Использование работы других специалистов
Доведение информации до сведения других специалистов (см. разд. 57(a)
A113. К уместным вопросам, касающимся предполагаемой работы других специалистов, использования результатов такой работы, формы и содержания информационного обмена между ними и аудиторской командой, которые последняя может довести до сведения других специалистов, относятся:
· требование к другому специалисту, осведомленному о порядке использования аудиторской командой результатов его работы, подтвердить готовность к взаимодействию с аудиторской командой;
· порог существенности для работы другого специалиста, который может быть ниже порога существенности для отчета о выбросах парниковых газов (включая, если применимо, уровень (уровни) существенности для определенных типов эмиссий и раскрытия информации), а также пороговая величина, выше которой искажения не могут считаться явно незначительными для отчета о выбросах парниковых газов;
· выявленные риски существенного искажения отчета о выбросах парниковых газов, имеющие отношение к работе другого специалиста; а также требование к другому специалисту своевременно сообщать о любых других выявленных в ходе задания рисках, которые могут быть существенны для отчета о выбросах парниковых газов, и мерах, принятых в отношении таких рисков.
Получение информации от других специалистов (см. разд. 57(a)
A114. К вопросам, информацию по которым аудиторская команда может потребовать от другого специалиста, относятся следующие:
|
|
|
· соблюдал ли другой специалист этические нормы, применяемые при выполнении задания в отношении группы, включая требования о независимости и профессиональной компетентности;
· выполнял ли другой специалист требования аудиторской команды группы;
· сведения о фактах несоблюдения законодательных или нормативных актов, которые могут привести к существенному искажению отчета о выбросах парниковых газов;
· перечень неисправленных искажений, выявленных другим специалистом в ходе задания, кроме явно незначительных;
· признаки возможной необъективности при подготовке соответствующей информации;
· описание всех значимых недостатков внутреннего контроля, выявленных другим специалистом в ходе задания;
· прочие существенные вопросы, которые другой специалист довел или намерен довести до сведения организации, включая установленное или предполагаемое мошенничество;
· любые другие вопросы, которые могут быть значимы для отчета о выбросах парниковых газов или которые, по мнению другого специалиста, должны быть доведены до сведения аудиторской команды, включая возражения, содержащиеся в затребованных специалистом письменных представлениях организации;
|
|
|
· общие результаты, выводы или заключение другого специалиста.
Доказательства (см. разд. 57(b)
A115. При получении доказательств, касающихся работы другого специалиста, важное значение могут иметь следующие факторы:
· обсуждение с другим специалистом видов коммерческой деятельности, связанных с работой такого другого специалиста, которые значимы для отчета о выбросах парниковых газов;
· обсуждение с другим специалистом вопросов подверженности соответствующей информации существенному искажению;
· обзорная проверка составленной другим специалистом документации по выявленным рискам существенного искажения, мерам, принятым в отношении таких рисков, и выводам. Такая документация может быть представлена в форме меморандума, содержащего заключение другого специалиста по выявленным рискам.
Письменные представления (см. разд. 58)
A116. В дополнение к письменным представлениям, предусмотренным разделом 58, специалист может прийти к выводу о необходимости запросить другие письменные представления. Такие представления, как правило, запрашиваются у высшего руководства или представителей собственника. Однако, поскольку в разных юрисдикциях структуры оперативного и корпоративного управления могут различаться в зависимости от культурной и правовой среды, размеров и структуры собственности организации, определить для всех заданий надлежащее лицо (лица), у которого следует запрашивать письменные представления, в рамках настоящего стандарта невозможно. Например, организация может представлять собой объект, не имеющий статуса отдельного юридического лица со всеми правами. В таких случаях надлежащие лица из числа руководства или представителей собственника, от которых следует требовать письменные представления, устанавливаются на основе профессионального суждения.
|
|
|
Последующие события (см. разд. 61)
A117. К последующим событиям могут относиться, например, публикация новых коэффициентов выбросов каким-либо органом (например, государственным учреждением), внесение изменений в соответствующие законодательные или нормативные акты, развитие научного знания, значительные изменения в структуре организации, появление более точных методов количественной оценки, обнаружение существенной ошибки.
