ГАРМОНИЗАЦИЯ РОССИЙСКОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Аушкина А. П.
Научный руководитель: Е. З. Макеева,
доцент кафедры «Международный финансовый и управленческий учет»
РУТ (МИИТ)
Аннотация: статья рассматривает расхождения бухгалтерского и налогового учета, в особенности различия между требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) и нормами российских стандартов по бухгалтерскому учету (РСБУ), а также международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и их будущую гармонизацию. Данные темы рассматриваются на примере налога на прибыль и способов учета основных средств для целей налогообложения.
Ключевые слова: объект основных средств, оценка основных средств, амортизация основных средств, постоянные разницы, временные разницы, налоговый учет.
Российские компании составляют свою финансовую отчетность в соответствии с нормами РСБУ, при этом большинство крупных компаний так же ведут отчётность по нормам МСФО. Данные виды составления отчетности имеют схожие нормы, но в основном имеют множество различий. Из-за большого количества различий усложняется работа по ведению и составлению отчетности разных видов.
Взгляды бухгалтерского учета и налогового кодекса по исчислению налога на прибыль сильно разняться. Данный налог уплачивается в бюджет, поэтому государство хочет получить большую выгоду и устанавливает свои рамки по исчислению налогооблагаемой базы. Компании должны уплачивать в бюджет ту сумму налога на прибыль, которая образовалась путем расчета по налоговому учету.
|
|
|
В настоящее время требования НК РФ имеют больше сходства с нормами МСФО, чем с нормами РСБУ.
Но в ближайшее время (к 2020г) нас ожидает принятие новых норм: Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Предполагается, что с принятием новых стандартов произойдет фактически полная гармонизация российского и международного учета.
Одним из самых важных различий, является учет объектов основных средств. Данный участок учета является одним из самых сложных из-за долгого срока службы объектов и их большой себестоимости.
В таблице (Таблица 1) представлены критерии стоимости, которые применяются для оценки основного средства в том или ином учете. Различно даже количество видов стоимости. Первоначальная стоимость объекта основного средства применяется во всех стандартах, однако по остаточной стоимости объект основных средств учитывается только в РСБУ и НК РФ. Восстановительная стоимость существует только в нормах РСБУ. В перечне стоимостей по нормам МСФО, так же присутствуют: балансовая стоимость, справедливая стоимость, возмещаемая сумму и ликвидационная стоимость.
|
|
|
Таблица 1 . Оценка основных средств по нормам РСБУ и МСФО и требованиям НК РФ
| РСБУ | МСФО | НК РФ |
| Первоначальная стоимость | Первоначальная стоимость (амортизируемая величина) | Первоначальная стоимость |
| Остаточная стоимость | Балансовая стоимость | Остаточная стоимость |
| Восстановительная стоимость | Справедливая стоимость (убыток от обесценения) | |
| Возмещаемая сумма | ||
| Ликвидационная стоимость |
При расчете амортизации присутствуют два главных критерия различия: амортизируемая величина и способ начисления амортизации. Из предложенной таблицы(Таблица 2) можно заметить, что линейный способ начисления амортизации присущ всем видам учета. Налоговый учет предлагает совершенно не схожий с другими способ начисления - нелинейный. В РСБУ и МСФО так же есть еще два схожих метода начисления, такие как метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Однако, в РСБУ предлагается еще один метод: метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Помимо различий в методах начисления амортизации, у предложенных видов учета отличается выбор стоимости объекта основных средств, на которую нужно начислять амортизацию. В РСБУ амортизация начисляется на первоначальную стоимость амортизируемого объекта. В МСФО амортизируется справедливая стоимость объекта за вычетом ликвидационной стоимости. В налоговом учете амортизация начисляется на первоначальную стоимость объекта основных средств, но в НК РФ предоставляется право на единовременное списание стоимости объекта на расходы в размере от 10 до 30 % от его первоначальной стоимости. Соответственно, если организация применила данное право, то в налоговом учете амортизация будет начисляться на 70-90% от первоначальной стоимости объекта.
|
|
|
Таблица 2 . Амортизация основных средств по нормам РСБУ и МСФО и требованиям НК РФ
| РСБУ | МСФО | НК РФ |
| Линейный способ | Линейный метод | Линейный метод |
| Способ уменьшаемого остатка | Метод уменьшаемого остатка | Нелинейный метод |
| Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | Метод списания стоимости пропорционально объему продукции | |
| Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования |
Помимо различий в оценке и амортизации объектов основных средств, так же существуют различия в их выбытии. В РСБУ выбытие является убытком для компании, который сразу и полностью списывается на финансовый результат, т. е. полностью включается в расходы того налогового периода, в котором произошло выбытие объекта. В МСФО не признается убыток от выбытия объекта основных средств. В данном виде учета объект списывается по ликвидационной стоимости, которая в дальнейшем не амортизируется до нуля. В налоговом учете выбытие объекта основных средств признается убытком, но убыток списывается в расходы не единовременной суммой, а постепенно, через начисление амортизации до тех пор, пока сумма списания не станет нулевой.
