Международный стандарт заданий по подтверждению достоверности информации 3420
Задания по подтверждению достоверности компиляции условной финансовой информации, включенной в проспект эмиссии
(Применяется к заключениям о подтверждении достоверности информации, датированным не ранее 31 марта 2013 года)
Введение
Область применения данного стандарта
1. Настоящий Международный стандарт заданий по подтверждению достоверности информации (ISAE) регулирует задания по разумному подтверждению достоверности информации, выполняемые специалистом[58] с целью составления заключения о компилировании ответственной стороной[59] условной финансовой информации, включенной в проспект эмиссии. Данный стандарт применяется в случаях, когда такое заключение:
· требуется законодательством о ценных бумагах или правилами фондовой биржи («соответствующий законодательный или нормативный акт») в юрисдикции выпуска проспекта эмиссии; или
· является общепринятой практикой в юрисдикции выпуска проспекта эмиссии (см. разд. A1).
Особенности обязанностей специалиста
2. В заданиях, выполняемых в соответствии с настоящим стандартом, специалист не обязан компилировать условную финансовую информацию для организации. Эта обязанность лежит на ответственной стороне. Единственная обязанность специалиста состоит в подготовке заключения о том, выполнила ли ответственная сторона компиляцию условной финансовой информации во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми критериями.
|
|
|
3. Данный стандарт не применяется к заданиям, не связанным с подтверждением достоверности информации, когда организация нанимает специалиста для компилирования финансовой отчетности за прошлые периоды.
4. Цель условной финансовой информации, включенной в проспект эмиссии, состоит исключительно в том, чтобы проиллюстрировать влияние какого-либо существенного события или операции на нескорректированную финансовую информацию организации, как если бы такое событие или операция произошли в более раннюю дату, выбранную для целей иллюстрации. Указанная цель достигается посредством внесения условных корректировок в нескорректированную финансовую информацию. Условная финансовая информация не отражает фактического финансового положения, результатов финансовой деятельности или движения денежных средств организации (см. разд. A2-A3).
Компилирование условной финансовой информации
5. Компилирование условной финансовой информации ответственной стороной предполагает сбор, классификацию, обобщение и представление финансовой информации, иллюстрирующей влияние какого-либо существенного события или операции на нескорректированную финансовую информацию организации, как если бы такое событие или операция произошли в выбранную дату. Этот процесс включает следующие этапы:
|
|
|
· определение источника нескорректированной финансовой информации, которую следует использовать для компилирования условной финансовой информации, и извлечение нескорректированной финансовой информации из такого источника (см. разд. A4-A5);
· внесение условных корректировок в нескорректированную финансовую информацию для достижения цели представления условной финансовой информации;
· представление полученной условной финансовой информации и прилагаемых раскрытий.
Особенности задания по разумному подтверждению достоверности информации
6. Задание по разумному подтверждению достоверности компиляции условной финансовой информации предполагает выполнение предусмотренных настоящим стандартом процедур с целью оценки того, обеспечивают ли критерии, использованные ответственной стороной при компилировании условной финансовой информации, разумную основу для представления существенных последствий, наступающих непосредственно в результате события или операции, а также получения достаточных надлежащих доказательств того, что (см. разд. A6):
|
|
|
· соответствующие условные корректировки надлежащим образом отражают указанные критерии;
· результирующая условная графа (см. раздел 11(с) отражает надлежащее применение таких корректировок к нескорректированной финансовой информации.
Указанное задание включает также оценку общего представления условной финансовой информации. При этом специалист не обязан обновлять или перевыпускать какие-либо отчеты или заключения о финансовой информации за прошлые периоды (равно как проводить аудит или обзорную проверку финансовой информации), использованной при компилировании условной финансовой информации.