Сравнительные данные (см. разд. 62-63, 76(c)
A118. Требования к представлению, включению в отчет и подтверждению достоверности сравнительных данных в отчете о выбросах парниковых газов могут быть установлены законом или нормативным актом. Основное различие между финансовой отчетностью и отчетом о выбросах парниковых газов заключается в том, что представляемые в последнем суммы отражают оценку выбросов за дискретный период и не основаны на суммах, накопленных с течением времени. В результате представляемые сравнительные данные не влияют на информацию по текущему году кроме случаев, когда выбросы учтены в неверном периоде и, соответственно, суммы могут быть основаны на неправильном начальном периоде измерений.
|
|
|
A119. Если отчет о выбросах парниковых газов включает процентные показатели сокращения выбросов или аналогичные данные в сопоставлении с предшествующим периодом, специалисту важно проанализировать правомерность такого сопоставления. Оно может быть неправомерно по следующим причинам:
(a) значительные изменения в операционной деятельности в сравнении с предшествующим периодом;
(b) значительные изменения в коэффициентах пересчета;
(c) несоответствие источников или методов оценки.
A120. Если сравнительные данные представляются наряду с текущей информацией о выбросах, но не охватываются (в целом или в части) заключением специалиста, статус таких данных должен быть ясно определен как в отчете о выбросах парниковых газов, так и в заключении о подтверждении достоверности информации.
Пересмотр (см. разд. 62(a)
A121. В соответствии с законодательными и нормативными актами или применяемыми критериями может возникнуть необходимость в пересмотре объемов ПГ, включенных в отчет за предшествующий период, в силу, например, развития научного знания, значительных изменений в структуре организации, появления более точных методов количественной оценки или обнаружения существенной ошибки.
Выполнение процедур в отношении сравнительных данных (см. разд. 63(а)
A122. Если при выполнении задания по ограниченному подтверждению достоверности информации, которое включает подтверждение достоверности сравнительных данных, специалисту становится известно, что представленные сравнительные данные могут содержать существенное искажение, он обязан выполнить процедуры, соответствующие требованиям раздела 49L. В случае задания по разумному подтверждению достоверности информации такие процедуры должны быть достаточны для формирования заключения по сравнительным данным.
A123. Если задание не включает подтверждение достоверности сравнительных данных, требование о выполнении процедур в обстоятельствах, описанных в разделе 63(а), определяется этической обязанностью специалиста избегать сознательной причастности к существенно недостоверной или вводящей в заблуждение информации.
Прочая информация (см. разд. 64)
A124. Отчет о выбросах парниковых газов может быть опубликован наряду с прочей информацией, не охватываемой заключением специалиста, например в составе годового отчета или отчета об устойчивом развитии организации, или иных данных, связанных с изменением климата, такими как:
· стратегический анализ, содержащий заявление о влиянии изменения климата на стратегические цели организации;
· описание и количественная оценка текущих и предполагаемых значительных рисков и возможностей, связанных с изменением климата;
· информация о действиях организации (включая долгосрочные и краткосрочные планы) в отношении рисков, возможностей и последствий, связанных с изменением климата;
· прогнозные данные, в том числе связанные с изменением климата тенденции и факторы, которые могут повлиять на стратегию организации или планируемый график ее реализации;
· описание процессов управления и ресурсов организации, направленных на выявление проблем, связанных с изменением климата, организацию работы с ними и контроль за такой работой.
A125. В некоторых случаях организация может опубликовать данные о выбросах, рассчитанные на основе, отличной от отчета о выбросах парниковых газов, например прочая информация может быть подготовлена по принципу «соразмерности», согласно которому объем эмиссий пересчитывается, чтобы не учитывать влияние разовых событий, таких как введение в эксплуатацию нового завода или закрытие какого-либо объекта. Специалист может потребовать исключить такую информацию, если методы ее составления не разрешены критериями, применяемыми при подготовке отчета о выбросах парниковых газов. Специалист также может потребовать исключить любую описательную информацию, если она не соответствует количественным данным, включенным в отчет о выбросах парниковых газов, или не может быть подтверждена (например, гипотетические прогнозы или описание будущих действий).
A126. Если прочая информация может подорвать доверие к отчету о выбросах парниковых газов и заключению о подтверждении достоверности информации, специалист может также предпринять следующие действия:
· предложить организации провести консультации с имеющим надлежащую квалификацию третьим лицом, например ее юрисконсультом;
· обратиться за юридической консультацией о последствиях различных возможных действий;
· довести имеющуюся информацию до сведения третьих лиц (например, регулирующего органа);
· отказаться от заключения о подтверждении достоверности информации;
· отказаться от выполнения задания, если это разрешено действующими законодательными и нормативными актами;
· описать проблему в заключении о подтверждении достоверности информации.