|
|
|
Расходы, рассчитанные по методам налогового учета, не равны расходам, рассчитанным по методам бухгалтерского учета. Доходы, принимаемые для целей налогообложения, не равны доходам, рассчитанным в бухгалтерском учете. Финансовый результат, рассчитанный по методам бухгалтерского учета, не будет равен налогооблагаемой базе, рассчитанной в налоговом учете. Но несмотря на данные различия, компании должны начислять налог на прибыль на сумму налогооблагаемой базы, рассчитанной по правилам налогового учета. Так как рассчитанные суммы в бухгалтерском учете и налоговом учете не будут равны, возникают разницы по налогу на прибыль.
Существуют временные и постоянные разницы. Временные разницы – доходы и расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете в другом периоде. Со временем наступает момент, когда расхождения между налоговым учетом и бухгалтерским учетом будут сведены к нулю. Временные разницы бывают вычитаемые и налогооблагаемые.
Если налоговая прибыль больше бухгалтерской прибыли, то образуется вычитаемая временная разница. В бухгалтерском учете данная ситуация отражается как налоговый актив (отложенный налоговый актив). Если налоговая прибыль меньше бухгалтерской прибыли, то образуется налогооблагаемая временная разница (отложенное налоговое обязательство).
Постоянные разницы – доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: в налоговом или в бухгалтерском. Отличительная черта постоянных разниц в том, что расхождения между бухгалтерским учетом и налоговым учетом нельзя аннулировать.
Если налоговая прибыль больше бухгалтерской прибыли, то постоянная разница является положительной и образуется постоянное налоговое обязательство. Если налоговая прибыль меньше бухгалтерской прибыли, то постоянная разница является отрицательной и образуется постоянный налоговый актив.
Наличие данных разниц приводит к усложнению учета, но благодаря созданию ФСБУ данных разниц станет меньше.
По данным таблицы (Таблица 3) в ФСБУ станет больше критериев стоимости объекта основных средств. Если в настоящее время схожей является только первоначальная стоимость объекта, то с 2020 года в российских стандартах появится балансовая и справедливая стоимости, по которым так же учитываются объекты основных средств в МСФО.
Таблица 3 . Оценка основных средств по нормам ФСБУ и МСФО
| ФСБУ | МСФО |
| Первоначальная стоимость | Первоначальная стоимость (амортизируемая величина) |
| Балансовая стоимость | Балансовая стоимость |
| Справедливая стоимость | Справедливая стоимость (убыток от обесценения) |
| Остаточная стоимость | Возмещаемая сумма |
| Переоцененная стоимость | Ликвидационная стоимость |
Методы начисления амортизации станут полностью схожими, однако останется разница в оценке стоимости основного средства для целей начисления амортизации. В ФСБУ останется так же, как и в РСБУ начисление амортизации на первоначальную стоимость объекта, а в МСФО эта стоимость является справедливой за вычетом ликвидационной.
В учете выбытия основных средств (Таблица 4) изменений не произойдет. Выбытие объекта в ФСБУ останется таким же, как и на данный момент в РСБУ. Соответственно сохранятся различия в выбытии основных средств по методам ФСБУ и МСФО.
Таблица 4 . Амортизация основных средств по нормам ФСБУ и МСФО
| ФСБУ | МСФО |
| Линейный способ | Линейный метод |
| Способ уменьшаемого остатка | Метод уменьшаемого остатка |
| Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | Метод списания стоимости пропорционально объему продукции |
Говоря о гармонизации, она происходит очень медленным темпами. Нормы по сближению РСБУ и МСФО начали разрабатываться еще в 2000 году. Следовательно, с начала разработки до принятия новых норм пройдет 20 лет. Но самое главное, что даже после принятия новых Федеральных стандартов бухгалтерской отчетности, не произойдет полной гармонизации. Налоговый учет со своими требованиями ближе к Международным стандартам, чем к Российским. Однако это можно объяснить тем, что у налогового учета и бухгалтерского учета разные цели. Государство хочет получить от компаний наибольшую сумму налога, а компании в тоже время хотят заплатить наименьшую сумму налога в бюджет. Но позиция Министерства Финансов в данном вопросе не изменится, нормы останутся прогрессивными. Российские стандарты проходят долгий и сложный путь изменения, но Налоговый Кодекс не будет вносить изменения для сближения с Международными стандартами.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) ст. 256, 257, 258, 259, 274
2. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. От 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016)
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (ред. от 26.08.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018)
5. Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 257н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.04.2017 N 46518)
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 306; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!