Взаимосвязь с другими профессиональными документами
7. При выполнении заданий по подтверждению достоверности информации, отличных от аудита и обзорных проверок финансовой информации за прошлые периоды, специалист обязан соблюдать ISAE 3000. ISAE 3000 содержит требования к принятию задания, планированию, доказательствам и документированию, которые применяются ко всем заданиям по подтверждению достоверности информации, в том числе к заданиям, выполняемым в соответствии с настоящим стандартом. Данный стандарт разъясняет, каким образом следует применять ISAE 3000 к заданиям по разумному подтверждению достоверности компиляции условной финансовой информации, включенной в проспект эмиссии. Международные принципы заданий по подтверждению достоверности информации («принципы подтверждения достоверности информации»), в которых определяются и описываются элементы и цели задания по подтверждению достоверности информации, создают контекст, необходимый для понимания настоящего стандарта и ISAE 3000.
|
|
|
8. Согласно ISAE 3000 специалист, среди прочего, обязан:
· соблюдать требование о независимости и другие положения «Кодекса этики для профессиональных бухгалтеров», изданного Комитетом по международным стандартам этики для бухгалтеров (Кодекс IESBA); а также
· выполнять процедуры контроля качества, применимые к отдельному заданию.[60]
Дата вступления в силу
9. Настоящий стандарт применяется к заключениям о достоверности информации, датированным не ранее 31 марта 2013 года.
Цели
10. Специалист преследует следующие цели:
(a) получить разумное подтверждение того, что ответственная сторона выполнила компиляцию условной финансовой информации во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми критериями;
(b) подготовить отчет о результатах работы специалиста.
Определения
11. Для целей настоящего стандарта следующие термины имеют приведенное ниже значение:
(a) «применяемые критерии» — критерии, используемые ответственной стороной при компиляции условной финансовой информации. Критерии могут быть установлены уполномоченным или признанным разработчиком стандартов, законом или нормативным актом. Если установленных критериев не существует, они разрабатываются ответственной стороной (см. разд. A7-A9);
(b) «условные корректировки» — в отношении нескорректированной финансовой информации означает следующее:
(i) корректировки нескорректированной финансовой информации, призванные проиллюстрировать влияние какого-либо существенного события или операции («событие» или «операция»), как если бы такое событие или операция произошли в более раннюю дату, выбранную для целей иллюстрации; а также
(ii) корректировки нескорректированной финансовой информации, необходимые для того, чтобы условная финансовая информация компилировалась на основе, согласующейся с применяемыми принципами финансовой отчетности отчитывающейся организации («организация») и ее учетной политикой, выбранной в соответствии с указанными принципами (см. разд. A15–A16).
Условные корректировки включают актуальную финансовую информацию предприятия, которое приобретено или планируется к приобретению («приобретаемое предприятие») или которое отчуждено или планируется к отчуждению («отчуждаемое предприятие»), при условии, что такая информация используется для целей компилирования условной финансовой информации («финансовая информация приобретаемого или отчуждаемого предприятия»);
(c) «условная финансовая информация» — финансовая информация, представленная вместе с корректировками с целью проиллюстрировать влияние какого-либо события или операции на нескорректированную финансовую информацию, как если бы такое событие или операция произошли в более раннюю дату, выбранную для целей иллюстрации. В настоящем стандарте предполагается, что условная финансовая информация представляется в виде таблицы из трех столбцов: (а) нескорректированная финансовая информация, (b) условные корректировки и (с) результирующая условная информация (см. разд. A2);
(d) «проспект эмиссии» — документ, выпускаемый во исполнение законодательных или нормативных требований, применимых к ценным бумагам организации, на основании которого третье лицо принимает инвестиционное решение;
(e) «опубликованная финансовая информация» — финансовая информация организации или приобретаемого (отчуждаемого) предприятия, которая становится общедоступной;
(f) «нескорректированная финансовая информация» — финансовая информация организации, к которой ответственная сторона применяет условные корректировки (см. разд. A4-A5);
Требования
ISAE 3000
12. Специалист имеет право заявлять о соблюдении настоящего стандарта только в том случае, если он выполнил требования как данного стандарта, так и ISAE 3000.
