Отличительные особенности американской и немецкой моделей контроллинга
Nbsp; КОНТРОЛЛИНГ Конспект лекций СОДЕРЖАНИЕ Введение 5 Тема 1. Концепция контроллинга 1. Сущность контроллинга. Основные термины и определения 8 2. Задачи и функции контроллинга 10 3. Виды контроллинга. Сущность стратегического и оперативного контроллинга 13 Тема 2. Структура и содержательная характеристика разделов контроллинга 1. Структура (этапы) и содержательная характеристика разделов контроллинга 17 2. Характеристика контрольных функций контроллинга 19 3. Инструменты контроллинга 20 Тема 3. Классификация объектов контроллинга 1. Методы и способы классификации затрат, виды затрат 26 2. Методы выявления зависимости затрат от объема выпуска 29 3. Классификация затрат по степени регулируемости 30 4. Понятие центров ответственности в контроллинге, их классификация 32 Тема 4. Управленческий учет как основа контроллинга 1. Управленческий учет и его задачи 35 2. Классификация методов учета затрат, используемых в контроллинге. Достоинства и недостатки методов управленческого учета 37 3. Отличие контроллинга от управленческого учета 40 Тема 5. Разработка бюджетов (бюджетирование) как инструмент контроллинга 1. Определение бюджета, цель и задачи бюджетов, структура системы бюджетов 42 2. Виды бюджетов, их особенности 46 3. Сфера применения различных типов бюджетов, достоинства и недостатки бюджетирования 48 Тема 6. Методы анализа отклонений фактических результатов от плановых 1. Классификация отклонений и методика их расчета 50 2. Анализ отклонений в системе контроллинга 51 3. Бюджетный контроль 53 4. Факторный анализ отклонений 54 Тема 7. Экономические расчеты, используемые в контроллинге инвестиционных проектов 1. Особенности контроллинга инвестиционных проектов 59 2. Критерии оценки инвестиционных проектов в контроллинге 62 3. Анализ критериев оценки инвестиционных проектов с дисконтированием денежных потоков 64 4. Анализ возможных формирований инвестиционного портфеля на основе контроллинговых исследований 69 Тема 8. Организационно-методические основы создания службы контроллинга на предприятии 1. Особенности внедрение контроллинга на предприятии 71 2. Организационно-методические основы создания службы контроллинга 73 3. Классификация подходов к принятию управленческих решений в контроллинге 77 4. Требования к критериям принятия управленческих решений 82 Тема 9. Диагностика предприятия 1. Основные понятия и принципы проведения диагностики предприятия 84 2. Ситуационный анализ 87 3. Организационно-управленческий и анализ 102 4. Производственно-хозяйственный анализ 108 5. Финансово-экономический анализ 111 Заключение 118 Список рекомендуемой литературы 119 Сегодня делать то, о чем другие завтра будут только думать Принцип «Контроллинга» ВВЕДЕНИЕ КОНТРОЛЛИНГ – новое явление в теории и практике современного управления, возникшее на стыке экономического анализа, планирования, управленческого учета, менеджмента и маркетинга. В XV веке в США законодательно было учреждено ведомство «Controller, Auditor». Его задачами являлись управление государственным хозяйством и контроль за использованием средств. В 1778 году в Великобритании была введена должность «Controllour». Это явилось первой попыткой решать задачи государственного управления с помощью идей контроллинга. В 1880 году в США была создана система «Atchison, Topeka and Santa Railway System», благодаря которой контроллинг стал использоваться на предприятиях для решения финансово-экономических задач, для управления финансовыми вложениями и основным капиталом. 1892г. - компания «General Electric Company» (США) - первая из индустриальных предприятий - вводит должность контроллера. Первоначально контроллеры занимались финансово-экономическими вопросами и проведением ревизий. Экономический кризис 1929 года привел к пониманию роли ранее пренебрегаемого производственного учета, а также к необходимости внедрения на предприятии элементов контроллинга. В 1931 году основан институт «Controllers Institute of America» как профессиональная организация контроллеров. С 1944 года существует исследовательский институт «Controllership Foundation». В Германии в 30-40 годы XX века наблюдалось заметное развитие концепции контроллинга. В 