Корректировки, имеющие прямое отношение к событию или операции (см. разд. 14(b)(i), 22(a)
A149. Условные корректировки должны иметь прямое отношение к событию или операции, в противном случае условная финансовая информация может отражать вопросы, которые не являются исключительно результатом такого события или неотъемлемой частью такой операции. Корректировки, имеющие прямое отношение к событию или операции, не включают корректировки, которые относятся к будущим событиям или зависят от действий, совершаемых после завершения операции, даже если для организации такие действия являются условием проведения операции (например, закрытие избыточных производственных мощностей после приобретения).
Корректировки, подкрепленные фактами (см. разд. 14(b)(ii), 22(b)
A150. Условные корректировки также должны подкрепляться фактами, чтобы условная финансовая информация имела надежную основу. Подкрепленные фактами корректировки могут быть объективно оценены. К источникам фактов для подкрепления условных корректировок могут относиться например:
· договоры купли-продажи;
· финансовые документы, имеющие отношение к событию или операции, например долговое соглашение;
· отчеты независимых оценщиков;
· другие документы, имеющие отношение к событию или операции;
· опубликованная финансовая отчетность;
· прочая финансовая информация, включенная в проспект эмиссии;
· соответствующие решения законодательных и регулирующих органов, например в сфере налогообложения;
|
|
|
· договоры найма;
· решения представителей собственника.
Корректировки, соответствующие применяемым принципам финансовой отчетности организации и учетной политике, выбранной ею в рамках указанных принципов (см. разд. 11(b)(ii), 14(b)(iii), 22(c)
A151. Чтобы условная финансовая информация была значима, условные корректировки должны соответствовать применяемым принципам финансовой отчетности организации и учетной политике, выбранной ею в рамках таких принципов. Например, в случае сделки по объединению бизнеса при компилировании условной финансовой информации на основе применяемых критериев необходимо учитывать следующие факторы:
· существуют ли различия между учетной политикой приобретаемого предприятия и учетной политикой организации;
· совпадает ли учетная политика приобретаемого предприятия в отношении совершенных им операций, в которых организация ранее не участвовала, с той политикой, которую организация выбрала бы для таких операций в соответствии с применяемыми ею принципами финансовой отчетности с учетом ее конкретных обстоятельств.
A152. В определенных обстоятельствах может потребоваться и оценка надлежащего характера учетной политики организации. Например, организация может предложить впервые выпустить комплексные финансовые инструменты в составе события или операции. В этом случае может оказаться необходимым рассмотреть следующие факторы:
|
|
|
· выбрала ли ответственная сторона надлежащую учетную политику для целей учета таких финансовых инструментов в соответствии с применяемыми ею принципами финансовой отчетности; а также
· обеспечила ли ответственная сторона надлежащее применение такой учетной политики при компилировании условной финансовой информации.
Существенность (см. разд. 16)
A153. Существенность в отношении установления того, выполнена ли компиляция условной финансовой информации во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми критериями, определяется не только одним количественным измерением. Наоборот, она зависит от размера и характера пропуска или ненадлежащего применения какого-либо элемента компиляции (как описано в разделе 18), будь то намеренного или ненамеренного. Суждение о таких аспектах, как размер и характер, в свою очередь, зависит от следующих факторов:
· обстоятельства события или операции;
· цель выполнения компиляции условной финансовой информации;
|
|
|
· соответствующие обстоятельства задания.
Определяющим фактором может быть размер и (или) характер вопроса.
A154. Риск того, что компиляция условной финансовой информации может не считаться выполненной во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми критериями, возникает в тех случаях, когда имеется подтверждение, например, следующих факторов:
· использование ненадлежащего источника для извлечения нескорректированной финансовой информации;
· неверное извлечение нескорректированной финансовой информации из надлежащего источника;
· (в отношении корректировок) неверное применение учетной политики или несоответствие корректировок учетной политике организации;
· невыполнение корректировок, требуемых применяемыми критериями;
· выполнение корректировок, не соответствующих применяемым критериям;
· математическая или техническая ошибка в расчетах в рамках условной финансовой информации;
· недостаточное или некорректное раскрытие информации или отсутствие таковой.
Изучение порядка выполнения ответственной стороной компиляции условной финансовой информации и других обстоятельств задания (см. разд. 17)
A155. Специалист может получить эти данные посредством выполнения в любом сочетании, например, следующих процедур:
|
|
|
· направление запросов ответственной стороне и другим работникам организации, принимающим участие в компилировании условной финансовой информации;
· направление запросов другим надлежащим лицам, например представителям собственника и консультантам организации;
· ознакомление с соответствующей подтверждающей документацией, например договорами и соглашениями;
· ознакомление с протоколами собраний представителей собственника.
Каким образом ответственная сторона выполнила компиляцию условной финансовой информации (см. разд. 17(b)
A156. Специалист может получить представление о том, каким образом ответственная сторона выполнила компиляцию условной финансовой информации, рассмотрев, например, следующие вопросы:
· источник, из которого извлечена нескорректированная финансовая информация;
· меры, принятые ответственной стороной в целях:
○ извлечения нескорректированной финансовой информации из источника;
○ определения надлежащих условных корректировок (например, каким образом ответственная сторона получила финансовую информацию приобретаемого предприятия при компилировании условной финансовой информации);
· компетентность ответственной стороны в компилировании условной финансовой информации;
· особенности и объем осуществляемого ответственной стороной контроля за другими работниками организации, принимающими участие в компилировании условной финансовой информации;
· подход ответственной стороны к определению сведений, которые необходимо раскрыть для подтверждения условной финансовой информации.
A157. В сделке по объединению бизнеса или отчуждению трудности в компилировании условной финансовой информации могут возникнуть в таких областях, как распределение доходов, накладных расходов, активов и обязательств между соответствующими предприятиями. Поэтому важно, чтобы специалист понимал критерии и подход ответственной стороны к такому распределению и чтобы эти вопросы были раскрыты в примечаниях, прилагаемых к условной финансовой информации.
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 158; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!