Принятие задания
13. Прежде чем принять задание по подготовке заключения о том, выполнена ли компиляция условной финансовой информации, включенной в проспект эмиссии, во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми критериями, специалист обязан:
(a) установить, что он обладает возможностями и компетенцией, необходимыми для выполнения задания (см. разд. A10);
(b) на основе предварительной информации об обстоятельствах задания и обсуждений с ответственной стороной установить, что применяемые критерии носят надлежащий характер и недостоверность условной финансовой информации для предполагаемых целей ее использования маловероятна;
(c) оценить формулировки заключения, предписанные соответствующим законом или нормативным актом (если таковые имеются), и установить, что он будет иметь возможность подготовить такое предписанное заключение на основе процедур, предусмотренных настоящим стандартом (см. разд. A54-A56);
(d) если источники нескорректированной финансовой информации, равно как финансовой информации любого приобретаемого (отчуждаемого) предприятия, прошли аудиторскую или обзорную проверку и по результатам такой проверки было вынесено модифицированное заключение или если такое заключение содержит пояснительный раздел, определить, разрешает ли соответствующий закон или нормативный акт использовать или ссылаться в отчете специалиста на такое модифицированное заключение или заключение, содержащее пояснительный раздел, в отношении указанных источников;
(e) если финансовая информация за прошлые периоды никогда не проходила аудиторскую или обзорную проверку, оценить, имеет ли он достаточное для выполнения задания представление об организации и ее практике в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности (см. разд. A31);
(f) если событие или операция включает приобретение и финансовая информация за прошлые периоды приобретаемого предприятия никогда не проходила аудиторскую или обзорную проверку, оценить, может ли он получить достаточное для выполнения задания представление о приобретаемом предприятии и его практике в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности; а также
(g) получить согласие ответственной стороны с тем, что она признает и понимает свои обязанности, включающие (см. разд. A11-A12):
(i) предоставление целевым пользователям достаточной информации о применяемых критериях и их описания (если такие критерии не являются общедоступными);
(ii) компилирование условной финансовой информации на основе применяемых критериев;
(iii) предоставление специалисту:
a) доступа ко всей информации (включая, если необходимо для целей задания, информацию приобретаемого предприятия в сделке по слиянию), а именно записям, документам и другим материалам, необходимым, чтобы оценить, выполнена ли компиляция условной финансовой информации во всех существенных аспектах на основе применяемых критериев;
b) дополнительной информации, которую специалист может затребовать у ответственной стороны для целей задания;
c) доступа к работникам и консультантам организации, от которых, по мнению специалиста, следует получить доказательства с целью определить, выполнена ли компиляция условной финансовой информации во всех существенных аспектах на основе применяемых критериев; а также
d) доступа к надлежащим работникам приобретаемого предприятия в сделке по слиянию (если необходимо для целей задания).
Планирование и выполнение задания
Оценка надлежащего характера применяемых критериев
14. Специалист должен определить, носят ли применяемые критерии надлежащий характер, как предусмотрено ISAE 3000, и, в частности, включают ли они, как минимум, следующие требования:[61]
(a) нескорректированная финансовая информация должна быть извлечена из надлежащего источника (см. разд. A4-A5, A27);
(b) условные корректировки должны:
(i) иметь прямое отношение к событию или операции (см. разд. A13);
(ii) подкрепляться фактами (см. разд. A14);
(iii) соответствовать применяемым принципам финансовой отчетности организации и учетной политике, выбранной ею в рамках указанных принципов (см. разд. A15–A16).
(c) должно быть обеспечено надлежащее представление и раскрытие сведений, позволяющих целевым пользователям понять предоставленную информацию (см. разд. A2-A3, A42).
15. Кроме того, специалист должен оценить:
(a) согласуются ли применяемые критерии с соответствующим законодательным или нормативным актом и не противоречат ли таковому;
(b) могут ли применяемые критерии привести к недостоверности условной финансовой информации.
Существенность
16. При планировании и выполнении задания специалист должен учитывать существенность в отношении определения того, выполнена ли компиляция условной финансовой информации во всех существенных аспектах на основе применяемых критериев (см. разд. A17-A18).
Изучение порядка выполнения ответственной стороной компиляции условной финансовой информации и других обстоятельств задания
17. Специалист должен получить представление о следующих вопросах (см. разд. А19):
(a) событие или операция, в отношении которых выполняется компиляция условной финансовой информации;
(b) каким образом ответственная сторона выполнила компиляцию условной финансовой информации (см. разд. A20-A21);
(c) особенности организации, а также любого приобретаемого (отчуждаемого) предприятия, а именно (см. разд. A22-A23):
(i) операции;
(ii) активы и обязательства;
(iii) структура и порядок финансирования;
(d) соответствующая отрасль, законодательное и нормативное регулирование, другие внешние факторы, касающиеся организации и любого приобретаемого (отчуждаемого) предприятия (см. разд. A24-A26); а также
(e) применяемые принципы финансовой отчетности, практика бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и любого приобретаемого (отчуждаемого) предприятия, включая выбор и применение учетной политики.