1950 -1970 годы экономика страны характеризовалась высокими темпами роста и солидными прибылями, поэтому у немецких предприятий отсутствовал опыт преодоления ситуаций, связанных с угрозой их существования. Введение и развитие контроллинга в Германии в последние десятилетия связано с изменениями в окружающем предприятия мире и с принципиальной переориентацией предпринимательского мышления и действий. Повышение спроса на услуги в области контроллинга привело к появлению в Германии ряда научных и образовательных организаций (Институт контроллеров по вопросам образования в области планирования предприятия и учета, Академия контроллеров, журнал "Controller"). В большинстве стран с рыночной экономикой концепции контроллинга схожи. Различия касаются понимания двух крайних ситуаций: прагматизма и степени совершенствования системы в соответствии с менталитетом пользователей: в Германии стремление создать сначала теоретически целостную систему, затем приниматься за решение конкретных задач; в США и некоторых европейских странах преобладает прагматический подход: здесь контроллинг теснее связан с менеджментом, более ориентирован на требования рынка и потребности клиентов, (табл. 1). Таблица 1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отличительные особенности американской и немецкой моделей контроллинга
|
|
|
| Американская модель контроллинга: | Немецкая модель контроллинга: |
| Планирование | Планирование |
| Информационный менеджмент и отчетность | Информационный менеджмент и отчетность |
| Специальные экономические задачи, например, оценка инвестиций | Специальные экономические задачи, например, оценка инвестиций |
| Внутренний учет | Внутренний учет |
| Финансовая бухгалтерия | |
| Налоги и страхование | |
| Информационные технологии | |
| Внутренняя ревизия |
В отличие от развитых стран Европы и Америки, в Украине интерес к контроллингу начал проявляться в конце 90-х годов, когда в экономике окончательно закрепились как юридические, так и фактически, рыночные принципы хозяйствования.
К числу приоритетных задач контроллинга были отнесены:
- создание системы управленческого учета;
- разработка системы стратегического и оперативного планирование;
- внедрение инструмента бюджетирования.
Однако комплексно концепция контроллинга пока еще не вошла в практику. Объяснением этому служит тот факт, что в развитии данного направления заинтересован крупный и средний бизнес, который пока только набирает темпы своего развития. Ведь на внедрение системы оказывают влияние такие факторы, как продолжительность существования организации на рынке, отрасль, размер, структура, уровень автоматизации управления и постановки менеджмента в организации.
Можно сделать вывод, что в Украине имеется значительный потенциал развития концепции и методов контроллинга, и, самое главное, возможностей их практического использования.
Целью дисциплины «Контроллинг» является изучение студентами теоретических и практических основ планирования, контроля, учета, анализа и оценки ситуации для принятия управленческих решений. Основные задачи контроллинга заключаются в следующем:
- изучение вопросов управления прибылью предприятия, а также способов избегания банкротства и кризисных ситуаций;
- изучение комплекса вопросов, связанных с процессом реализации целей предприятия, таких как: планирование, разработка бюджетов, управленческий учет, анализ и контроль отклонений фактических результатов от плановых, выработка оптимальных управленческих решений.
В результате изучения контроллинга появляются навыки в использовании общих и методологических принципов концепции управления деятельностью предприятия. Формируется представление об основах организации службы контроллинга в организациях.
Предметом курса являются отношения в процессе управления современным предприятием как системой. Рассматриваются теоретические положения в области управления, прикладные аспекты менеджмента и контроллинга и опыт предпринимательских структур, а также разработка контроллинговых систем управления для конкретных объектов.
Под конкретной системой подразумеваются методы и инструменты контроллинга — своеобразного механизма саморегулирования на предприятии, обеспечивающего обратную связь в контуре управления.
