ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В СООТВЕТСТВИИ С РСБУ И МСФО
Сольская Ю.А.
Научный руководитель: Д.А. Аристова, к.э.н.,
доцент кафедры «Международный финансовый и управленческий учет»
РУТ (МИИТ)
Аннотация: статья рассматривает нематериальные активы как неотъемлемую часть внеоборотных активов организации в части их учета и налогообложения, согласно российским и международным стандартам.
Ключевые слова: нематериальный актив, НИОКР, исключительные права, первоначальная стоимость.
В российских стандартах бухгалтерского учета нет конкретного определения нематериальных активов, там указан лишь перечень условий, при единовременном выполнении которых, можно принять этот объект к бухгалтерскому учету. Согласно МСФО (IAS) 38, нематериальным активом признается «идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы».
Это первое, но не единственное различие в подходе к учету и отражению в отчетности объектов, относимых к нематериальным, в соответствии с российскими и международными стандартами. Несмотря на то, что российский национальный учетный стандарт, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», максимально приближен к международному аналогу - МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», в их положения кроются и другие различия.
Так, в сферу действия РСБУ, в отличие от МСФО, не попадают научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, результаты которых не оформлены в соответствии с законодательством, то есть исключительные права документально не подтверждены. Такие затраты регулирует ПБУ 17/02 «Учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам». В МСФО учет деловой репутации регулируется отдельным стандартом МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса». И положения РСБУ, и положения МСФО не применяется к активам, которые отвечают признакам нематериальных, предназначенным для продажи.
|
|
|
Основное отличие подхода при определении нематериального актива в МСФО от подхода в РСБУ – это отсутствие подтверждения исключительных прав в составе обязательных условий для признания нематериального актива. Согласно РСБУ, требуется наличие надлежаще оформленных документов, которые подтверждают существование актива и исключительного права на него. В отличие от РСБУ, по МСФО к нематериальным активам могут относиться лицензии и приобретенные компьютерные программы, не являющиеся интеллектуальной собственностью компании.
Если происходит отдельное приобретение объекта НМА, тогда, согласно ПБУ 14/2007, в первоначальную стоимость актива включается полностью вся сумма по договору, а в МСФО в нее входит сумма фактических затрат, за исключением затрат на кредит.
|
|
|
Рассмотрим приобретение объекта НМА за плату на примере.
Следуя договору, предприятие приобретает исключительное право на владение знаком товара. Стоимость, указанная в договоре, составляет 550 000 рублей, если к ней прибавить НДС (20%), то получится 660 000 рублей. Была уплачена пошлина за регистрацию договора в сумме 12000 рублей. Кроме этого, была уплачена еще одна пошлина, которая составила 2000 рублей за внесение изменений в реестр товарных знаков. Бухгалтерские записи по приобретению HMA представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Приобретение нематериального актива за плату
| Описание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Оплата исключительного права на товарный знак | 76.05 | 51 | 660 000 |
| Стоимость исключительного права на товарный знак без налога на добавленную стоимость | 08.05 | 76.05 | 550 000 |
| Стоимость НДС за покупку исключительного права | 19.02 | 76.05 | 110 000 |
| Налог на добавленную стоимость на вычет | 68.02 | 19.02 | 110 000 |
| Уплата пошлины за регистрацию договора | 76.05 | 51 | 12 000 |
| Включение пошлины в состав на приобретение | 08.05 | 76.05 | 12 000 |
| Уплата пошлины за внесение изменений в реестр | 76.05 | 51 | 2 000 |
| Включением пошлины в состав покупки | 08.05 | 76.05 | 2 000 |
| Нематериальный актив принят к учёту | 04.01 | 08.05 | 564 000 |
|
|
|
Если происходит приобретение объекта НМА при объединении компаний, то по МСФО деловая репутация оценивается как превышение стоимости покупки приобретаемой компании над справедливой стоимостью приобретенных активов и обязательств, а в ПБУ 14/2007 деловая репутация определяется в качестве разницы между ценой покупки организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств. К расхождению в оценке деловой репутации по международному и российскому стандартам приводит то, что справедливая стоимость объектов может значительно отличаться от их балансовой стоимости.
Учет положительной деловой репутации рассмотрим на примере.