Получение доказательств, касающихся надлежащего характера источника извлечения нескорректированной финансовой информации
18. Специалист должен установить, извлекла ли ответственная сторона нескорректированную финансовую информацию из надлежащего источника (см. разд. A27-A28).
19. Если в отношении источника, из которого извлечена нескорректированная финансовая информация, не существует аудиторского заключения или отчета об обзорной проверке, специалист должен выполнить процедуры, направленные на установление надлежащего характера такого источника (см. разд. A29–A31).
20. Специалист должен установить, что ответственная сторона извлекла нескорректированную финансовую информацию из источника надлежащим образом.
Получение доказательств, касающихся надлежащего характера условных корректировок
21. При оценке надлежащего характера условных корректировок специалист должен определить, выявила ли ответственная сторона условные корректировки, необходимые для иллюстрации влияния события или операции на дату или за период иллюстрации (см. разд. A32).
22. При оценке того, соответствуют ли условные корректировки применяемым критериям, специалист должен установить, что такие корректировки:
(a) имеют прямое отношение к событию или операции (см. разд. A13);
(b) подкрепляются фактами. Если финансовая информация приобретаемого или отчуждаемого предприятия включена в условные корректировки и в отношении источника извлечения такой финансовой информации не существует аудиторского заключения или отчета об обзорной проверке, специалист должен выполнить процедуры, чтобы установить, подкрепляется ли такая финансовая информация фактами (см. разд. A14, A33-A38); а также
(c) соответствуют применяемым принципам финансовой отчетности организации и учетной политике, выбранной ею в рамках указанных принципов (см. разд. A15-A16).
Модифицированное аудиторское заключение или заключение по результатам обзорной проверки, или пояснительный раздел в отношении источника, из которого извлечена нескорректированная финансовая информация или финансовая информация приобретаемого (отчуждаемого) предприятия
23. В отношении источников извлечения нескорректированной финансовой информации или финансовой информации приобретаемого или отчуждаемого предприятия могло быть вынесено модифицированное аудиторское заключение или заключение по результатам обзорной проверки или мог быть составлен пояснительный раздел. В такой ситуации, если соответствующий законодательный или нормативный акт не запрещает использование такого источника, специалист должен оценить:
(a) потенциальные последствия для установления того, выполнена ли компиляция условной финансовой информации во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми критериями (см. разд. A39);
(b) какие надлежащие действия следует предпринять (см. разд. A40); а также
(c) могут ли указанные обстоятельства повлиять на способность специалиста подготовить отчет в соответствии с условиями задания, включая любые последствия для такого отчета.
Ненадлежащий характер источника извлечения нескорректированной финансовой информации или условных корректировок
24. Если на основании выполненных процедур специалист устанавливает, что ответственная сторона:
(a) использовала ненадлежащий источник для извлечения нескорректированной финансовой информации или
(b) не учла условную корректировку, которая должна быть включена, применила условную корректировку, которая не соответствует применяемым критериям, или иным образом допустила ненадлежащее применение условной корректировки,
специалист должен обсудить этот вопрос с ответственной стороной. Если специалисту не удается достичь согласия с ответственной стороной о том, каким образом должен быть решен данный вопрос, ему следует определить свои дальнейшие действия (см. разд. A40); а также
Получение доказательств, касающихся расчетов в рамках условной финансовой информации
25. Специалист должен установить, являются ли расчеты в рамках условной финансовой информации арифметически точными.
Оценка представления условной финансовой информации
26. Специалист должен оценить представление условной финансовой информации, в том числе:
(a) общее представление и структуру условной финансовой информации; насколько ясно она отделена от финансовой информации за прошлые периоды и прочей финансовой информации (см. разд. A2-A3).
(b) обеспечивают ли условная финансовая информация и прилагаемые примечания достоверную иллюстрацию влияния события или операции (см. разд. A41);
(c) обеспечено ли наряду с условной финансовой информацией раскрытие надлежащих сведений, позволяющих целевым пользователям понять представленную информацию (см. разд. A42); а также
(d) стало ли специалисту известно о каком-либо существенном событии, наступившем после дат источника извлечения нескорректированной финансовой информации, которое может требовать раскрытия или ссылки в условной финансовой информации (см. разд. A43).