Для понимания того, как та или иная наука изучает свой предмет, следует рассмотреть методологию. Методология - это наука о методах. Методология экономической теории, а, следовательно, - и всех частных экономических наук - наука о методах изучения хозяйственной жизни, экономических явлений, управление хозяйственным механизмом и процессом производства.
Методы менеджмента и контроллинга - это совокупность методов и приемов влияния на деятельность предпринимательской структуры с целью достижения стратегии развития.
Используются методы научного познания:
- метод научной абстракции;
- анализ и синтез;
- исторический и логический методы;
- экономике - математическое моделирование и прогнозирование;
- экономический эксперимент.
Также используются специальные методы и приемы менеджмента:
- экономические (технико-экономические планы, экономические стимулы, налоги, финансы, кредит, бюджет, цены);
- административные (организационные действия, распорядительные и дисциплинарные действия);
- социально – психологические (социальные планы, моральные стимулы, методы формирования коллектива предприятия и социально - психологического климата в коллективе).
Применение этих методов будет изложено в отдельных темах курса.
ТЕМА 1
КОНЦЕПЦИЯ КОНТРОЛЛИНГА
План
1. Сущность контроллинга. Основные термины и определения
2. Задачи и функции контроллинга
3. Виды контроллинга. Сущность стратегического и оперативного контроллинга
1. Сущность контроллинга. Основные термины и определения
Понятие контроллинга как научной категории возникло в западной экономической науке и впоследствии в конце 90-х гг. было воспринято в Украине в связи с поиском механизмов, способных обеспечить эффективное функционирование хозяйствующих субъектов в рыночных условиях.
В большинстве научных публикаций, посвященных контроллингу или затрагивающих его в какой-то мере, теория контроллинга рассматривается в двух основных аспектах:
1. анализ основных представленных в научных публикациях концепций контроллинга;
2. классификация его видов.
Традиционно все концепции контроллинга принято делить на три группы.
1. Контроллинг понимается как функция, интегрированная в систему бухгалтерского учета. При этом основное внимание в ходе экономического анализа сосредотачивается на показателях результатов деятельности предприятия, выраженных в денежном измерении. В данной концепции доминирует ориентация на общие финансовые результаты, без учета вклада каждого подразделения фирм в совокупные итоги и без учета дифференциации результатов функционирования отдельных подразделений и служб предприятия. Главная особенность данной концепции контроллинга заключается в том, что он ориентирован лишь на прошлую динамику и на текущие задачи менеджмента. Данная концепция ориентирована на систему бухгалтерского учета, в последние годы уже не имеет своих сторонников, и может рассматриваться лишь в историческом контексте.
2. Концепция контроллинга, основанная на приоритетной ориентации контроллинга на обеспечение служб менеджмента информацией, необходимой для принятия решения. Такая информация является комплексной, охватывает качественные и количественные аспекты деятельности предприятия, представлена различными видами показателей, содержит данные о прошлом, настоящем и планируемом или прогнозируемом будущем, т.е. становиться инструментом обеспечения всего информационного поля системы управления организацией.
3. Концепция контроллинга, ориентированная на управление с акцентом на координацию, или планирование и контроль.
Каждая из перечисленных концепций носит ограниченный, частный характер и соответствует начальным этапам и раннему опыту внедрения контроллинга в практику управленческой деятельности.
Более зрелая и завершенная интерпретация сущности контроллинга выражена в современной концепции, которая предусматривает использование контроллинга как инструмента, обеспечивающего ликвидацию узких мест в деятельности организации и ориентированного на будущее в соответствии с поставленными стратегическими целями предприятия. При таком понимании контроллинга он задействован на всех стадиях управленческого процесса, конечной целью которого является обеспечение конкурентоспособности и прибыльности предприятия.
В общем виде ключевые положения теории контроллинга можно сформулировать следующим образом.
1. Контроллинг – качественно новый и перспективный инструмент в решении задач управления (менеджмента) предприятием, адекватный условиям информационного общества и эпохи глобализации.
2. Контроллинг ориентирован на обеспечение более высокой эффективности и конкурентоспособности предприятия в условиях неопределенности и нестабильности рыночной среды.
