Существенность (см. разд. 19, 54)
A16. В задании по составлению заключения о средствах контроля в обслуживающей организации концепция существенности относится к системе, о которой составляется заключение, а не к финансовой отчетности организаций-пользователей. Аудитор обслуживающей организации планирует и выполняет процедуры с целью установить, справедливо ли представлено описание системы обслуживающей организации во всех существенных аспектах, надлежащим ли образом разработаны средства контроля в обслуживающей организации во всех существенных аспектах и (в случае отчета 2-го типа) эффективно ли применяются средства контроля в обслуживающей организации во всех существенных аспектах. Концепция существенности учитывает, что заключение о подтверждении достоверности информации, составляемое аудитором обслуживающей организации, содержит сведения о системе обслуживающей организации, необходимые для удовлетворения общих информационных потребностей широкого круга организаций-пользователей и их аудиторов, имеющих представление о том, каким образом используется такая система.
A17. В отношении справедливого представления описания системы обслуживающей организации и структуры средств контроля существенность включает, главным образом, анализ качественных факторов, например: включает ли описание существенные аспекты обработки крупных операций; содержит ли описание какие-либо пропуски или искажения соответствующей информации; способны ли средства контроля в случае их применения согласно разработанной структуре обеспечить разумное подтверждение того, что цели контроля будут достигнуты. В отношении заключения аудитора обслуживающей организации об эффективности применения средство контроля существенность включает рассмотрение как количественных, так и качественных факторов, например: допустимая и наблюдаемая норма отклонения (количественный фактор), характер и причины наблюдаемого отклонения (качественный фактор).
|
|
|
A18. Концепция существенности не применяется, когда в описании тестов средств контроля раскрываются результаты тех тестов, в которых были выявления отклонения, поскольку в определенной ситуации конкретной организации-пользователя или аудитора пользователя значимость отклонения может выходить далеко за пределы вопроса о том, препятствует ли такое отклонение, по мнению аудитора обслуживающей организации, эффективному применению средства контроля. Например, средство контроля, к которому относится отклонение, может иметь особое значение для предотвращения ошибок определенного типа, которые могут быть существенны в конкретных обстоятельствах финансовой отчетности организации-пользователя.
|
|
|
Получение представления о системе обслуживающей организации (см. разд. 20)
А19. Получение представления о системе обслуживающей организации, в том числе о средствах контроля, включенных в объем задания, помогает аудитору обслуживающей организации:
· определить границы системы, и каким образом она сопрягается с другими системами;
· оценить, обеспечивает ли описание справедливое представление той системы, которая разработана и реализована;
· установить, какие средства контроля необходимы для достижения целей контроля, заявленных в описании системы обслуживающей организации;
· оценить надлежащий характер структуры средств контроля;
· оценить (в случае отчета 2-го типа) эффективность применения средств контроля.
A20. Чтобы получить такое представление, аудитор обслуживающей организации может среди прочего провести следующие процедуры:
· направление запросов работникам обслуживающей организации, которые, по мнению аудитора, могут обладать соответствующей информацией;
· наблюдение за операциями, проверка документов, отчетов, печатных и электронных записей обработки операций;
|
|
|
· выборочная проверка договоров между обслуживающей организацией и организациями-пользователями с целью выявления общих условий;
· повторное выполнение контрольных процедур.
Получение доказательств, касающихся описания системы (см. разд. 21-22)
A21. В определении того, обеспечено ли справедливое представление во всех существенных аспектах тех элементов описания, которые включены в объем задания, аудитору может помочь рассмотрение следующих вопросов:
· содержит ли описание сведения об основных аспектах предоставляемой услуги (в рамках объема задания), которые обоснованно могут иметь значение для удовлетворения общих потребностей широкого круга аудиторов пользователей при планировании аудита финансовой отчетности организаций-пользователей?
· Содержит ли описание настолько подробные сведения, что они обоснованно могут обеспечить широкий круг аудиторов пользователей достаточной информацией для получения представления о системе внутреннего контроля в соответствии с МСА 315?[16] Описание необязательно должно включать каждый аспект процессов обслуживающей организации или услуг, предоставляемых организациям-пользователям, или содержать настолько подробные сведения, которые потенциально могут поставить под угрозу безопасность или другие средства контроля обслуживающей организации.
|
|
|
· Содержит ли описание какие-либо пропуски или искажения информации, которые могут повлиять на удовлетворение общих потребностей широкого круга аудиторов пользователей при принятии решений, например, содержит ли оно какие-либо пропуски или неточности в описании процессов, о которых аудитору обслуживающей организации известно?
