться в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины.
Отметим, что в соответствии со ст. 2 Протокола о предоставлении тарифных льгот от 12.12.2008 с даты предоставления Комиссии таможенного союза полномочий по ведению ЕТТ применение тарифных льгот при ввозе товаров на таможенные территории государств - участников таможенного союза в случаях, не предусмотренных ст. 5 и п. 1 ст. 6 Соглашения, будет осуществляться на основании решений Комиссии таможенного союза, принимаемых консенсусом. Отдельные тарифные льготы предусмотрены п. 6 Решения.
Справочно:
| Статьей 5 и п. 1 ст. 6 Соглашения предусмотрено освобождение от ввозной таможенной пошлины следующих товаров: | Пунктом 6 Решения установлено применение тарифных льгот в виде освобождения от ввозной таможенной пошлины следующих товаров: |
| 1) товаров, ввозимых под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных режимов, установленных таможенным законодательством; 2)товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала; 3)товаров, ввозимых в рамках международного сотрудничества государств - участников таможенного союза в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов, по перечню, утверждаемому Комиссией таможенного союза; 3)транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметов материально-технического снабжения и снаряжения, топлива, продовольствия и другого имущества, необходимого для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенного за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств; 4)продукции морского промысла судов государств - участников таможенного союза, а также судов, арендованных (зафрахтованных) юридическими лицами и физическими лицами государств - участников таможенного союза; 5)товаров, ввозимых для официального или личного пользования представителями третьих стран, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных договоров государств - участников таможенного союза или их законодательства; 6)валюты государств - участников таможенного союза, валюты третьих стран (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценных бумаг в соответствии с законодательством государств - участников таможенного союза; товаров, ввозимых в качестве гуманитарной помощи и (или) в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий; 7)товаров, кроме подакцизных (за исключением легковых автомобилей, специально предназначенных для медицинских целей), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также в благотворительных целях по линии третьих стран, международных организаций, правительств, в том числе для оказания технической помощи (содействия); 8)товаров, ввозимых в рамках таможенных режимов, установленных правовыми актами в области таможенного регулирования и предусматривающих освобождение от обложения ввозными таможенными пошлинами; 9)товаров, подлежащих обращению в собственность государств - участников таможенного союза, в случаях, предусмотренных их законодательством | 1)моторных транспортных средств товарной позиции 8703 ТН ВЭД, произведенных хозяйствующими субъектами государств - участников таможенного союза с применением понятия «промышленная сборка» при выполнении одного из установленных Решением критериев; 2)моторных транспортных средств товарных позиций 8701, 8702, 8704, 8705 ТН ВЭД, произведенных хозяйствующими субъектами государств - участников таможенного союза с применением понятия «промышленная сборка» при выполнении условий, определяемых отдельным решением Комиссии таможенного союза; 3)предметов материально-технического снабжения и снаряжения, топлива, продовольствия и другого имущества, вывозимого за пределы территории таможенного союза для обеспечения деятельности судов государств - участников таможенного союза и судов, арендованных (зафрахтованных) юридическими лицами и физическими лицами государств - участников таможенного союза, осуществляющих рыболовство; 4)оборудования, включая машины, механизмы, а также материалов, входящих в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующих изделий (за исключением подакцизных), ввозимых в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями в соответствии с международными договорами государств - участников таможенного союза; 5)приобретенного за счет целевых средств бюджетов государств-участников оборудования для производства детского питания (комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся на территории таможенного союза, а также оборудования для производства детского питания (комплектующих и запасных частей к нему), приобретенного за счет связанных иностранных кредитов, предоставленных иностранными государствами или правительствами иностранных государств; 6)плавучих судов, регистрируемых в международных реестрах судов, установленных законодательством государств - участников таможенного союза; 7)товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XIПаралимпийских игр в г. Сочи, VII зим- них Азиатских игр 2011 г. в г. Астана и г. Алматы, Чемпионата мира по хоккею в 2014 г. в г. Минске; 8)судов рыбопромыслового флота, плавающих под флагом одного из государств - участников таможенного союза, в отношении которых за пределами таможенной территории государства - участника таможенного союза были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации; 9)технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, сырья и материалов, ввозимых для исключительного использования на территории государства - участника таможенного союза в рамках реализации инвестиционного проекта, соответствующего приоритетному виду деятельности (сектору экономики) государства - участника таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства - участника таможенного союза; 10)золота, серебра и платины в слитках (с установленным уровнем содержания драгоценных металлов), ввозимых центральными (национальными) банками государств - участников таможенного союза; 11)товаров, ввозимых из третьих стран в качестве вклада учредителя в уставный (складочный) капитал (фонд) в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала (фонда) в порядке, предусмотренном законодательством государств - участников таможенного союза |
В соответствии со ст. 7 Соглашения и Протоколом о единой системе тарифных преференций таможенного союза от 12.12.2008 в целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран применяется единая система тарифных преференций таможенного союза. Установлено, что
в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей единой системы тарифных преференций таможенного союза и ввозимых на единую таможенную территорию, предусмотрено применение ставок ввозных таможенных пошлин в размере 75 % от ставок ввозных таможенных пошлин, установленных ЕТТ;
в отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей единой системы тарифных преференций и ввозимых на единую таможенную территорию, предусмотрено применение нулевых ставок ввозных таможенных пошлин.
Справочно:
В целях предоставления вышеуказанных тарифных преференций перечни развивающихся и наименее развитых стран - пользователей единой системы тарифных преференций таможенного союза, а также перечень товаров, происходящих из развивающихся стран и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на единую таможенную территорию предоставляются тарифные преференции, утверждены Решением.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 289; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!