3. Контроллинг призван поддерживать, способствовать оптимизации процесса управления (менеджмента) предприятием и принятия управленческих решений.
4. Контроллинг реализует свои функции, основываясь на базовых положениях системного подхода об интеграции, взаимосвязях, обратных связях при определении комплексной методологии, при охвате всех уровней и сфер управления предприятием.
5. Структуризация (классификация) контроллинга соответствует уровням принятия решений на предприятии. Общепринятым является разграничение следующих видов контроллинга: стратегического, оперативного, тактического и операционного.
Исходным положением в теории контроллинга является определение контроллинга как экономической категории. Понятие контроллинга относится к той группе экономических категорий, по которым существует большой разброс мнений специалистов. Систематизировав их можно говорить о наиболее часто встречающихся двух точках зрения:
1. контроллинг – это концепция управления (или менеджмента);
2. контроллинг – это система управления.
Редко встречаются определения контроллинга как направления экономической работы; инструмента управления; информационной системы; учета и контроля (синтеза планирования, учета, контроля и др.).
Наиболее современная, контроллинг – это концепция системного управления и способ мышления менеджеров, в основе которых лежит стремление обеспечить долгосрочное перспективное функционирование организации.
2.Задачи и функции контроллинга
Цель контроллинга - ориентация управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприятием.
Для реализации этой цели решаются следующие задачи:
1. В сфере учета
- создание системы сбора и обработки информации, существенной для принятия управленческих решений на разных уровнях руководства;
- разработка и поддержание системы внутреннего учета информации о протекании технологических процессов;
- подбор или разработка методов учета, а также критериев для оценки деятельности предприятия в целом и его отдельных подразделений.
2. В сфере планирования
- формирование и развитие системы комплексного планирования;
- разработка методов планирования;
- определение необходимой для планирования информации и путей ее получения;
- разработка методов ведения контроля за реализацией планов, определение места его проведения и объем.
В рамках системы контроллинга определяется как и когда следует планировать, а также оценивается возможность реализации запланированных мероприятий. Таким образом, служба контроллинга советует как и когда планировать и оценивать возможность реализации запланированных мероприятий, а не определяет что планировать.
На основании плановых документов разрабатываются контрольные документы, в которых фиксируются сроки проведения контроля и содержание подконтрольных функций. Для этого заранее определяются допустимые отклонения контрольных величин. В соответствии с контрольными документами проводится сопоставление фактических и плановых характеристик и выявляется степень достижения поставленной цели. Далее проводится анализ отклонений с выяснением причин их появления, по результатам анализа вырабатываются предложения по уменьшению отклонений.
3. В сфере информационного обеспечения:
- разработка архитектуры информационной системы;
- стандартизация информационных каналов и носителей;
- выбор методов обработки информации для обеспечения руководства предприятия аналитической информацией;
- проведение специальных исследований, определяющих состояние и развитие предприятия в рыночных условиях.
Система контроллинга должна обеспечивать сбор, обработку и представление руководству существенной для принятия решений информации.
Контроллинг как концепция системы управления послужила ответом на изменения внешних условий функционирования предприятий.
Для реализации перечисленных выше задач контроллинг обеспечивает решение следующих функций:
- координация управленческой деятельности по достижению целей предприятия;
- информационная и консультационная поддержка принятия управленческих решений;
- создание и обеспечение функционирования общей информационной системы управления предприятием;
- обеспечение рациональности управленческого процесса;
- оценка протекающих процессов, выявление отклонений, их причин и выработка рекомендаций для руководства по устранению причин, вызвавших эти отклонения.
В каждом отдельном случае функции службы контроллинга зависят от многих обстоятельств, но если обобщить существующую практику предприятий, то можно получить некоторый идеальный перечень основных функций и задач контроллинга:
Учет:
- сбор и обработка информации;
- разработка и ведение системы внутреннего учета;
- унификация методов и критериев оценки деятельности организации и ее подразделений.