27. Специалист должен ознакомиться с прочей информацией, включенной в проспект эмиссии, содержащий условную финансовую информацию, с целью выявить существенные несоответствия (если таковые имеются) с условной финансовой информацией. Если при ознакомлении с прочей информацией специалист выявляет существенное несоответствие или ему становится известно о существенном искажении факта в такой прочей информации, он должен обсудить этот вопрос с ответственной стороной. Если необходимо исправление такой информации, а ответственная сторона отказывается это сделать, специалист должен принять надлежащие меры (см. разд. A44).
Письменные представления
28. Специалист должен запросить письменные представления ответственной стороны о том, что:
(a) при компилировании условной финансовой информации ответственная сторона выявила условные корректировки, необходимые для иллюстрации влияния события или операции на дату или за период иллюстрации (см. разд. A45); а также
(b) компиляция условной финансовой информации выполнена во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми критериями.
Формирование заключения
29. Специалист обязан подготовить заключение о том, выполнила ли ответственная сторона компиляцию условной финансовой информации во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми критериями (см. разд. A46-A48).
30. Чтобы сформировать такое заключение, специалист должен прийти к выводу, что ему удалось получить достаточные надлежащие доказательства того, содержит ли компиляция условной финансовой информации существенные пропуски или ненадлежащее использование (применение) условных корректировок. Такой вывод должен включать оценку того, обеспечила ли ответственная сторона достаточное раскрытие и описание применяемых критериев, если они не являются общедоступными (см. разд. A49-A50).
Форма заключения
Немодифицированное заключение
31. Специалист должен вынести немодифицированное заключение, если он приходит к выводу, что ответственная сторона выполнила компиляцию условной финансовой информации во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми критериями.
Модифицированное заключение
32. Во многих юрисдикциях соответствующие законодательные или нормативные акты запрещают публикацию проспекта эмиссии, содержащего модифицированное заключение о том, выполнена ли компиляция условной финансовой информации во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми критериями. В этом случае, если специалист все же приходит к выводу, что согласно требованиям ISAE 3000 он должен вынести модифицированное заключение, специалисту следует обсудить этот вопрос с ответственной стороной. Если ответственная сторона не соглашается внести необходимые изменения, специалист обязан:
(a) отказаться от составления отчета;
(b) отказаться от выполнения задания или
(c) обратиться за юридической помощью.
33. В некоторых юрисдикциях соответствующие законодательные или нормативные акты могут не предусматривать запрета на публикацию проспекта эмиссии, содержащего модифицированное заключение о том, выполнена ли компиляция условной финансовой информации во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми критериями. В таких юрисдикциях, если специалист приходит к выводу, что согласно ISAE 3000 следует вынести модифицированное заключение, он должен применять положения ISAE 3000, касающиеся модифицированных заключений.[62]
Пояснительный раздел
34. В некоторых обстоятельствах специалист может счесть необходимым привлечь внимание пользователей к какому-либо вопросу, представленному или раскрытому в условной финансовой информации или прилагаемых к ней примечаниях. Такие обстоятельства наступают, когда, по мнению специалиста, данный вопрос настолько важен, что может иметь фундаментальное значение для понимания пользователями того, выполнена ли компиляция условной финансовой информации во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми критериями. В таком случае специалист должен включить в свой отчет пояснительный раздел при условии получения им достаточных надлежащих доказательств, что такой вопрос не влияет на определение того, выполнена ли компиляция условной финансовой информации во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми критериями. Такой раздел должен относиться только к той информации, которая представлена или раскрыта в условной финансовой информации или прилагаемых примечаниях.