Документация
Документирование выполненных процедур и полученных доказательств (см. разд. 15, 65-66)
A127. Согласно требованиям ISAE 3000 специалист обязан документировать вопросы, имеющие важное значение для представления доказательств, на которых основано заключение о подтверждении достоверности информации, и подтверждения того, что задание выполнено в соответствии с ISAE.[43] Ниже приводятся примеры вопросов, которые может быть уместно включить в документацию по заданию.
· Мошенничество: риски существенного искажения; характер, сроки и объем процедур, выполненных в отношении мошенничества; информация о мошенничестве, доведенная до сведения организации, регулирующих органов и других лиц.
· Законодательные и нормативные акты: установленное или предполагаемое несоблюдение законодательных и нормативных актов, результаты обсуждения с организацией и другими лицами за ее пределами.
· Планирование: общая стратегия и план задания; все значительные изменения, внесенные в ходе задания; причины таких изменений.
· Существенность: такие величины (и факторы, учтенные при их определении), как существенность для отчета о выбросах парниковых газов; уровень (уровни) существенности для конкретных типов выбросов; порог существенности; все случаи пересмотра существенности в ходе выполнения задания.
· Риски существенного искажения: вопросы, описанные в разделе 29 и принятые значимые решения; ключевые данные, полученные в ходе изучения каждого аспекта организации и ее среды, как предусмотрено разделом 23; риски существенного искажения, в отношении которых, согласно профессиональному суждению специалиста, необходимы дополнительные процедуры.
· Дополнительные процедуры: характер, сроки и объем выполненных дополнительных процедур; связь таких процедур с рисками существенного искажения; результаты процедур.
· Оценка искажений: величина, ниже которой искажения считаются явно незначительными; искажения, накопленные в ходе задания, и были ли они исправлены; вывод специалиста о существенности (несущественности) неисправленных искажений (будь то по отдельности или в совокупности) и основания для такого вывода.
Вопросы, возникающие после даты заключения о подтверждении достоверности информации (см. разд. 68)
A128. К исключительным обстоятельствам относятся, например, факты, которые существовали на дату заключения о подтверждении достоверности информации, но стали известны специалисту после такой даты, и которые, если бы были известны на указанную дату, могли бы привести к необходимости корректировки отчета о выбросах парниковых газов или вынесения модифицированного заключения о подтверждении достоверности информации (например, обнаружение существенной неисправленной ошибки). Соответствующие изменения в документации по заданию проверяются согласно правилам и процедурам фирмы, регулирующим обязанности по обзорной проверке, как предусмотрено МСКК 1. Окончательную ответственность за такие изменения несет руководитель задания.[44]
Создание окончательной версии файла задания (см. разд. 69)
A129. Согласно МСКК 1 (или не менее строгим национальным требованиям) фирмы обязаны установить правила и процедуры, регулирующие своевременное создание файла задания.[45] Целесообразный период создания окончательного файла задания, как правило, не превышает 60 дней после даты заключения о подтверждении достоверности информации.[46]
Обзорная проверка качества выполнения задания (см. разд. 71)
A130. К другим вопросам, которые могут быть рассмотрены в ходе обзорной проверки качества выполнения задания, относятся:
· оценка аудиторской командой независимости фирмы по отношению к заданию;
· проведены ли надлежащие консультации по вопросам, по которым сложились различные мнения, по иным сложным или спорным вопросам, а также выводы, сделанные по итогам таких консультаций;
· отражает ли выбранная для анализа документация по заданию объем работ, выполненных для вынесения значимых суждений, и подкрепляет ли она сделанные выводы.
Формирование заключения о подтверждении достоверности информации
Описание применяемых критериев (см. разд. 74(d), 76(g)(iv)
A131. При подготовке отчета о выбросах парниковых газов организация должна включить в пояснительные примечания надлежащее описание применяемых критериев, в котором целевым пользователям разъясняются основные принципы подготовки отчета. Такое описание особенно важно, когда имеют место существенные отличия между разными критериями толкования определенных вопросов в отчете о выбросах парниковых газов, например: какие вычеты выбросов включены в отчет (если включены); какие методы количественной оценки вычетов использовались и что такие вычеты представляют; на каком основании отбирались включенные в отчет выбросы группы 3 и какие методы количественной оценки к ним применялись.