Планирование:
- информационная поддержка при разработке базисных планов (продаж, производства, инвестиций, закупок);
- формирование и совершенствование всей «архитектуры» системы планирования;
- установление потребности в информации и времени для отдельных шагов процесса планирования;
- координация процесса обмена информацией;
- координация и агрегирование отдельных планов по времени и содержанию;
- проверка предлагаемых планов на полноту и реализуемость;
- составление сводного плана предприятия.
Контроль и регулирование:
- определение величин контролируемых во временном и содержательном разрезах;
- сравнение плановых и фактических величин для измерения и оценки степени достижения цели;
- определение допустимых границ отклонений величин;
- анализ отклонений, интерпретация причин отклонений плана от факта и выработка предложений для уменьшения отклонений.
Информационно - аналитическое обеспечение:
- разработка архитектуры информационной системы;
- стандартизация информационных носителей и каналов;
- предоставление цифровых материалов, которые позволили бы осуществить контроль и управление организацией;
- сбор и систематизация наиболее значимых для принятия решений данных;
- разработка инструментария для планирования, контроля и принятия решений;
- консультации по выбору корректирующих мероприятий и решений;
- обеспечение экономичности функционирования информационной системы.
Специальные функции:
- сбор и анализ данных о внешней среде: рынки денег и капиталов, конъюнктура отрасли, правительственные экономические программы;
- сравнение с конкурентами;
- обоснование целесообразности слияния с другими фирмами или открытия (закрытия) филиалов;
- проведение калькуляции для особых заказов;
- расчеты эффективности инвестиционных проектов.
Полученный перечень функций и задач контроллинга дает возможность достаточно четко представить сферу его применения Объем реализуемых на предприятии функций контроллинга зависит в основном от следующих факторов:
- экономического состояния предприятия;
- понимания руководством важности и полезности внедрения функций контроллинга;
- вида организации (численность занятых, объем производства);
- уровня диверсификации производства, номенклатуры выпускаемой продукции;
- сложившихся уровня и сфер конкурентности;
- уровня квалификации управленческого персонала;
- уровня квалификации сотрудников службы контроллинга;
Функции и задачи контроллинга постоянно дополняются и изменяются по содержанию, также меняется весомость отдельных задач.
Роль контроллинга в процессе управления и его связь с другими функциями можно охарактеризовать следующим образом:
1. В процессе планирования контроллинг осуществляет:
а) координацию различных планов и разработку общего плана развития;
б) разработку методики планирования и графиков составления планов;
в) предоставление информации для составления планов;
г) проверку планов, составленных структурными подразделениями.
2. В организационной работе проводится учет и контроль затрат и результатов по подразделениям.
3. В процессе стимулирования создаются условия для успешного выполнения плана по подразделениям.
4. В процессе контроля и регулирования:
а) осуществляет сравнение плановых и фактических величин для измерения и оценки степени достижения цели;
б) устанавливает допустимые границы отклонений от плана;
в) выполняет анализ отклонений, распределяет их по причинам и вырабатывает предложения для уменьшения отклонений.
5. В процессе анализа решений и информационных потоков выполняет следующую роль:
а) участие в разработке структуры управленческой информационной системы;
б) сбор наиболее значимых для принятия управленческих решений данных;
в) консультации по выбору корректирующих мероприятий и управленческих решений;
г) разработка инструментария для планирования, контроля и принятия управленческих решений.
Значит, так как задача контроллинга – нацеливать систему управления предприятием на достижение поставленных целей, то контроллинг, является сложной конструкцией. Она объединяет в себе столь различные элементы, как установление целей, планирование, учет, контроль, анализ, управление информационными потоками и выработку рекомендаций для принятия управленческих решений. Поэтому он обеспечивает синтетический, целостный взгляд на деятельность предприятия в прошлом, настоящем и будущем, комплексный подход к выявлению и решению встающих перед предприятием проблем. Таким образом, исходя из поставленных целей и задач контроллинга, соответственно стратегическому и оперативному менеджменту, он подразделяется на два вида: оперативный и стратегический контроллинг.
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 421; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!