ООО «Клевер» приобрело предприятие в качестве имущественного комплекса. Стоимость покупки, согласно договору, равна 2 000 000 рублей (не включая налог на добавленную стоимость). Балансовая стоимость имущества по бухгалтерскому балансу составила 2 400 000 рублей, сумма передаваемых краткосрочных обязательств равна 500 000 рублей. Были сделаны соответствующие записи в учете покупателя:
· после приобретения:
Дт 60 Кт 51 ∑ 2 000 000 рублей – перечислены деньги за приобретаемое предприятие;
|
|
|
Дт 08 (10, 20, 43, 58, 62, 97...) Кт 60 ∑ 2 400 000 рублей – приобретены активы в составе имущественного комплекса;
Дт 60 Кт 66 (60, 70, 73...) ∑ 500 000 рублей – краткосрочные обязательства приобретенного предприятия;
Дт 04 Кт 60 ∑ 100 000 рублей (2 000 000 – 2 400 000 + 500 000) – отражена в составе нематериальных активов положительная деловая репутация.
· В течение 20 лет (ежемесячно):
Дт 20 Кт 05 ∑ 417 рублей (100 000 рублей : 20 лет : 12 месяцев) – начислена амортизация по положительной деловой репутации.
В НУ в расходы ежемесячно в течение 5 лет списывается по 1667 рублей (100 000 рублей : 5 лет : 12 месяцев).
В течение первых 5 лет списания деловой репутации в БУ отражается ОНО:
Дт 68 суб. «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 ∑ 300 рублей ((1667 рублей – 417 рублей) х 24%) – отражено ОНО.
В течение следующих 15 лет отражается погашение ОНО:
Дт 77 Кт 68 суб. «Расчеты по налогу на прибыль» ∑ 100 рублей (417 рублей * 24%) — частичное погашение ОНО.
Если объект НМА получен в счет вкладов в уставный капитал, тогда по РСБУ первоначальная стоимость таких НМА определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, а по МСФО отсутствуют специальные нормы.
Если объект НМА получен безвозмездно, то в РСБУ первоначальная стоимость НМА определяется по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а МСФО 38 рассматривает случай безвозмездного получения НМА только в результате государственных субсидий. При этом НМА отражаются по номинальной стоимости.
Если происходит обмен активами, то по ПБУ 14/2007, если невозможно установить обычную стоимость для переданных активов, тогда оценка приобретенного НМА производится по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА, а не по балансовой стоимости переданного актива, как в МСФО 38.
Если НМА создан внутри компании, тогда по ПБУ 14/2007 капитализируются все затраты, которые связаны с созданием НМА, при этом НМА признаются, когда исключительные права на них оформлены в соответствии с законодательством. Согласно международному стандарту и ПБУ 14/2007 предусмотрена переоценка НМА, результатами которой могут стать либо уценка, либо дооценка.
В ПБУ 14/2007 неопределенный срок полезного использования актива равен 20 годам, а МСФО 38 относит такие НМА к неамортизируемым НМА. В ПБУ срок полезной службы не подлежит пересмотру, в отличие от МСФО 38.
В ПБУ 14/2007 не предусмотрено определение ликвидационной стоимости НМА для целей его амортизации, амортизационная стоимость в зависимости от метода амортизации принимается равной первоначальной или остаточной стоимости актива. Кроме того, в ПБУ 14/2007 в отличие от МСФО 38 метод амортизации не подлежит пересмотру.
В РСБУ доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и включаются в финансовые результаты компании. В МСФО результат от выбытия НМА – это разность между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива. Результат от выбытия признается в составе прибылей и убытков, но не может быть признан выручкой.
Раскрытие информации о нематериальных активах имеет отражение в бухгалтерском балансе по РСБУ и отчете о финансовом положении компании по МСФО в первом разделе под названием «Внеоборотные активы» по строке нематериальные активы.
В налоговом учете расходы в части амортизации НМА возникают тогда, когда срок полезного использования объекта составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 100 000 рублей. Если стоимость объекта 100 000 рублей и меньше, она включаются в состав прочих расходов единовременно. Прибыль от реализации нематериальных активов облагаются налогу на прибыль. Кроме того, операции, связанные с их куплей-продажей, облагаются НДС (по ставке 20% с 1 января 2019 года).
На сегодняшний день в Российской Федерации разрабатываются и готовятся к вступлению в силу федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), которые призваны активизировать процесс сближения с международными стандартами. ФСБУ «Нематериальные активы» должен вступить в силу с 1 января 2020 года. Этот федеральный стандарт будет своего рода консолидированным документом, утверждающим некоторые концепции и определения из международных стандартов финансовой отчетности, которых до этого не было в российской системе бухгалтерского учета.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (ред. от 21.01.2015).
3. Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)".
4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017).
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (ред. от 26.08.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018).
6. [Электронный ресурс]: https://www.minfin.ru/.
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 337; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!