Подготовка заключения о подтверждении достоверности информации
35. Подготовленное специалистом заключение о подтверждении достоверности информации должно включать следующие основные элементы (см. разд. A57):
(a) название, в котором ясно указывается, что данное заключение представляет собой независимое заключение о подтверждении достоверности информации (см. разд. A51);
(b) получатель (получатели) согласно условиям задания (см. разд. A52);
(c) вступительный раздел, в котором определяется (см. разд. A53):
(i) условная финансовая информация;
(ii) источник извлечения нескорректированной финансовой информации и публиковались ли относительно такого источника аудиторское заключение или отчет об обзорной проверке;
(iii) дата, на которую составлена условная финансовая информация или охватываемый ею период;
(iv) ссылка на применяемые критерии, на основе которых ответственная сторона выполнила компиляцию условной финансовой информации, и источник таких критериев;
(d) заявление о том, что ответственная сторона несет ответственность за компилирование условной финансовой информации на основе применяемых критериев;
(e) описание обязанностей специалиста, включая заявления о том, что:
(i) обязанность специалиста состоит в подготовке заключения о том, выполнила ли ответственная сторона компиляцию условной финансовой информации во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми критериями;
(ii) для целей настоящего задания специалист не обязан обновлять или перевыпускать какие-либо отчеты или заключения о финансовой информации за прошлые периоды, использованной при компилировании условной финансовой информации, и в ходе настоящего задания специалист не выполнял аудиторскую или обзорную проверку финансовой информации, использованной при компилировании условной финансовой информации;
(iii) цель условной финансовой информации, включенной в проспект эмиссии, состоит исключительно в том, чтобы проиллюстрировать влияние какого-либо существенного события или операции на нескорректированную финансовую информацию организации, как если бы такое событие или операция произошли в более раннюю дату, выбранную для целей иллюстрации. Соответственно специалист не подтверждает достоверность того, что фактический результат события или операции на указанную дату будет соответствовать представленному в такой информации;
(f) заявление о том, что задание выполнялось в соответствии с ISAE 3420 «Задания по подтверждению достоверности компиляции условной финансовой информации, включенной в проспект эмиссии», согласно которому специалист обязан соблюдать этические нормы, планировать и выполнять процедуры с целью получить разумное подтверждение того, выполнила ли ответственная сторона компиляцию условной финансовой информации во всех существенных аспектах на основе применяемых критериев;
(g) заявления о том, что:
(i) задание по разумному подтверждению того, выполнена ли компиляция условной финансовой информации во всех существенных аспектах на основе применяемых критериев, предполагает выполнение процедур с целью оценки того, обеспечивают ли критерии, использованные ответственной стороной при компилировании условной финансовой информации, разумную основу для представления существенных последствий, наступающих непосредственно в результате события или операции, а также получения достаточных надлежащих доказательств того, что
· соответствующие условные корректировки надлежащим образом отражают указанные критерии;
· условная финансовая информация отражает надлежащее применение таких корректировок к нескорректированной финансовой информации;
(ii) процедуры выбирались на основе суждения специалиста с учетом его понимания особенностей организации, события или операции, в отношении которых выполнялась компиляция условной финансовой информации, и других значимых обстоятельств задания;
(iii) задание также включает оценку общего представления условной финансовой информации;
(h) если иное не требуется законом или нормативным актом, заключение специалиста, содержащее одну из следующих фраз, которые считаются эквивалентными (см. разд. A54-A56);
(i) компиляция условной финансовой информации выполнена во всех существенных аспектах в соответствии с [применяемыми критериями]; или
(ii) компиляция условной финансовой информации выполнена надлежащим образом на описанной основе;
(i) подпись специалиста;
(j) дата отчета;
(k) адрес специалиста в юрисдикции, в которой он ведет свою деятельность.
Практическое применение и прочие пояснительные материалы
Область применения данного стандарта (см. разд. 1)
А1. Настоящий стандарт не применяется в ситуации, когда условная финансовая информация представляется в составе финансовой отчетности организации в соответствии с требованиями применяемых принципов финансовой отчетности.
Цель условной финансовой информации, включенной в проспект эмиссии (см. разд. 4, 11(c), 14(c), 26(a)
А2. К условной финансовой информации прилагаются пояснительные примечания, в которых часто раскрываются вопросы, перечисленные в разделе А42.
А3. Условная финансовая информация может быть по-разному представлена в проспекте эмиссии в зависимости от особенностей события или операции и от того, каким образом ответственная сторона намерена проиллюстрировать влияние такого события или операции на нескорректированную финансовую информацию организации. Например, организация может приобрести несколько предприятий до проведения IPO. В такой ситуации ответственная сторона может счесть необходимым представить условный отчет о чистых активах, чтобы проиллюстрировать влияние приобретений на финансовое положение организации и ключевые коэффициенты (например, отношение задолженности к собственному капиталу), как если бы приобретенные предприятия были объединены с организацией в более раннюю дату. Ответственная сторона может также счесть необходимым представить условный отчет о прибылях и убытках, чтобы проиллюстрировать, каковы могли бы быть результаты операций на указанную дату. В таких случаях особенности условной финансовой информации могут быть описаны в заголовке, например: «Отчет об условных чистых активах по состоянию на 31 декабря 20Х1 г.» и «Условный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 20Х1 г.».
