Тема 2. 4 Учет собственного капитала
Собственный капитал организации - это активы предприятия после вычета его обязательств. Собственный капитал своим происхождением имеет средства собственников организации, его величина меняется в зависимости от финансовых результатов деятельности предприятия.
Собственный капитал имеет юридическое и экономическое значение. Юридическое значение капитала предусматривает, прежде всего, то, что его размер определяет границы минимальной материальной ответственности, которые субъект хозяйствования несет по своим обязательствам.
В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, т. е. капитал, вложенный собственниками в предприятие, (по формам инвестирования различают капитал в денежной, материальной и нематериальной формах) и накопленный капитал, т. е. созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками. Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи).
Собственный капитал формируется и пополняется из следующих источников:
средства, вложенные собственниками предприятия при его учреждении (уставный капитал)
чистый доход прошлых лет и отчетного года за вычетом уплаченных из него доходов и дивидендов учредителям. Чистый доход есть часть дохода, оставшаяся в распоряжении предприятия после выплаты корпоративного подоходного налога и иных платежей в бюджет;
|
|
|
безвозмездные взносы учредителей, и других физических и юридических лиц.
Собственный капитал предприятия включает в себя следующие составляющие: уставный капитал, неоплаченный капитал, дополнительно оплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительно - не оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход.
Величина собственного капитала является важным аналитическим показателем. Если предприятие не имеет обязательств перед кредиторами, то, согласно основному равенству бухгалтерского учета, стоимость имущества (активов) предприятия равна величине собственного капитала. Если предприятие имеет обязательства, то его собственный капитал равен сумме, за вычетом обязательств, поэтому величину собственного капитала называют «чистые активы».
Операции по учету капиталов ТОО «IST Group»
Таблица 2.9
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| 1 | Объявлен уставный капитал в простых акциях по их номинальной стоимости | 5110 | 5020 | 100 000 |
| 2 | Уменьшение уставного капитала при изъятии из обращения простых акций | 5020 | 5110 | 150 000 |
| 3 | Перевод привилегированных акций | 5020 | 5010 | 200 000 |
| 4 | Создание резервного капитала в сумме, установленной учредительными документами | 5510 | 5410 | 80 000 |
| 5 | Начисление дивидендов и доходов участников за счет резерва, установленного учредительными документами | 5410 | 3030 | 12 000 |
| 6 | Покрытие убытка отчетного года за счет резерва, созданного сверх суммы, установленной учредительными документами | 5460 | 5510 | 120 000 |
| 7 | Увеличение уставного капитала товарищества в соответствии с внесенными изменениями в учредительный договор | 5110 | 5030 | 270 000 |
| 8 | Уменьшение уставного капитала товарищества в соответствии с внесенными изменениями в учредительный договор | 5030 | 5110 | 280 000 |
|
|
|
Раздел 3. «Аудит»
Тема 3.1 Аудит текущих активов
Дебиторская задолженность - денежная сумма, являющаяся долгами предприятию, компании от других предприятий и компаний.
Аудит дебиторской задолженности - процедура проверки денежных балансов компаний, позволяющих оценить имущественное состояние по количеству долгов и задолженностей.
Прежде, чем приступить к проведению аудита обязательно требуется провести предварительный анализ объекта. Анализ включает в себя:
|
|
|
Ø ознакомление с документами;
Ø изучение сферы деятельности;
Ø ознакомление с задачами, которые ставятся перед аудиторами;
Ø составление программы.
Программа функционирования аудита дебиторской задолженности:
| Процедуры аудита | Источники информации, методы и критерии оценок | ||
| Проверка соблюдения договорных обязательств и реальности дебиторской задолженности. | Договора на поставку, журналы регистрации договоров, поставок, счетов-фактур, нарядов, заказов. | ||
| Анализ выполнения функций по учету дебиторской задолженности, контролю за поставками и их оплатой. | Стандарты учета, аудита и внутреннего контроля, инструкции, приказы, распоряжения, первичные документы, счета подразделов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность». | ||
| Сбор данных и классификация дебиторской задолженности по видам, объемам и срокам | Материалы инвентаризации расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятий и другими дебиторами | ||
| Проверка состояния дебиторской задолженности путем проведения инвентаризации расчетов с дебиторами. | Главная книга, журнал ордер 10, счет 1290 «Резерв по сомнительным запасам», данные аналитического учета по счетам подгрупп 1210, 1250, 2110, 2150, приказы руководителя предприятия на списание дебиторской задолженности.
| ||
| Анализ природы и объемов дебиторской задолженности и выявление причин неплатежей. | |||
| Проверка обоснованности создания резервов по сомнительным долгам и правильности их использования. | |||
| Анализ законности и реальности своевременного погашения дебиторской задолженности. | Журнал-ордер 11, ведомость по учету расчета с покупателями и заказчиками, данные аналитического учета по счетам 1210, 1220, 1230, 211, 2120, 2220 Главной книги. | ||
| Проверка правильности осуществления расчетов с покупателями, заказчиками, отражения операций при оплате векселями. | Договоры с контрагентами, платежные поручения, выписки банков, нормативно-справочная информация. | ||
| Проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам. | Договоры с покупателями и заказчиками, письма- претензии к дебиторам и др. | ||
| Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги по счетам учета дебиторской задолженности. | Баланс, Главная книга по счетам 1210, 1220, 1230, 2120, 2130, 1250, 1260, 1420, 1430, 1610 и тд. | ||
| Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности. | Главная книга по указанным выше счетам, журналы-ордера 11, 7, 8 ведомости по выданным авансам, учету расчетов с контрагентами и др. | ||
| Проверка правильности на счетах операций по расчетам с дочерними и прочими товариществами. | Журналы-ордера 8, 11, данные аналитического учета по счетам 1220, 1230, 2120, 2130 Главной книги. | ||
| Проверка прочей дебиторской задолженности. | |||
| Анализ эффективности внутрихозяйственного контроля и оборачиваемости дебиторской задолженности. | Журнал-ордер 8, данные по счетам 1250, 127, 1420, 2150, 2170, 2180 Главной книги, авансовые отчеты, расчетно-платежные ведомости, материалы по претензии о недостачах, хищениях и др. | ||
| Оценка состояния управления, резервов, разработка рекомендаций по упорядочению расчетов и уменьшению дебиторской задолженности. | Аналитические расчеты и вытекающие из них выводы и рекомендации аудитора по совершенствованию управления дебиторской задолженности. |
Проверяя расчеты с дебиторами в ТОО «IST Group» аудитор должен выяснить, правильно ли отражена в балансе дебиторская задолженность. При проверке дебиторской задолженности по I разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.