A132. Заявление о том, что отчет о выбросах парниковых газов подготовлен в соответствии с определенными критериями, уместно только в том случае, если отчет о выбросах парниковых газов соответствует всем требованиям таких критериев, действующим в течение охватываемого отчетом периода.
A133. Описание применяемых критериев, содержащее различные оговорки (например, «отчет о выбросах парниковых газов в основном соответствует требованиям XYZ»), не считается надлежащим, так как может ввести в заблуждение пользователей отчета о выбросах парниковых газов.
Содержание заключения о подтверждении достоверности информации
Образцы заключений о подтверждении достоверности информации (см. разд. 76)
A134. Образцы заключений о подтверждении достоверности информации, содержащих элементы, указанные в разделе 76, приводятся в приложении 2.
Информация, не охватываемая заключением специалиста (см. разд. 76(c)
A135. Во избежание недоразумений и неоправданного использования данных, не подлежащих подтверждению достоверности, информация, не охватываемая заключением специалиста (если таковая включена в отчет), например сравнительные данные, должна быть соответствующим образом определена в отчете о выбросах парниковых газов и в заключении о подтверждении достоверности информации.
Вычеты выбросов (см. разд. 76(f)
A136. Формулировки заявления, которое должно быть включено в заключение о подтверждении достоверности информации, если отчет о выбросах парниковых газов содержит вычеты выбросов, могут значительно различаться в зависимости от обстоятельств.
A137. Доступность значимой и достоверной информации о зачетах и других вычетах выбросов бывает очень разной, а значит, существенно отличаются и доказательства, доступные специалисту для подтверждения заявленных организацией вычетов выбросов.
A138. В силу различной природы вычетов выбросов и часто сокращаемого количества и характера процедур, которые могут быть выполнены специалистом применительно к вычетам выбросов, заключение о подтверждении достоверности информации, согласно требованиям настоящего стандарта, должно содержать определение тех вычетов выбросов (если таковые имеются), которые охватываются заключением специалиста, и заявление об ответственности специалиста в отношении таких вычетов.
A139. Если вычеты выбросов состоят из зачетов, заявление об ответственности специалиста в отношении таких вычетов может быть сформулировано следующим образом: «Отчет о выбросах парниковых газов включает вычеты из эмиссий АВС за отчетный год в размере yyy тонн CO2-e , связанные с зачетами. Мы выполнили процедуры с целью проверки фактического приобретения указанных зачетов в течение года и обоснованности описания соответствующих договоров и связанной с ними документации в отчете о выбросах парниковых газов. Однако мы не выполняли каких-либо процедур в отношении внешних поставщиков указанных зачетов и не выносим никакого заключения о том, привели (или приведут) ли такие зачеты к сокращению выбросов на yyy тонн CO2-e».
Использование заключения о подтверждении достоверности информации (см. разд. 76(g)(iii)
A140. Наряду с данными о получателе заключения о подтверждении достоверности информации, специалист может счесть уместным включить в текст заключения определение его целевых пользователей и цели его подготовки. Например, если отчет о выбросах парниковых газов будет регистрироваться в государственном органе, может оказаться целесообразным указать в примечаниях к отчету и в заключении о подтверждении достоверности информации, что данное заключение предназначено для пользователей, которые обладают определенным набором знаний в области видов деятельности, связанных с парниковыми газами, ознакомились с приведенной в отчете информацией с разумной тщательностью и понимают, что отчет о выбросах парниковых газов готовится, и его достоверность подтверждается согласно надлежащим уровням существенности.
A141. Кроме того, специалист может включить в заключение о подтверждении достоверности информации заявление, прямо ограничивающее распространение такого заключения только целевыми пользователями, его использование другими лицами или в других целях.
Краткое описание процедур, выполненных специалистом (см. разд. 76(h)(ii)
А142. Заключение по результатам задания по разумному подтверждению достоверности информации, как правило, содержит стандартные формулировки и только краткое описание выполненных процедур, поскольку в задании по разумному подтверждению достоверности информации (во всех случаях вынесения немодифицированного заключения) сколь-либо подробное описание выполненных процедур не содействует пониманию пользователями того, что специалистом получены достаточные надлежащие доказательства для обоснования вынесенного заключения.