Компилирование условной финансовой информации
Нескорректированная финансовая информация (см. разд. 5, 11(f), 14(a)
А4. Во многих случаях в качестве источника извлечения нескорректированной финансовой информации выступает опубликованная финансовая информация, например годовая или промежуточная финансовая отчетность.
А5. В зависимости от того, каким образом ответственная сторона намерена проиллюстрировать влияние события или операции, нескорректированная финансовая информация может включать:
· один или несколько отдельных финансовых отчетов, например отчет о финансовом положении и отчет о совокупном доходе; или
· сокращенную финансовую информацию, надлежащим образом составленную на основе полного комплекта финансовой отчетности, например отчет о чистых активах.
Особенности задания по разумному подтверждению достоверности информации (см. разд. 6)
A142. В настоящем стандарте выражение «компиляция условной финансовой информации выполнена надлежащим образом» означает, что ответственная сторона выполнила компиляцию условной финансовой информации во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми критериями.
Определения
Применяемые критерии (см. разд. 11(a)
A143. Если установленных критериев для компилирования условной финансовой информации не существует, ответственная сторона, как правило, разрабатывает такие критерии на основе, например, практики в конкретной отрасли или критериев, установленных в какой-либо юрисдикции, и раскрывает этот факт.
A144. Критерии, применяемые при компилировании условной финансовой информации, считаются надлежащими в таких обстоятельствах, если они соответствуют параметрам, описанным в разделе 14.
A145. Прилагаемые пояснительные примечания могут содержать дополнительные сведения о критериях, позволяющие описать, каким образом они иллюстрируют последствия конкретного события или операции. К ним могут относиться например:
· дата, в которую, как предполагается, состоялось такое событие или операция;
· подход к распределению доходов, накладных расходов, активов и обязательств между соответствующими предприятиями в сделке по отчуждению.
Принятие задания
Возможности и компетенция, необходимые для выполнения задания (см. разд. 13(a)
A146. Согласно Кодексу IESBA специалист обязан обладать надлежащими профессиональными знаниями и навыками, в том числе знанием и пониманием соответствующих технических, профессиональных и коммерческих событий, чтобы иметь возможность предоставлять квалифицированные профессиональные услуги.[63] В контексте этого требования Кодекса IESBA к возможностям и компетенции, необходимым для выполнения задания, среди прочего также относятся:
· знание и опыт работы в отрасли, в которой организация осуществляет свою деятельность;
· представление о законах и нормативных актах, регулирующих операции с ценными бумагами, и соответствующих событиях;
· знание требований к листингу соответствующей фондовой биржи и сделок на рынках капиталов, таких как слияния, поглощения, эмиссии ценных бумаг;
· знание процесса подготовки проспекта эмиссии и включения ценных бумаг в листинг фондовой биржи;
· знание принципов финансовой отчетности, использованных при подготовке источника, из которого извлечена нескорректированная финансовая информация и (если применимо) финансовая информация приобретаемого предприятия.
Обязанности ответственной стороны (см. разд. 13(g)
A147. В соответствии с настоящим стандартом задание выполняется исходя из предположения о том, что ответственная сторона признает и понимает свои обязанности, описанные в разделе 13(g). В некоторых юрисдикциях такие обязанности могут быть установлены соответствующим законом или нормативным актом. В законодательных или нормативных актах других юрисдикций определения таких обязанностей могут практически или полностью отсутствовать. Задание по подготовке заключения о том, выполнена ли компиляция условной финансовой информации во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми критериями, основывается на допущении о том, что:
(l) в функции специалиста не входит несение ответственности за компилирование такой информации;
(m) специалист может обоснованно ожидать, что ему будет предоставлена информация, необходимая для выполнения задания.
Соответственно, указанное предположение имеет основополагающее значение для выполнения задания. Во избежание недоразумений с ответственной стороной заключается соглашение, в котором она подтверждает признание и понимание того факта, что в рамках согласованных и зафиксированных условий задания она исполняетуказанные обязанности, как того требует ISAE 3000.[64]
A148. Если законодательными или нормативными актами установлены достаточно подробные условия задания, специалисту достаточно зафиксировать факт применения такого законодательного или нормативного акта, а также признание и понимание ответственной стороной своих обязанностей, описанных в разделе 13(g).
Планирование и выполнение задания
Оценка надлежащего характера применяемых критериев
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 306; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!