Проверку состояния дебиторской задолженности в ТОО «IST Group» следует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.
Хозяйственныеоперации по дебиторской задолженности в ТОО «IST Group»
| № | Содержание хоз. Операции | 
| 
|
|
| Сумма |
| 1 | Выданы деньги в подотчет на покупку молочных продуктов | 1290 | 1310 | 1250 | 1030 | 36 860 |
| 2 | Поступление ДС на расчетный счет от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги | 3310 | 1010 | 1030 | 1210 | 67 000 |
| 3 | Поступили деньги от АО «Сункар» за реализованную продукцию | 1220 | 1010 | 1030 | 1210 | 91 000 |
| 4 | Поступили наличные от физ. лиц за оказанные им услуги | 1030 | 1260 | 1030 | 1280 | 55 095 |
| 5 | Отпущена со склада в АО «КазТрансОйл» готовая продукция | 1320 | 1210 | 1210 | 1320 | 23 450 |
Аудитор обязательно проверяет акт сверки с дебиторами по задолженности, проверяет правильность записей по составлению бухгалтерских поводок по счету 1290 «Резервы по сомнительным требованиям».
Далее в ТОО «IST Group» аудитор должен проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностью дочерних товариществ, изучить статью баланса «Прочая дебиторская задолженность». Остатки на начало и конец года по этой статье должны соответствовать остаткам счетов 1280 «Прочая дебиторская задолженность». Правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах проверяется по журналу-ордеру № 8 и обобщенным ежемесячным итогам в Главной книге.
В ходе проверки, проверяются авансовые отчеты и приложенные к ним документы, сличаются записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителем кредитов. Прежде всего, аудитор выясняет, кому выданы авансы на нашем предприятии.
Аудитор проверяет достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним.
При проверке операций по подотчетным суммам следует также выяснить:
Ø определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги в подотчет;
Ø не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;
Ø не получают ли подотчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;
Ø не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;
Ø имеется ли на авансовых отчетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов;
Ø своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.
Цель аудита расчетов с подотчетными лицами – установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Республике Казахстан.
Расчеты с подотчетными лицами в ТОО «IST Group» возникают по суммам денежных средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, оплату поставщикам за продукцию (работы и услуги) и др. Их учет осуществляется на счете 1250 «Расчеты с подотчетными лицами».
Выявляя факты нарушений в ТОО «IST Group» аудитор регистрирует их в рабочих документах и определяет сумму заниженной для налогообложения прибили.
Ситуация по аудиту №1.
14.03.2016г. на складе № 1 завода ТОО «IST Group» у заведующей складом Ибрагимовой А.Б. была выявлена недостача материалов на сумму 1 161 590 тг.. Ибрагимовой А.Б. от возмещения недостачи в полном размере отказалась, т.к. представила акт на порчу материалов в сумме 525 500 тг., составленный 10.01.2003г.
Директор завода Романов Р.Р. своим распоряжением освободил Ибрагимову А.Б. от возмещения недостачи на сумму 525 500тг. На основании распоряжения директора завода с Ибрагимовой А.Б. взыскана сумма 636 090 тг.. В ж/о сделаны записи:
| ДТ | КТ | Сумма(тг.) |
| 1010 | 1310 | 636 090 |
| 8410 | 1310 | 525 500 |
Требуется:
1.Определить правильно ли составлены бухгалтерские проводки;
2.Сформулировать запись в акт проверки.
Решение:
Таблица 3.5
| Наименование хоз. Операции | ДТ | КТ | Сумма (тг.) |
| Установлена недостача материалов | 7470 | 1310 | 1 161 590 |
| Взыскана недостача с Ибрагимовой А.Б. | 1252 | 7470 | 1 161 590 |
| По распоряжению директора завода Ибрагимова А.Б. освобождена от недостачи | 5510 | 1252 | 525 500 |
| С Ибрагимова А.Б. взыскана недостача из заработной платы | 3350 | 1252 | 636 090 |
Вывод:
При проверке учета материально производственных запасов аудитором установлено:
Бухгалтер ТОО «IST Group» неправильно составила бухгалтерские проводки.
Таким образом нарушено ЗаконРеспублики Казахстан от 28 февраля 2007г., №234-111. Приказ Министра финансов РК«Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета».
Бухгалтеру следует сторнировать записи:
| ДТ | КТ | Сумма(тг.) |
| 1310 | 1010 | 636 090 |
| 1310 | 8410 | 525 500 |
В учете должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
| ДТ | КТ | Сумма(тг.) |
| 7470 | 1310 | 1 161 590 |
| 1252 | 7470 | 1 161 590 |
| 5510 | 1252 | 525 500 |
| 3350 | 1252 | 636 090 |
Дата добавления: 2019-03-09; просмотров: 201; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!