· Если какие-либо цели контроля, заявленные в описании системы обслуживающей организации, исключены из объема задания, содержит ли описание ясное указание на такие исключенные цели?
· Внедрены ли включенные в описание средства контроля?
· Дается ли достаточное описание дополнительных средств контроля организации-пользователя (если таковые имеются)? Чаще всего описание целей контроля формулируется таким образом, что цели контроля могут быть достигнуты посредством эффективного применения средств контроля, реализованных только обслуживающей организацией. В некоторых случаях, однако, цели контроля, заявленные в описании системы обслуживающей организации, не могут быть достигнуты только самой обслуживающей организацией, так как требуют применения конкретных средств контроля, которые должны быть реализованы организациями-пользователями, например в случае, когда цели контроля установлены регулирующим органом. Если описание включает дополнительные средства контроля организации-пользователя, оно должно содержать четкое указание на такие средства контроля и на те цели контроля, которые не могут быть достигнуты самой обслуживающей организацией.
· Если использовался метод включения, содержит ли описание разграничение между средствами контроля обслуживающей организации и средствами контроля субобслуживающей организации? Если использовался метод исключения, включает ли описание функции, выполняемые субобслуживающей организацией? Когда используется метод исключения, описание необязательно должно содержать подробные сведения о процессах или средствах контроля в субобслуживающей организации.
A22. Для оценки справедливого представления описания аудитор обслуживающей организации может, среди прочего, выполнить следующие процедуры:
· изучение особенностей организаций-пользователей и того влияния на них, которое могут оказать услуги, предоставляемые обслуживающей организацией; например, являются ли организации-пользователи представителями конкретной отрасли и подлежат ли они регулированию государственными органами;
· ознакомление со стандартными договорами (или стандартными условиями договоров) с организациями-пользователями, чтобы получить представление об их договорных обязательствах;
· наблюдение за процедурами, выполняемыми работниками обслуживающей организации;
· обзорное ознакомление с инструкциями по правилам и процедурам обслуживающей организации, документацией по другим системам, например графиками и описаниями.
A23. Согласно разделу 21(а) аудитор обслуживающей организации обязан установить, обоснованы ли в данных обстоятельствах цели контроля, заявленные в описании системы обслуживающей организации. В решении этой задачи аудитору может помочь рассмотрение следующих вопросов:
· установлены ли заявленные цели контроля обслуживающей организацией или другими лицами, например регулирующим органом, группой пользователей или профессиональной организацией, применяющей прозрачные и надлежащие процедуры?
· Если заявленные цели контроля установлены обслуживающей организацией, относятся ли они к типам утверждений, обычно включаемым в финансовую отчетность широкого круга организаций-пользователей, с которой обоснованно могут быть связаны средства контроля обслуживающей организации? Хотя аудитор обслуживающей организации, как правило, не имеет возможности определить, каким образом средства контроля обслуживающей организации связаны с конкретными утверждениями, включенными в финансовую отчетность отдельных организаций-пользователей, понимание аудитором особенностей системы обслуживающей организации и предоставляемых ею услуг помогает выявить те типы утверждений, с которыми могут быть связаны такие средства контроля.
· Если заявленные цели контроля установлены обслуживающей организацией, насколько они исчерпывающи? Исчерпывающий набор целей контроля может предоставить широкому кругу аудиторов пользователей исходную систему координат для оценки влияния средств контроля обслуживающей организации на утверждения, обычно включаемые в финансовую отчетность организаций-пользователей.
A24. Процедуры для определения того, внедрена ли система обслуживающей организации, аналогичны процедурам, проводимым с целью получения представления о такой системе, и могут выполняться одновременно с ними. Они могут также включать сквозную сверку элементов системы обслуживающей организации и (в случае отчета 2-го типа) конкретные запросы об изменениях в средствах контроля, реализованных в течение периода. Изменения, имеющие существенное значение для организаций-пользователей или их аудиторов, включаются в описание системы обслуживающей организации.
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 170; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!