А143. В задании по ограниченному подтверждению достоверности информации возможность разобраться в характере, сроках и объеме выполненных процедур имеет важное значение для понимания целевыми пользователями вынесенного заключения. Поэтому в задании по ограниченному подтверждению достоверности информации, как правило, приводится более подробное описание выполненных специалистом процедур, чем в задании по разумному подтверждению достоверности информации. При этом может оказаться уместным описать процедуры, которые не были выполнены, но обычно выполняются в задании по разумному подтверждению достоверности информации. Однако исчерпывающее описание всех таких процедур может оказаться невозможным, поскольку требуемый уровень изучения и оценки специалистом рисков существенного искажения ниже, чем в задании по разумному подтверждению достоверности информации.
К факторам, влияющим на указанное решение и определение степени детализации такого описания, относятся:
· особенности, присущие данной организации (например, характер деятельности, отличный от принятого в отрасли);
· определенные рбстоятельства задания, влияющие на характер и объем ыфполненных процедур;
· ожидаемый целевыми пользователями уровень детализации включенной в заключение информации, соответствующий рыночной практике или действующим законодательным и нормативным актам.
А144. При описании процедур в заключении по результатам задания по ограниченному подтверждению достоверности информации следует иметь в виду, что такое описание должно быть объективным, не может содержать обобщения до уровня двусмысленности, завышения или приукрашивания фактов, равно как не может подразумевать, что в результате задания получено разумное подтверждение достоверности информации. Важно также, чтобы описание процедур не производило впечатления того, что проводилось задание по выполнению согласованных процедур, и в большинстве случаев не содержало подробного описания всего плана работ.
Подпись специалиста (см. разд. 76(k)
А145. Специалистподписывает заключение от имени своей фирмы или от своего имени, или и в том, и в другом качестве в зависимости от требований в данной юрисдикции. В определенных юрисдикциях, помимо подписи, специалист может быть обязан включить в заключение о подтверждении достоверности информации заявление о своей принадлежности к профессиональному объединению или сведения о лицензии, выданной на имя специалиста или фирмы (в зависимости от обстоятельств).
Пояснительный раздел и раздел «Прочие вопросы» (см. разд. 77)
А146. Широкое использование пояснительного раздела или раздела «Прочие вопросы» снижает эффективность информирования пользователей о таких вопросах.
А147. Пояснительный раздел может быть уместен, если, например, используются критерии, отличные от предшествующего периода, или критерии, использовавшиеся в предшествующих периодах, пересмотрены, обновлены или иначе интерпретированы, что влечет за собой фундаментальные последствия для включенных в отчет эмиссий; или перебой в работе системы в течение части отчетного периода означает, что для оценки эмиссий в течение указанной части периода была использована экстраполяция, и этот факт отражен в отчете о выбросах парниковых газов.
А148. Раздел «Прочие вопросы» может быть уместен, если, например, объем задания существенно изменился по сравнению с предшествующим периодом и этот факт не отражен в отчете о выбросах парниковых газов.
А149. В пояснительном разделе следует четко указать, какой вопрос в нем рассматривается и где в отчете о выбросах парниковых газов можно найти полное описание такого вопроса. Следует также заявить, что данный вопрос не требует вынесения модифицированного заключения (см. также раздел А125).
А150. В разделе «Прочие вопросы» должно быть четко указано, что представление и раскрытие таких прочих вопросов в отчете о выбросах парниковых газов не требуется. Согласно требованиям раздела 77 в разделе «Прочие вопросы» могут описываться только те вопросы, которые важны для понимания пользователями задания, обязанностей специалиста или заключения о подтверждении достоверности информации и которые специалист считает необходимым включить в заключение (см. также раздел А124).
А151. Включение в заключение о подтверждении достоверности информации рекомендаций специалиста (например, по вопросам совершенствования информационной системы организации) может означать, что указанные вопросы не были должным образом решены в ходе подготовки отчета о выбросах парниковых газов. Такие рекомендации могут быть переданы, например, в письме на имя руководства или в ходе обсуждений с представителями собственника. При принятии решения о включении рекомендаций в заключение о подтверждении достоверности информации следует учитывать, насколько характер таких рекомендаций соответствует информационным потребностям целевых пользователей и насколько правильно они сформулированы, чтобы не было возможности необоснованно истолковать их как оговорку к заключению специалиста по отчету о выбросах парниковых газов.
А152. Раздел «Прочие вопросы» не должен содержать информацию, которую специалист не имеет права предоставлять в соответствии с законодательными и нормативными актами или другими профессиональными стандартами, например этическими нормами, касающимися конфиденциальности информации. Раздел «Прочие вопросы» также не включает информацию, которую обязано предоставлять руководство.
Приложение 1
(см. разд. A8-A14)
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 293; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!