ПОНЯТТЯ РИЗИКУ ТА СУТТЄВОСТІ КОНТРОЛЮ
Одним з ключових принципів контролю є принцип ризикованості
Ризик контролю можна розглядати в двох аспектах:
1.Ризик, пов'язаний з особистою безпекою фахівця під час виконання професійних обов'язків
2.Ризик хибного висновку після завершення всіх контрольних процедур
► ризик наявності помилок
►ризик, пов'язаний з неефективним виконанням контрольних дій (невиявлення помилок)
Ризик наявності помилок не залежить від контрольованого суб'єкта і містить невід’ємний ризик і ризик контролю.
1.Невід 'ємний ризик - це ризик галузі, підприємства, середовища.
Ø Зовнішній невід’ємний ризик включає інфляцію, політичну нестабільність, розвиток галузі ,зміни в технології тощо.
Ø Внутрішній невід’ємний ризик включає структуру управління , якість управління , можливість помилок, крадіжок, зловживань тощо.
2.Ризик контролю - це ризик того, що система контролю не виявляє і не запобігає виникненню помилок, які можуть бути суттєвими. Розрізняють:
Ø Ризик системи бухгалтерського обліку- полягає в тому, що можливо будуть допущені помилки або обман у результаті документування господарських операцій, неправильного їх відображення в регістрах бухгалтерського обліку і звітності
Ø Ризик системи внутрішнього контролю- полягає в тому, що недостовірна інформація, яка може виникнути і бути суттєвою, не буде виявлена або своєчасно попереджена системою внутрішнього контролю
|
|
|
Ризик, пов 'язаний з неефективним виконанням контрольних дій(ризик невиявлення помилок)- ризик контролера поділяється на:
Ø Ризик контрольних процедур - ризик того, що контрольні процедури не дадуть змоги виявити помилки, які можуть бути суттєвими
Ø Ризик вибірки - ризик того, що буде здійснений неправильний спосіб відбору, неправильний обсяг вибірки.
Ризик хибного висновку =Ризик наявності помилок (Великий, Середній , Низький ) х Ризик неефективності виконання контрольних дій
Ризик безпосередньо пов 'язаний з суттєвістюСуттєвість - це сума, яка у випадку її невиправлення може змінити рішення користувачів інформації
Оцінка суттєвості
Кількісна:
1.Абсолютна величина (у грош. од.)
2.Відносна величина ( щодо показників балансу і показників звіту про фінансові результати)
Якісна:
-Ймовірність незаконних виплат
-Ймовірність невірних записів (пропусків) в обліку
-Зміна результату на протилежний
-Ставлення керівництва до достовірності інформації
-Інші
ВІДХИЛЕННЯ, ЙОГО СУТНІСТЬ ТА СПОСОБИ ОСМИСЛЕННЯ
Під відхиленням у контролі розуміють відхилення від норм контролю, яке виникає в процесі зіставлення нормативної та фактичної інформації. (Н=Ф, Н>Ф, Н<Ф)
|
|
|
Осмислення відхилень:
- числові та вартісні параметри
- економіко-правові наслідки
- облікові: матеріальність та суттєвість.
Відхилення – це певні невідповідності:
- Невідповідність кількісних, якісних, правових характеристик реального господарського факту, його відображенню в системі обліку і звітності
- Невідповідність даних первинних документів даним облікових регістрів і форм звітності.
- Невідповідність методики відображення в обліку господарських фактів прийнятим правилам або стандартам
Виявлення відхилення базується на зіставленні.
Існування контролю зумовлює наявність порівняння, що підтверджують наступні твердження:
1. Властивістю контролю є компаративність, тобто спроможність зіставляти між собою певні величини.
2. Здійснення контрольних дій є можливим за наявності двох і більше величин, одна з яких має відігравати роль норми.
3. Метою здійснення контрольних дій є знаходження та констатація наявних або відсутніх відхилень порівнюваних величин від норм.
Відхилення безпосередньо пов'язане з контрольними діями.
Контрольні дії проводяться в три етапи:
1. Забезпечення контрольних дій:
- формування норм контролю
|
|
|
- формування фактичної інформації про перебіг контрольних процесів.
2. Здійснення контрольних дій:
- порівняння нормативних і фактичних величин
- знаходження та констатація наявності або відсутності відхилень.
3. Одержання наслідків контрольних дій:
- оцінка відхилень
- інтерпретація відхилень
- формування результатної контрольної інформації для регулювання відхилень.
Наслідками здійснення контрольних дій є або тотожність порівнюваних величин або невідповідність порівнюваних величин.
Виходячи з наслідків контрольних дій та оцінки знайдених відхилень, необхідно розглядати:суттєві відхилення та несуттєві відхилення.
Суттєве відхилення - це відхилення, економічний або правовий результат якого однозначно підпадає під дію положень Кримінального кодексу України на момент його виявлення.
Несуттєве відхилення - це відхилення, економічний або правовий результат якого підпадає під дію положень Кодексу про адміністративні правопорушення.
Стадії контрольного процес
До основних слід віднести наступні стадії:
1) планово-підготовча;
2) встановлення фактичних обставин справи та узагальнення результатів;
3) підготовка та прийняття рішення за результатами контролю;
|
|
|
4) контроль виконання рішення прийнятого за результатами контролю.
Вище наведені стадії процесу контролю є основними. Поряд з ними, можна виділити ще дві стадії, які є додатковими і відбуваються при наявності необхідних для цього підстав.
До таких стадій можна віднести:
1) оскарження дій (бездіяльності) та рішень органів фінансового контролю;
2) проведення повторного контролю.
Всі стадії процесу фінансового контролю в своїй сукупності характеризуються ознаками послідовності, регламентованості, взаємозв’язку і цілеспрямованості на досягнення поставленого завдання.
Основні та додаткові стадії тісно взаємопов’язані між собою і логічно переходять одна в одну. Проведення фінансового контролю хоча б без однієї із основних стадій негативно вплине на кінцевий результат контролю. В той же час, будь-яке змішування, переплітання окремих за своїм змістом стадій, а також неправильне їх розмежування може потягти за собою виникнення небажаних результатів та порушення принципів здійснення фінансового контролю.
Умовою переходу від однієї стадії до другої є наявність процесуальної підстави – офіційного акта суб’єкта влади про фактичні підстави необхідності владних дій. Кожна стадія процесу фінансового контролю повинна мати обов’язкове документальне відображення, що детально регулюється законодавством.
Стадії процесу фінансового контролю потребують фіксації відповідних даних у правових документах, які потім використовуються для прийняття відповідних рішень. Наприклад, планово-підготовча стадія закінчується складанням плану контрольних заходів, виписуванням направлення на перевірку. Можна сказати, що саме направлення на перевірку є одним із обов’язкових документів без якого посадова особа органу фінансового контролю не може перейти до виконання дій по безпосередньому встановленню фактичних обставин справи на підконтрольному суб’єкті, а точніше до другої стадії.
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 266; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!